【摘要】 文章以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程及結(jié)果為研究對(duì)象，運(yùn)用柔性理論、系統(tǒng)論和整合理論與方法，分析了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成要素和結(jié)構(gòu)化方式；構(gòu)建了柔性生成模型；揭示了柔性運(yùn)行機(jī)制，旨在豐富和拓展社會(huì)審計(jì)理論，為發(fā)揮社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效能及有效應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球化的后金融危機(jī)提供一種新的路徑依賴和治理模式。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性；柔性結(jié)構(gòu)；適應(yīng)能力；協(xié)調(diào)能力；創(chuàng)新能力

一、引言

在當(dāng)今全球化的后金融危機(jī)時(shí)期，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)——經(jīng)濟(jì)警察系統(tǒng)，如何充分發(fā)揮系統(tǒng)柔性效能，有效管理風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、效率，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。在高度動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，組織租不再源自專門化的慣例，而是來自組織的柔性化能力，高績(jī)效表現(xiàn)的組織必須具備極強(qiáng)的柔性化能力。有學(xué)者認(rèn)為柔性化組織應(yīng)具有與環(huán)境變化等同或多于環(huán)境變化的能力；也有學(xué)者認(rèn)為組織柔性化能力是一種多能力的綜合表現(xiàn)，即組織應(yīng)具有包容能力、糾錯(cuò)能力、敏感性能力等等；還有學(xué)者認(rèn)為柔性是一個(gè)系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，組織柔性是指組織具有不斷學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)持續(xù)地整合內(nèi)外資源以對(duì)付環(huán)境變化和因果模糊性挑戰(zhàn)的一種能力；動(dòng)態(tài)權(quán)變理論認(rèn)為，組織柔性是在組織與環(huán)境之間維持一種動(dòng)態(tài)適合的組織潛力；組織學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，組織柔性有利于創(chuàng)造出組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)的反思能力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)在“單環(huán)學(xué)習(xí)”與“雙環(huán)學(xué)習(xí)”之間求得動(dòng)態(tài)平衡；企業(yè)家精神和創(chuàng)新理論則指出，柔性是促進(jìn)企業(yè)家活動(dòng)和創(chuàng)新的能力，包括慣例繁殖化和破壞化兩個(gè)方面；在戰(zhàn)略管理的線性模型中，柔性是快速制定計(jì)劃的能力；漸進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是創(chuàng)造一套慣例以便提高適應(yīng)和利用當(dāng)前機(jī)會(huì)的組織能力；激進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是拋棄慣例以便提高適應(yīng)和利用未來機(jī)會(huì)的組織能力；在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，戰(zhàn)略柔性被視作一種戰(zhàn)略資產(chǎn)，是組織對(duì)大規(guī)模、充滿不確定的、對(duì)組織績(jī)效有重大影響的、快速環(huán)境變化的適應(yīng)能力；動(dòng)態(tài)能力模型認(rèn)為，柔性是開發(fā)能夠在未來的不同環(huán)境中仍然有效的資源的管理能力；企業(yè)通過不斷學(xué)習(xí)，建立能夠適應(yīng)環(huán)境變化的能力是企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵；組織戰(zhàn)略柔性既是系統(tǒng)一種特殊的競(jìng)爭(zhēng)能力，也是系統(tǒng)的一種核心能力；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性是為了主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化和有效處理系統(tǒng)的不確定性，有效利用各種審計(jì)資源（包括客戶網(wǎng)絡(luò)、知識(shí)、審計(jì)戰(zhàn)略等無(wú)形資源），快速而經(jīng)濟(jì)地處理相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種系統(tǒng)內(nèi)在的綜合調(diào)控能力。組織柔性的本質(zhì)是保持變化與穩(wěn)定之間的平衡，它需要管理者具有很強(qiáng)的管理控制力。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)是保證市場(chǎng)配置經(jīng)濟(jì)資源效率的一種擔(dān)保機(jī)制。近二十年來，全球社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中主導(dǎo)力量由“十大”逐步演化為“四大”。我國(guó)前“十大”的形成過程，也都是其系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的結(jié)果表征。因此，揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成機(jī)理，不僅可以探究其規(guī)律而有效改善系統(tǒng)柔性，確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的功能、效率，而且可以為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效應(yīng)對(duì)全球化的后金融危機(jī)提供一種新的路徑依賴和治理模式。

