陳愛萍

【摘 要】 隨著我國高等教育多元化辦學(xué)體制改革的不斷深入和高等教育成本分擔(dān)制度的完善，教育經(jīng)費(fèi)的不足以及成本管理的不到位問題使一些高等教育機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展陷入了困境，由此引發(fā)了人們對(duì)高等教育成本問題的關(guān)注和研究。文章結(jié)合筆者所在單位的實(shí)際情況，就高等教育成本核算的必要性、核算方法進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)例，對(duì)高等教育成本核算的現(xiàn)實(shí)問題及實(shí)際應(yīng)用，提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 高等教育成本； 成本核算； 成本項(xiàng)目； 成本分擔(dān)

一、高等教育成本核算的必要性

目前很多高校都感到教育經(jīng)費(fèi)不足，為什么不足？不足在哪里？培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生究竟需要多大的成本呢？如果沒有成本核算作為基礎(chǔ)，上述問題顯然是無法討論清楚的。與企業(yè)產(chǎn)品成本相比，由于高等教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，高等教育的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由政府和社會(huì)成員個(gè)人共同承擔(dān)，這就要求高校能核算出教育成本并及時(shí)向有關(guān)各方提供相關(guān)成本信息，從而為政府部門合理確定教育經(jīng)費(fèi)投入、制定各類教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、為學(xué)生個(gè)人測算投資回報(bào)、為企業(yè)單位測算人才成本等提供充分依據(jù)，因此核算高等教育成本對(duì)政府、企業(yè)、學(xué)生個(gè)人都有著重要的現(xiàn)實(shí)作用。

二、高等教育成本核算的方法

高等教育成本屬于會(huì)計(jì)學(xué)的概念范疇，是指高校培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育費(fèi)用，即高校為培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。教育成本包括物質(zhì)成本和人員成本。物質(zhì)成本是指成本計(jì)算期內(nèi)用于教育的物化資金部分，主要包括教育基本建設(shè)投資、土地投資、建筑物和大型設(shè)備資金、各種教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備、圖書等固定資金以及原材料、低值易耗品資金等。人員成本是指成本計(jì)算期內(nèi)教育活動(dòng)中勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償部分，主要包括教育工作人員的工資獎(jiǎng)金福利、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金以及其他人員的經(jīng)費(fèi)支出。

1994年國務(wù)院發(fā)布《〈中國教育改革和發(fā)展綱要〉的實(shí)施意見》，提出高等學(xué)?！皩W(xué)生實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)制度，繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由教育行政部門按生均培養(yǎng)成本的一定比例和社會(huì)及家長的承受能力因地、因?；蛞?qū)I(yè)確定”?？梢娚囵B(yǎng)成本是核定高校學(xué)費(fèi)的主要依據(jù)之一。因此，必須以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵為基礎(chǔ)，借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本的核算方法，來確定高等教育成本。《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第二章第五條規(guī)定：高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出及固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。下面筆者將依據(jù)相關(guān)法規(guī)要求，利用成本會(huì)計(jì)的基本原理，結(jié)合高校特點(diǎn)來探索教育成本核算的具體方法。

（一）成本核算對(duì)象及成本計(jì)算期的確定

高等教育成本核算就是對(duì)學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)所開支的各項(xiàng)培養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、計(jì)算。由于不同專業(yè)以及同一專業(yè)不同年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本不相同，因此高等教育成本應(yīng)以專業(yè)和年級(jí)作為成本計(jì)算對(duì)象，即以某年級(jí)某專業(yè)的學(xué)生作為計(jì)算成本的對(duì)象，最終計(jì)算出培養(yǎng)某年級(jí)某專業(yè)每一學(xué)生的培養(yǎng)成本。這樣確定成本對(duì)象，有利于進(jìn)行成本分析和監(jiān)控，也有利于建立不同專業(yè)、不同學(xué)制學(xué)生的成本分擔(dān)機(jī)制，同時(shí)有利于劃分學(xué)校與系之間的資金支配權(quán)。

