李萌

【摘 要】 我國高校后勤社會化改革使高校后勤實體引入了企業(yè)化管理模式，這就要求高校后勤實體要建立與其相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式，理順財務(wù)關(guān)系，規(guī)范會計核算，提高社會經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國高校后勤財務(wù)管理中還存在著核算制度不確定、財務(wù)管理目標(biāo)不明確、管理滯后、服務(wù)經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)不配比等一些實際問題。針對這些問題，高校后勤實體應(yīng)制定相應(yīng)的措施：明確財務(wù)核算體制，合理解決財務(wù)管理目標(biāo)的雙重屬性，強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式，制定科學(xué)合理的服務(wù)經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)。

【關(guān)鍵詞】 高校后勤； 企業(yè)化； 財務(wù)管理

高校后勤工作不僅關(guān)系到高校的發(fā)展和國家高等教育事業(yè)的發(fā)展，同時也關(guān)系到高校的穩(wěn)定和社會的穩(wěn)定。高校后勤社會化改革以來，我國高校后勤工作取得了很大成績，高校后勤實體得到了長足發(fā)展，后勤保障能力得到了迅速提高。高校后勤財務(wù)工作得以不斷完善和加強(qiáng)，研究和探索新形勢下的高校后勤財務(wù)管理方式，不斷加強(qiáng)高校后勤財務(wù)管理，對高校后勤的可持續(xù)發(fā)展和高校后勤社會化改革的進(jìn)一步開展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校后勤企業(yè)化管理的引入

高校后勤社會化的目的是要改變原有的供給型、福利型的后勤體制，其改革方向在于后勤社會化，用企業(yè)運作方式加以規(guī)范，以市場規(guī)律驅(qū)動，在競爭中提高和改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，同時保證社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。這就要求高校后勤的“社會化”要先做到“企業(yè)化”，高校后勤的企業(yè)化就是要在高校后勤系統(tǒng)建立企業(yè)化的組織機(jī)構(gòu)，形成企業(yè)化的經(jīng)營機(jī)制。高校后勤企業(yè)化管理模式的引入，其核心問題是管理體制的變革和引入，要選擇企業(yè)化管理的方法和制度，改變傳統(tǒng)的服務(wù)管理方式，使管理職能和服務(wù)職能分開，使高校后勤實體從供給型、福利型的體制中分離，使之成為服務(wù)經(jīng)營性的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，運用市場經(jīng)濟(jì)管理的方法和方式解決市場活動中的問題。高校后勤實體應(yīng)逐步實現(xiàn)“自我約束、自我發(fā)展、收支自主、自負(fù)盈虧”的服務(wù)經(jīng)營型后勤實體，建立并實行事業(yè)單位內(nèi)部的企業(yè)化管理。

二、高校后勤財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）高校后勤實體的財務(wù)管理模式

高校后勤實行企業(yè)化管理，勢必要建立與其相適應(yīng)的財務(wù)管理模式，理順各種財務(wù)關(guān)系，規(guī)范會計核算，保證資產(chǎn)的保值、增值，提高社會經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到后勤社會化改革的目標(biāo)。因此，高校建立和探索適應(yīng)其發(fā)展需要，又符合后勤社會化改革要求的后勤財務(wù)管理模式具有重要的現(xiàn)實意義。目前，我國高校后勤財務(wù)工作的管理模式主要體現(xiàn)為以下幾種形式，如圖1所示。

目前，我國多數(shù)高校是以后勤實體財務(wù)獨立核算的模式存在，因為這樣更適應(yīng)于社會的外部環(huán)境和高校后勤實體各項工作的開展。另一部分高校則是采用原有后勤的核算模式，雖然后勤管理體制變了，管理模式變了，思想變了，但其財務(wù)核算形式變化不大，存在一定的弊端。高校后勤財務(wù)管理模式要因地、因校而形成適應(yīng)自身高校發(fā)展的財務(wù)管理模式。