二、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成要素分析

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成機(jī)理是指其生成因素、結(jié)構(gòu)化方式和運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)耦合。揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和演化規(guī)律必須以審計(jì)結(jié)構(gòu)理論為指導(dǎo)，以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各審計(jì)要素的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，在分析其生成要素的基礎(chǔ)上演繹社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成模型，設(shè)計(jì)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制。因此，揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與運(yùn)行過程中各審計(jì)要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系及作用方式，對(duì)于研究其生成機(jī)理是“首當(dāng)其沖”，尤為重要。

（一）基本動(dòng)因：審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境的演化是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基本動(dòng)因。社會(huì)審計(jì)環(huán)境是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的土壤，是與審計(jì)行為活動(dòng)相聯(lián)系的各種內(nèi)外部因素和條件的總和，其包括審計(jì)共享環(huán)境、審計(jì)主體環(huán)境與審計(jì)客體環(huán)境。隨著社會(huì)審計(jì)主體環(huán)境的變化（包括其社會(huì)審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)的變革，審計(jì)資源、能力、信息及審計(jì)文化的變化等）、社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境的變化（包括審計(jì)客體的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化及其企業(yè)文化的變化等）及審計(jì)共享環(huán)境的變化（包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化教育、習(xí)俗和慣例、科學(xué)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化），社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外條件不斷動(dòng)態(tài)演化，這一方面，直接增加了社會(huì)審計(jì)主體系統(tǒng)的不確定性，要求社會(huì)審計(jì)主體組織適時(shí)進(jìn)行組織再造、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)及其效率來改善系統(tǒng)柔性與之主動(dòng)適應(yīng)；另一方面，社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境和共享環(huán)境變化的隨機(jī)狀態(tài)，要求社會(huì)審計(jì)主體利用審計(jì)資源、能力和信息的優(yōu)化配置與之互動(dòng)適應(yīng)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)主體系統(tǒng)提出的適應(yīng)性要求是其系統(tǒng)柔性存在和演化的基本動(dòng)因，這也是達(dá)爾文生物進(jìn)化論的“適者生存法則”運(yùn)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的客觀定律。為了適應(yīng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境的不斷變遷，在高度動(dòng)態(tài)的、變化的審計(jì)環(huán)境中求得生存和不斷的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)必須構(gòu)筑與之相適應(yīng)的系統(tǒng)柔性，即構(gòu)建與之相適應(yīng)的組織及其治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化系統(tǒng)資源、能力、信息的配置，協(xié)調(diào)審計(jì)行為，以此提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，社會(huì)審計(jì)環(huán)境變遷就成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性產(chǎn)生的基本動(dòng)因。

（二）內(nèi)在需求：審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和發(fā)展的內(nèi)在需求。社會(huì)審計(jì)本質(zhì)是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行基礎(chǔ)上的維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、公平和效率的一種特殊經(jīng)濟(jì)控制方式和監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)。首先，這一特殊的經(jīng)濟(jì)控制是通過對(duì)特定審計(jì)環(huán)境中被審計(jì)單位編制的反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息的審查、評(píng)價(jià)與報(bào)告形成審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)利益相關(guān)者有效決策和執(zhí)行過程來實(shí)現(xiàn)反饋監(jiān)控的；其次，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制基礎(chǔ)上的免疫系統(tǒng)，其免疫行為主要是通過審計(jì)過程控制、審計(jì)行為控制和審計(jì)對(duì)象控制等方式，在審計(jì)行為活動(dòng)中提高監(jiān)控效率，確保審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率從而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置的帕累托狀態(tài)；再次，審計(jì)的拓展功能——服務(wù)是在審計(jì)行為活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)利益相關(guān)者價(jià)值創(chuàng)造的一種有效途徑；最后，監(jiān)控、免疫和服務(wù)是三位一體的，監(jiān)控是基礎(chǔ)和前提，服務(wù)是手段和途徑，免疫是表征和目的。審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在需求，要求其發(fā)揮系統(tǒng)綜合調(diào)控力——柔性，方能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）理論前提：審計(jì)假設(shè)