根據(jù)高校培養(yǎng)學(xué)生周期長的特點(diǎn)，高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算可采用類似產(chǎn)品成本計(jì)算分批法的思路，以學(xué)制作為成本計(jì)算期，即從學(xué)生入學(xué)到畢業(yè)的整個(gè)期間作為成本計(jì)算期。為了便于成本分析與監(jiān)控，應(yīng)按學(xué)年計(jì)算其學(xué)年成本，并逐年結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算其最終學(xué)制成本。

（二）成本項(xiàng)目的設(shè)置

高等教育成本應(yīng)劃分為系成本和學(xué)校成本。其中：系成本類似于企業(yè)的車間成本，學(xué)校成本類似于企業(yè)工廠成本。高等教育成本的核算，既要核算系成本，也要核算學(xué)校成本。高等教育成本可設(shè)置以下五個(gè)成本項(xiàng)目：

1.直接教學(xué)材料成本。反映直接用于各年級(jí)、各專業(yè)的教學(xué)材料、用具、教師教材、試卷印刷費(fèi)等費(fèi)用。

2.直接教師人工成本。反映各年級(jí)、各專業(yè)在職教師工資費(fèi)用，包括教師崗位工資、薪級(jí)工資、績效工資、改革性補(bǔ)貼等。

3.學(xué)生直接成本。反映學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、畢業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等各種直接費(fèi)用。

4.系間接費(fèi)用。反映各系發(fā)生、需由本系各年級(jí)、各專業(yè)學(xué)生共同負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，包括的具體項(xiàng)目：材料器具，圖書、期刊、資料購置費(fèi)，管理人員工資及福利費(fèi)，辦公費(fèi)，郵電、電話通訊費(fèi)，水電費(fèi)，差旅費(fèi)，宣傳廣告費(fèi)，維修費(fèi)，折舊費(fèi)，其他。

5.教學(xué)管理費(fèi)用。反映學(xué)校本級(jí)發(fā)生的、需由全校各類、各年級(jí)、各專業(yè)學(xué)生共同負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，但不包括科學(xué)研究發(fā)生的人員工資及各種費(fèi)用。包括的具體項(xiàng)目：管理人員工資及福利費(fèi)，辦公費(fèi)，郵電通訊費(fèi)，招生就業(yè)費(fèi)，報(bào)刊宣傳費(fèi)，學(xué)報(bào)經(jīng)費(fèi)，差旅費(fèi)，水電費(fèi)，維修費(fèi)，體育維持費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，文體活動(dòng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，外籍專家費(fèi)，綠化衛(wèi)生費(fèi)，折舊費(fèi)，其他。

對(duì)學(xué)校為開展科學(xué)研究所發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)沖減教育成本。

（三）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

高校教育成本應(yīng)設(shè)置“教育成本”、“系間接費(fèi)用”和“教學(xué)管理費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。

1.“教育成本”賬戶。該賬戶用來核算各年級(jí)、各專業(yè)的教育成本，按年級(jí)、專業(yè)設(shè)置明細(xì)賬戶?！敖逃杀尽泵骷?xì)賬采用多欄式，按成本項(xiàng)目設(shè)置以下五個(gè)專欄：“直接材料成本”、“直接教師人工成本”、“學(xué)生直接成本”、“系間接費(fèi)用”、“教學(xué)管理費(fèi)用”。

2.“教學(xué)管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶用來核算學(xué)校本級(jí)發(fā)生的應(yīng)由各系學(xué)生共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，明細(xì)賬采用多欄式，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。

3.“系間接費(fèi)用”賬戶。該賬戶用來核算各系所發(fā)生的間接費(fèi)用，按各系設(shè)置明細(xì)賬戶。明細(xì)賬采用多欄式，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置欄目。

（四）教育成本的核算程序

教育成本核算程序就是將教育過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，逐步計(jì)入各年級(jí)、各專業(yè)學(xué)生成本的過程。各項(xiàng)費(fèi)用歸集和分配的原則是：凡可以列入直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入“教育成本”賬戶；對(duì)各系及學(xué)校本級(jí)發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)本著“誰用誰負(fù)擔(dān)的原則”，分別在“系間接費(fèi)用”和“教學(xué)管理費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，并采取科學(xué)的方法進(jìn)行分配。教育成本核算的具體步驟如下：