（二）高校后勤財務(wù)管理中存在的主要問題

1.財務(wù)核算制度的不確定問題

各高校依據(jù)其自身的實際情況不同，后勤社會化改革發(fā)展的程度也不同。我國部分高校后勤實體已經(jīng)真正地實行企業(yè)化管理，獨立于高校之外，而成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人。另一部分高校是引入了企業(yè)化管理方式，但不具有法人資格，仍作為高校的一個職能部門或直屬部門，沒完全達(dá)到真正意義上的高校后勤社會化。這樣一種現(xiàn)實情況給高校后勤實體帶來了財務(wù)核算體制問題，要求高校后勤實體的財務(wù)核算必須滿足現(xiàn)實需要。具有法人資格的后勤實體要執(zhí)行企業(yè)的財務(wù)核算制度；不具有法人資格的后勤實體，既要滿足學(xué)校的事業(yè)單位財務(wù)核算制度，又要考慮結(jié)合企業(yè)的會計核算制度，這種模式給高校后勤實體的財務(wù)核算帶來了相應(yīng)的困難和問題，一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。另外，由于核算制度的不確定，造成了核算制度的不規(guī)范，特別是在固定資產(chǎn)、待攤費用、預(yù)提費用等方面存在著不同的處理方法，沒有明確統(tǒng)一的規(guī)范，致使提供的會計信息會缺乏可靠性。

2.財務(wù)管理目標(biāo)的雙重屬性制約問題

高校后勤社會化改革，使高校后勤的財務(wù)管理目標(biāo)也相應(yīng)發(fā)生了變化，高校后勤實體的運行既要保障后勤服務(wù)，又要符合市場規(guī)律。或者理解為，高校后勤實體既要體現(xiàn)其公益性，又要體現(xiàn)市場性，這就使高校后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)也具備了這樣的雙重屬性，一定程度上影響到了財務(wù)管理目標(biāo)的定位，使財務(wù)管理目標(biāo)相互制約，不能很好地發(fā)揮財務(wù)管理作用。而目前，我國高校后勤實體與學(xué)校之間存在的隸屬關(guān)系，又被賦予了太多的行政性任務(wù)，導(dǎo)致后勤財務(wù)管理目標(biāo)不明確（張強(qiáng)，2011）。高校后勤既要在保持穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)高校后勤實體的資產(chǎn)不斷保值、增值，又要實現(xiàn)各方利益的相互滿足。但實際操作上，由于高校的自身性質(zhì)，學(xué)校要保證校園的和諧、穩(wěn)定，使公益性要放在首要的位置，市場性必須給公益性讓步，這種情況造成了高校后勤實體的財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)路徑不一致、不均衡，很難準(zhǔn)確實現(xiàn)切合實際的財務(wù)管理制度設(shè)計。

3.企業(yè)化運行下的財務(wù)管理滯后問題

按照國務(wù)院對高校后勤社會化改革的具體要求，我國高校后勤實體基本上都進(jìn)行了不同程度的后勤社會化改革，并實施現(xiàn)代企業(yè)化管理模式，隨之帶來的就是財務(wù)管理配套問題。高校后勤實體的財務(wù)管理要適應(yīng)改革帶來的模式過渡和轉(zhuǎn)變，但實際情況是一些高校后勤實體的財務(wù)管理還相對滯后，達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平，一定程度上影響了高校后勤實體的發(fā)展。目前，從我國高校后勤實體的社會化改革進(jìn)程上看，絕大多數(shù)高校的后勤實體都與高校自身有著千絲萬縷的聯(lián)系，即使注冊了法人資格，也接受學(xué)校的監(jiān)督、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)，這就造成了后勤實體財務(wù)管理上的相對制約。多數(shù)高校的后勤資產(chǎn)所有權(quán)歸學(xué)校，國家擁有終極處置權(quán)，真正屬于后勤經(jīng)濟(jì)實體的只是部分經(jīng)營權(quán)，并不具有對其經(jīng)營資產(chǎn)的所有權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)（孟建敏、劉華，2008）。這樣的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就不可能真正實現(xiàn)嚴(yán)格的企業(yè)財務(wù)管理，從而使高校后勤實體的財務(wù)管理受到一定影響。

