胡艷

摘 要:闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念,并從企業(yè)自身和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行理解和分析,指出目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所能解決問題的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制有效性財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-098X(2012)05(b)-0193-01

1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià),是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的科學(xué)性和有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),其中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的運(yùn)行情況進(jìn)行全面測(cè)試,是控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性,三者缺一不可,其中,有效性評(píng)價(jià)是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性,而內(nèi)部控制的有效性,是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證的程度。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)等,因此,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行。

2企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制自評(píng)是一種新興的審計(jì)技術(shù),它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予企業(yè)管理層,同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)與管理層一同承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任。這使得以往由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制的適應(yīng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到了全新階段,即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序,由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

內(nèi)部控制自評(píng)為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具,保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這是綜合地控制企業(yè)的各方面,包括相關(guān)的社會(huì)效益,使企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮發(fā)現(xiàn)的問題如何改進(jìn),以促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任,還要使控制措施便于理解,好讓董事會(huì)充分了解企業(yè)的情況以及風(fēng)險(xiǎn),使對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制的有效執(zhí)行及企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性和合理性做出評(píng)價(jià),并給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告和解決措施。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線,提高審計(jì)工作的效率和效果。審計(jì)人員是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的過程中識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)不同層次的風(fēng)險(xiǎn),分別采取總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。其中對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序包括兩個(gè)步驟:對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試。前者是必須程序,后者是非必須程序。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍,取決于審計(jì)人員對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,就被審核單位對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定和審核,并發(fā)表審核意見和報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)注內(nèi)部控制的固定限制,獲取充分、有力的證據(jù),將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。也應(yīng)當(dāng)在充分了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上,就內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)誤作出判斷,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,關(guān)注內(nèi)部控制整體實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能性。

4財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所能解決問題的改進(jìn)和建議

4.1 執(zhí)行力有待加強(qiáng)

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),企業(yè)的自我評(píng)價(jià)和其提供的保證是至關(guān)重要的,但是我國企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),控制的制度名義上是存在的,但并沒有能夠有力的遵循,久而久之反而形成了一種脫離制度的規(guī)則,漸漸使原來的制度成為一個(gè)空殼。所以,只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行力,才能有效控制企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.2 員工的制度意識(shí)要提高

在對(duì)內(nèi)部控制的五要素中,控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督等要素都要求員工有較高的素質(zhì),這樣才能使內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行。而目前我國企業(yè)員工的自覺性不強(qiáng),沒有好的管理層的要求,他們不會(huì)主動(dòng)去將制度有效的執(zhí)行。因此,大到管理層小到普通職工,都要對(duì)控制制度有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),要能夠習(xí)慣以制度為準(zhǔn)則進(jìn)行控制活動(dòng),以制度的要求約束自身的行為,配合企業(yè)的內(nèi)部控制做好本職工作。

4.3 要有一個(gè)比較合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),并不具備一個(gè)完整的系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),僅僅把一些企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。即使在具備了好的員工和體制,卻沒有合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制還是不能得到較好的執(zhí)行。如目前我國的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告被披露形式多種多樣,評(píng)價(jià)依據(jù)差異萬千,信息使用者不能識(shí)別內(nèi)部控制狀況的優(yōu)劣,無法做出合理的價(jià)值判斷。因此,政府和相關(guān)專家應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展的具體現(xiàn)況制定詳細(xì)的準(zhǔn)則,制定一個(gè)合適我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范自我評(píng)價(jià)報(bào)告,為投資決策提供依據(jù)。

4.4 要不斷完善相關(guān)法律制度

由于法律制度的不完善,就會(huì)有人想鉆空子,不去遵循制度的規(guī)定。在企業(yè)逐步壯大的同時(shí),國家的經(jīng)濟(jì)法律應(yīng)該隨之加強(qiáng)和完善,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變更,使企業(yè)良性發(fā)展。我國應(yīng)以立法的形式對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估并披露,并要求公司管理層和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估并公開披露,以進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)。要完善相關(guān)法律制度,為企業(yè)使用財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)估模型提供了理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

4.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),建立科學(xué)的內(nèi)部控制體制

環(huán)境塑造企業(yè)。我國企業(yè)存在以上種種問題,主要是因?yàn)闆]有一個(gè)良好控制環(huán)境以及控制體系,所以才會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得出的評(píng)估結(jié)論的可信度大大降低。因此,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),根據(jù)相關(guān)的法律制度,集合各行業(yè)組織的規(guī)范和意見,結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)制定一套較為科學(xué)的內(nèi)部控制制度,從而有效地開展企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

5 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)有效運(yùn)行的關(guān)鍵,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善關(guān)系到企業(yè)的正常管理運(yùn)行。一個(gè)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以及時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的所產(chǎn)生的缺陷進(jìn)行披露并對(duì)其進(jìn)行控制,以防止因?yàn)檫@些缺陷導(dǎo)致企業(yè)是不必要的損失,這樣企業(yè)才能正常持續(xù)經(jīng)營下去。

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