1.審核、確認(rèn)應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用界限。

2.對(duì)發(fā)生的直接教學(xué)材料成本、直接教師人工成本、學(xué)生直接成本，直接計(jì)入“教育成本”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。

3.對(duì)發(fā)生的校級(jí)教學(xué)管理費(fèi)用，先計(jì)入“教學(xué)管理費(fèi)用”賬戶，然后按一定方法分配到“教育成本”或“系間接費(fèi)用”賬戶。對(duì)每學(xué)年的校級(jí)教學(xué)管理費(fèi)用在各系之間分配時(shí)，可按照各系的直接成本比例分配，也可按照各系學(xué)生的課時(shí)數(shù)比例或各系學(xué)生的學(xué)分?jǐn)?shù)比例分配。

4.對(duì)各系發(fā)生的間接費(fèi)用，先計(jì)入“系間接費(fèi)用”賬戶，然后按一定方法分配到“教育成本”賬戶。對(duì)每學(xué)年各系發(fā)生的間接費(fèi)用，在各年級(jí)、各專業(yè)之間進(jìn)行分配時(shí)，可選擇按各年級(jí)、各專業(yè)的直接成本比例、教學(xué)課時(shí)比例、所修學(xué)分比例等方法進(jìn)行分配。

5.匯總計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

經(jīng)過以上程序，就完成了對(duì)教育成本的計(jì)算過程。通過對(duì)高等教育成本的核算，可以促進(jìn)高校樹立成本觀念，有助于加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，節(jié)約辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益；若在畢業(yè)生檔案中載入此信息，還可為推行人力資源會(huì)計(jì)提供原始成本數(shù)據(jù)。

三、高等教育成本核算結(jié)果的應(yīng)用

（一）高等教育成本核算難以推進(jìn)的現(xiàn)實(shí)原因

有人質(zhì)問：1994年國務(wù)院就發(fā)布了《〈中國教育改革和發(fā)展綱要〉的實(shí)施意見》，并提出核算生均培養(yǎng)成本的要求，可至今都沒有教育行政部門和高校向社會(huì)公開過生均成本資料，為什么十幾年還核算不出教育成本呢？

其實(shí)不是算不出，筆者認(rèn)為，高等教育成本核算難的主要原因有以下幾方面：第一，成本核算中需要大量的基礎(chǔ)資料，會(huì)增加日常工作量。成本核算工作非常細(xì)致、煩瑣，需要做好大量的基礎(chǔ)性工作，如教學(xué)材料的領(lǐng)發(fā)記錄、教師工作量的分類統(tǒng)計(jì)、各系各專業(yè)課時(shí)、學(xué)生人數(shù)、固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值及折舊的分類計(jì)算、水電的分配等等，如果沒有這些基礎(chǔ)資料，成本核算就無法進(jìn)行。第二，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中均沒有法定計(jì)算教育成本的要求，自然高校就沒有花費(fèi)很大精力計(jì)算成本的客觀壓力。第三，即便成本核算出來了，也不能改變高校耗費(fèi)的補(bǔ)償機(jī)制。由于現(xiàn)行高校的經(jīng)費(fèi)主要來源于兩個(gè)方面：一是財(cái)政撥款，二是學(xué)生繳費(fèi)，雖然國家教育主管部門有教育投入、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面的相關(guān)說明，但在現(xiàn)實(shí)操作中，國家對(duì)高校的財(cái)政撥款及學(xué)生繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定并沒有依據(jù)各高校核算的教育成本進(jìn)行分擔(dān)確定，而是統(tǒng)一根據(jù)各地的財(cái)力來分配財(cái)政撥款、根據(jù)統(tǒng)一的收費(fèi)政策來制定學(xué)生繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。況且正如各企業(yè)的產(chǎn)品成本千差萬別一樣，各高校的教育成本也是各不相同，因而要求政府部門依據(jù)教育成本來核定財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也有一定困難。因此就造成了“核算了成本也沒有用”的感覺，于是各高校也就缺乏了核算教育成本的內(nèi)在動(dòng)力。