4.運行經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)的不配比問題

高校后勤實體的運行經(jīng)費來源主要有兩種渠道：一是向?qū)W校提供后勤保障服務(wù)，學(xué)校以“服務(wù)經(jīng)費”的名義向后勤實體撥付相應(yīng)的運行經(jīng)費；二是后勤實體通過自身的一些經(jīng)營項目獲得經(jīng)費。由于高校后勤實體占有一定的優(yōu)勢資源，其通過一些自主經(jīng)營項目獲得相應(yīng)的補(bǔ)充、保障運行經(jīng)費無可厚非。但是其服務(wù)經(jīng)費的核定卻存在著較大的問題，矛盾的雙方就是學(xué)校和后勤實體，學(xué)校既需要優(yōu)質(zhì)的后勤保障服務(wù)，又需要節(jié)約經(jīng)費，這造成了服務(wù)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)核定的不配比問題，給后勤實體造成了困難局面。學(xué)校在核定經(jīng)費時，多是按照后勤行政管理職能的經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一些調(diào)整，這種調(diào)整缺少科學(xué)論證，也未遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，使高校后勤難以實現(xiàn)企業(yè)化管理和成本核算（牟起玲，2009）。目前，對于高校服務(wù)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)的核定問題，我國高校還沒有一個比較完善和規(guī)范的服務(wù)質(zhì)量價格體系，同時缺少相應(yīng)的指導(dǎo)性文件，這也是造成服務(wù)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)核定不配比的一個重要原因。

三、高校后勤財務(wù)管理應(yīng)對措施

（一）明確現(xiàn)階段高校后勤實體的財務(wù)核算體制

1.明確現(xiàn)階段的會計核算制度

目前，我國高校后勤實體依據(jù)其自身的管理模式，主要有企業(yè)和事業(yè)兩種會計核算制度，而又由于后勤實體引入企業(yè)化管理模式，致使事業(yè)核算制度中的高校后勤實體又多參照和借鑒企業(yè)的核算模式進(jìn)行會計核算。這給會計制度設(shè)計上帶來了諸多不便，也是一直困擾高校后勤財務(wù)人員的問題。鑒于這樣一個客觀情況，高校后勤實體在會計核算制度上應(yīng)把握好會計政策的選擇，會計科目的設(shè)置以及會計制度的設(shè)計要求等三個方面。后勤實體要從其實際管理要求出發(fā)，根據(jù)其自身的后勤管理模式，確定所要執(zhí)行的會計政策，并應(yīng)根據(jù)服務(wù)、經(jīng)營以及管理需求，設(shè)置一套適合自身特點的會計科目體系，統(tǒng)一明細(xì)科目，這樣有利于加強(qiáng)會計資料的匯總、控制和監(jiān)督檢查。

2.建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

高校后勤實體的固定資產(chǎn)核算方式，目前仍是眾多高校后勤財務(wù)工作的難點問題。很多高校是自籌經(jīng)費購買固定資產(chǎn)，但必須在學(xué)校資產(chǎn)處進(jìn)行驗收，學(xué)校財務(wù)處同時進(jìn)行賬面價值管理，而后勤實體又不進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，這就造成了會計信息失真。高校后勤實體在引入企業(yè)化管理后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的購建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇適宜的固定資產(chǎn)折舊方法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。在需要更新固定資產(chǎn)時，應(yīng)履行相關(guān)手續(xù)報請上級審批，經(jīng)審查核實確需要更新時，方可從相應(yīng)的折舊款項中支付使用。