（二）高等教育成本核算結(jié)果的應(yīng)用

盡管高等教育成本核算存在諸多困難，但核算教育成本是大勢(shì)所趨，只有用數(shù)據(jù)說話才有說服力，才能增進(jìn)政府、學(xué)校、學(xué)生個(gè)人之間的相互理解。以筆者所在的學(xué)校為例，我校屬于市屬公辦地方性院校，財(cái)政撥款的核定依據(jù)主要是根據(jù)全額撥款的在職人員及離退休人員來核定經(jīng)費(fèi)，由于地方財(cái)力有限，2010年核定給我校的財(cái)政撥款為

1 700萬元，我校學(xué)生的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為

4 140元/學(xué)年、住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1 200元/學(xué)年，學(xué)生人數(shù)為10 000人。表1為我校核算的各專業(yè)生均教育成本的簡要結(jié)果。

從表1看出：教育成本中“系間接費(fèi)用”、“教學(xué)管理費(fèi)用”所占比重較大，主要是由于包含了較多的折舊費(fèi)及利息費(fèi)，其中：“系間接費(fèi)用”中含折舊費(fèi)2 400元、“教學(xué)管理費(fèi)用”中含折舊費(fèi)1 600元、利息費(fèi)3 500元。隨著我國高校擴(kuò)招政策及政府規(guī)劃的調(diào)整，學(xué)校必須興建基礎(chǔ)設(shè)施，擴(kuò)建新校區(qū)，以容納數(shù)量激增的學(xué)生，相應(yīng)地師資力量也必定要增加，一些教學(xué)設(shè)備也不可避免地激增。所有這些都影響著學(xué)校的教育成本，如此增加的教育成本，使我校面臨著生存與發(fā)展的巨大困境。

（三）教育成本合理分擔(dān)的建議

教育成本核算的結(jié)果表明，我校在擴(kuò)建新校區(qū)之后，由于折舊及利息的增加，使得教育成本成倍增長。在擴(kuò)建新校區(qū)之前，由于固定資產(chǎn)及債務(wù)較少，教育成本相對(duì)比較低，生均約7 000元，此時(shí)財(cái)政撥款加上學(xué)生繳費(fèi)基本能補(bǔ)償教育成本的支出。但擴(kuò)建新校區(qū)之后，原有的經(jīng)費(fèi)來源已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償教育成本的支出，目前我校的生均教育成本的分擔(dān)現(xiàn)狀為：財(cái)政撥款分擔(dān)1 700元，學(xué)費(fèi)分擔(dān)4 140元，住宿費(fèi)分擔(dān)1 200元，社會(huì)捐贈(zèng)及科研創(chuàng)收分擔(dān)約800元，合計(jì)7 840元，尚不足生均教育成本（16 400元）的一半。所以現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制必須要得到改善，否則學(xué)校將難以為繼。那么，經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制應(yīng)如何改革？教育成本應(yīng)如何合理分擔(dān)？現(xiàn)提出以下思路：

1.加大財(cái)政投入

在高等教育領(lǐng)域，顯著存在著財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的層級(jí)、地區(qū)間結(jié)構(gòu)的差異，即中央所屬高校財(cái)政分擔(dān)較多，地方高校財(cái)政分擔(dān)較少；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政分擔(dān)多，欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政分擔(dān)少。就我校來說，省屬高校的財(cái)政撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市屬高校。目前由于揚(yáng)州市財(cái)政分擔(dān)的教育成本很少，所以學(xué)校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)隨著新校區(qū)的建設(shè)雪上加霜。

高等教育是公益事業(yè)，政府理應(yīng)成為教育成本的優(yōu)先分擔(dān)者和主要分擔(dān)者，因此政府應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)教育的投入，按照合理的比例分擔(dān)高等教育的成本，比如目前可分擔(dān)50%的教育成本，折合8 200元，與省屬高?；境制?。

2.爭取學(xué)費(fèi)、招生等政策的扶持

對(duì)于學(xué)生繳費(fèi)部分，按照教育部門的說法，我國高等教育不屬于義務(wù)教育范疇，應(yīng)適當(dāng)收取學(xué)費(fèi)作為成本補(bǔ)償，其他由財(cái)政撥款和學(xué)校自籌，但收取的學(xué)費(fèi)不得超過教育成本的25%。我校目前的生均教育成本為16 400元，若按25%計(jì)算，學(xué)費(fèi)應(yīng)在4 100元左右，這與目前的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大致吻合，那么余下來的75%部分（折合12 300元）應(yīng)由財(cái)政撥款和學(xué)校自籌，而學(xué)校自籌的空間也很有限，主要依賴社會(huì)捐贈(zèng)和科研創(chuàng)收，對(duì)一個(gè)市屬的高校來說，社會(huì)捐贈(zèng)和科研創(chuàng)收的經(jīng)費(fèi)比例微乎其微。所以目前的財(cái)政撥款與教育經(jīng)費(fèi)投入的需求相差甚遠(yuǎn)，在財(cái)政不能完全到位的情況下，可給予高校嘗試有區(qū)別的學(xué)費(fèi)政策，可部分參照民辦高校的收費(fèi)政策，以補(bǔ)償教育成本的支出。比如，可按學(xué)校質(zhì)量、專業(yè)、區(qū)域等不同實(shí)行有區(qū)別的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)政策，不斷完善成本分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制。學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可由每生每年4 140元提高到平均6 000元，住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變。又比如對(duì)低收入家庭的學(xué)生少收費(fèi)或不收費(fèi)，或采取獎(jiǎng)、貸、助、補(bǔ)、減等方式進(jìn)行資助；對(duì)中等以上收入家庭的學(xué)生，可承擔(dān)更多的費(fèi)用。再比如，為了充分利用已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)，在招生計(jì)劃審批時(shí)，應(yīng)給予適當(dāng)擴(kuò)大招生計(jì)劃的政策，以降低生均教育成本。

此外，學(xué)校內(nèi)部也需利用自身的人才、科研優(yōu)勢(shì)，積極爭取社會(huì)捐贈(zèng)、科研創(chuàng)收，爭取由該部分經(jīng)費(fèi)來源補(bǔ)償生均教育成本1 000元。

總之，由于高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，在教育資源的配置中政府應(yīng)起主導(dǎo)作用，教育的定價(jià)或消費(fèi)主要由政府調(diào)控，而不是由市場供求決定。因此，在高等教育的經(jīng)費(fèi)投入中，政府要加大財(cái)政投入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)從教育收費(fèi)的政策上給予高校一定的自主權(quán)，逐步建立科學(xué)合理的高等教育成本補(bǔ)償機(jī)制。我國高等教育進(jìn)入大眾化階段后，原先的規(guī)模經(jīng)濟(jì)突破規(guī)模臨界點(diǎn)就成了規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。高校擴(kuò)招后，建設(shè)性支出及硬件支出劇增，占據(jù)了高校經(jīng)費(fèi)支出的很大一部分。無疑，“擴(kuò)招的一代”甚至若干代將為大學(xué)基礎(chǔ)建設(shè)埋單，至少要承擔(dān)大部分費(fèi)用。經(jīng)過幾年的超常規(guī)發(fā)展，我國高等教育基本完成了量的擴(kuò)張，今后一個(gè)時(shí)期，內(nèi)涵提升將上升為高校發(fā)展進(jìn)程中的主要矛盾，但是經(jīng)費(fèi)的問題又嚴(yán)重限制了高校的發(fā)展步伐，對(duì)于像我校這樣的地方院校，必須在財(cái)政撥款或政策支持方面尋求經(jīng)費(fèi)來源的重大突破，才能保證在財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