3.構(gòu)建合理的成本核算機(jī)制

實行企業(yè)化的高校后勤實體，應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善成本核算機(jī)制。以往的高校后勤實體會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但由于引入企業(yè)化管理，出于管理要求和成本核算的考慮，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。根據(jù)實際情況采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強(qiáng)成本控制，能體現(xiàn)高校后勤實體的業(yè)務(wù)活動運營效果、實現(xiàn)計劃、預(yù)算、控制和報告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校后勤實體的會計核算基礎(chǔ)，同時考慮國家撥付教育經(jīng)費的管理要求，在年終決算時，一方面按照企業(yè)化財務(wù)運行模式出具財務(wù)報表，另一方面要按照學(xué)校要求填報事業(yè)單位年終決算報表。在構(gòu)建合理的成本核算模式的同時，高校后勤實體應(yīng)建立可行的核算制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性收入和后勤保障服務(wù)經(jīng)費收入。

（二）合理解決高校后勤財務(wù)管理目標(biāo)的雙重屬性

高校后勤財務(wù)管理目標(biāo)的雙重屬性一定程度上使財務(wù)工作受到了影響，后勤實體應(yīng)合理解決其公益性和市場性并存的問題。高校后勤實體應(yīng)堅持以高校教學(xué)、科研和師生生活服務(wù)為方向，追求具有公益性、非完全營利性的財務(wù)管理目標(biāo)，使財務(wù)人員能維護(hù)資產(chǎn)所有人的利益，有利于高校后勤資產(chǎn)的保值、增值，防止國有資產(chǎn)的流失，有利于保證后勤會計信息的真實性、完整性（劉亞岑，2011）。我國高校后勤實體存在著多樣化的管理模式，其公益性和市場性的側(cè)重點也不同，那么從財務(wù)管理工作的角度上就應(yīng)遵照后勤實體的管理模式，以后勤實體的中心工作為重點，采用不同方式的財務(wù)管理模式，這樣才能較好地解決財務(wù)管理目標(biāo)雙重性問題，才能設(shè)計出更為科學(xué)合理的財務(wù)管理制度。

（三）強(qiáng)化高校后勤現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理運行模式

高校后勤實體既然實施了企業(yè)化管理，就要建立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式，解決財務(wù)管理相對滯后的問題，探索適應(yīng)高校后勤的財務(wù)管理方法和模式，不斷強(qiáng)化管理手段，改變財務(wù)管理觀念，提高財務(wù)管理水平，適時創(chuàng)建新型高校后勤財務(wù)管理模式（李敏，2009）。高校后勤實體應(yīng)建立以財務(wù)管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，不斷加強(qiáng)成本控制，運用企業(yè)化的財務(wù)管理模式加強(qiáng)后勤實體的財務(wù)管理。具有法人資格的后勤實體，應(yīng)在滿足學(xué)校穩(wěn)定和體現(xiàn)公益性前提下，充分挖掘自身潛力，實現(xiàn)利潤最大化。不具有法人資格的后勤實體，應(yīng)有效結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理模式，通過對后勤服務(wù)運行成本的控制，實現(xiàn)其財務(wù)決策、計劃和控制的管理目標(biāo)，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)運行成本最小化。

（四）制定科學(xué)合理的后勤服務(wù)經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)

在服務(wù)經(jīng)費核定時，高校考慮的是學(xué)校整體年度經(jīng)費預(yù)算和穩(wěn)定的后勤保障問題，而后勤實體要考慮的是學(xué)校核定的服務(wù)經(jīng)費能否滿足后勤保障的正常穩(wěn)定運行問題，站在不同的視角，就會對經(jīng)費核定的標(biāo)準(zhǔn)有不同的理解。解決服務(wù)經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)的不匹配問題的核心就是“統(tǒng)一觀念、標(biāo)準(zhǔn)對等”，學(xué)校要對后勤實體在后勤保障的重要性上高度認(rèn)可。另外，相關(guān)部門應(yīng)依據(jù)高校自身的實際情況，按照當(dāng)?shù)貐^(qū)域的物價水平和用工成本，來制定科學(xué)、合理的后勤服務(wù)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)。對制定的經(jīng)費服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多方位考慮，并征求多方意見，反復(fù)推敲，力爭達(dá)到科學(xué)合理，各方滿意。

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