長期以來，作為事業(yè)單位的高等學(xué)校都不進(jìn)行成本核算，因?yàn)楦咝Ｒ恢北徽J(rèn)為是社會(huì)非生產(chǎn)部門，既不增加社會(huì)財(cái)富，又不創(chuàng)造利潤，其支出被視為社會(huì)消費(fèi)性支出。近年來，隨著我國教育體制的改革，高校逐步走向市場，其內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了變化，客觀上要求高等教育要有成本效益的意識(shí)，因此，建議高校引入成本概念、加強(qiáng)成本意識(shí)，通過對(duì)生均教育成本的核定，達(dá)到以下目標(biāo)：首先，促使政府加大對(duì)教育的投入，早日實(shí)現(xiàn)“公共教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例4%”的目標(biāo)；其次，希望學(xué)生及其家長能從教育成本的核定中，了解學(xué)費(fèi)在教育成本中所占的比重，增進(jìn)對(duì)學(xué)校收費(fèi)的理解和支持；第三，通過教育成本的核算，高校自身也能從成本的耗費(fèi)與補(bǔ)償兩個(gè)方面來認(rèn)清教育成本的內(nèi)涵，為進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，提高競爭力提供方向性的指導(dǎo)。

高校教育成本的核算方法要能得到廣泛的應(yīng)用，必須有賴于國家宏觀管理和高校微觀管理兩個(gè)方面創(chuàng)造的環(huán)境和條件。在宏觀方面，國家應(yīng)出臺(tái)有關(guān)政策，建立和完善適應(yīng)高校推行成本核算的法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度；在微觀方面，高校應(yīng)建立和完善適應(yīng)推行成本核算的內(nèi)部管理制度、財(cái)會(huì)制度，切實(shí)加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)工作。同時(shí)也希望國家能從宏觀上對(duì)生均教育成本的核定進(jìn)行監(jiān)控，并盡快制定出生均教育成本核定的具體辦法，界定教育成本的范疇和內(nèi)容，使高校生均教育成本核算能按照統(tǒng)一規(guī)范的辦法進(jìn)行，這樣計(jì)算出來的生均教育成本才不會(huì)“跑題”，才有可信度、公信度。

總之，教育是百年大計(jì)，關(guān)乎學(xué)校的生存與教師的利益，也關(guān)乎國家的命運(yùn)，核算高等教育成本關(guān)系到教育政策的合理制定，合理核定教育成本可以消除公眾對(duì)于大學(xué)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的懷疑，是增強(qiáng)社會(huì)和諧、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的必然要求。無論是財(cái)政撥款的水平還是學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)、與居民可支配收入相關(guān)，在我國教育改革的關(guān)鍵時(shí)期，只有通過確保財(cái)政投入，多渠道籌措資金，樹立成本觀念，開源節(jié)流，再配以獎(jiǎng)、貸、助、補(bǔ)、減等一系列措施切實(shí)幫助家庭困難學(xué)生減輕負(fù)擔(dān)，以有限的教育資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學(xué)生，提高辦學(xué)效益和教育質(zhì)量，才能促進(jìn)高等教育的持續(xù)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊海松，譚紅.浙江省高等教育的成本核算及其運(yùn)用［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2008（4）.

［2］ 石金明.高等學(xué)校成本會(huì)計(jì)研究［M］.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2007.

［3］ 甘國華.高等教育成本分擔(dān)研究——基于準(zhǔn)公共產(chǎn)品理論分析框架［M］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［4］ 楊靜媛，朱愛華.試論高校會(huì)計(jì)制度對(duì)生均培養(yǎng)成本核定的影響［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2008（1）.

［5］ 張海蘭，王紹磊.高校教育成本影響因素分析研究［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2007（5）.

［6］ 高等師范院校財(cái)務(wù)管理研究會(huì)課題組.高等師范院校生均培養(yǎng)成本研究［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2005（4）.

［7］ 韋德洪，陳福鴻.關(guān)于高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算若干問題的探討［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2003（5）.

［8］ 王蘭，張春楊.關(guān)于高校學(xué)費(fèi)與大學(xué)生培養(yǎng)成本的幾點(diǎn)思考［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2007（4）.