審計(jì)假設(shè)是指對(duì)有關(guān)審計(jì)事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或無(wú)法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢(shì)所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定。審計(jì)假設(shè)是確立審計(jì)科學(xué)研究的前提條件，是進(jìn)行審計(jì)推理論證的原始命題，沒有審計(jì)假設(shè)，審計(jì)理論體系的構(gòu)建也就失去了基本依據(jù)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性是其內(nèi)在的一種系統(tǒng)綜合調(diào)控力，它是以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的存在作為前提的，對(duì)于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的理論研究也必須以相關(guān)的審計(jì)科學(xué)理論為基礎(chǔ)。因此，作為審計(jì)科學(xué)前提的審計(jì)假設(shè)順理成章地成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的理論前提。

（四）動(dòng)力源泉：審計(jì)資源、能力與信息

社會(huì)審計(jì)資源、能力、信息主要包括社會(huì)審計(jì)人力資源、財(cái)力資源、客戶資源、處理各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)的一般能力及審計(jì)信息（指與進(jìn)行審計(jì)工作有關(guān)的信息），是與審計(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換的結(jié)果。社會(huì)審計(jì)資源、能力和信息是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的原動(dòng)力，審計(jì)資源、能力和信息的不足和缺失將不僅使社會(huì)審計(jì)工作無(wú)法有效開展，而且會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性難以作為一種系統(tǒng)有效的能力，快速而經(jīng)濟(jì)地處理相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)、有效適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、規(guī)范審計(jì)行為、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力充分發(fā)揮作用；缺失審計(jì)資源、能力、信息，系統(tǒng)柔性也就會(huì)失去其存在的基礎(chǔ)及動(dòng)力源。

（五）剛性約束：審計(jì)規(guī)范

審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，按規(guī)范內(nèi)容包括審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分；按規(guī)范對(duì)象不同包括審計(jì)準(zhǔn)則（約束與引導(dǎo)審計(jì)主體行為的規(guī)范）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（約束與引導(dǎo)審計(jì)客體行為的規(guī)范），一般具有強(qiáng)制性。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具有的柔性能根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化，調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、協(xié)調(diào)審計(jì)行為、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而經(jīng)濟(jì)有效地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，但其柔性是在審計(jì)剛性范圍內(nèi)的柔性，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的邊界是十分清晰的，那就是其系統(tǒng)變革、調(diào)整、協(xié)調(diào)的范疇不能超出審計(jì)規(guī)范的底線，是其剛性的約束條件。

（六）優(yōu)化路徑：剛?cè)狁詈闲约s束下的柔性審計(jì)決策與控制

審計(jì)決策就是對(duì)審計(jì)行為活動(dòng)的優(yōu)化抉擇，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策和審計(jì)項(xiàng)目決策，審計(jì)決策就是為了有效控制。審計(jì)控制是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的控制，其目標(biāo)在于通過一定的審計(jì)控制方式與手段，適時(shí)、有效優(yōu)化審計(jì)資源、能力、信息的配置，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。當(dāng)審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)能選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)路徑，適應(yīng)動(dòng)態(tài)的審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平也正是通過審計(jì)控制方式與手段的選擇水平來體現(xiàn)，以具體實(shí)現(xiàn)的程度來反映其結(jié)果。

（七）終極結(jié)果：審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，它既是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，也是審計(jì)控制充分發(fā)揮功能的重要前提，在審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和運(yùn)行系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。它具有導(dǎo)向性、系統(tǒng)性、主觀性、依存性、針對(duì)性等特點(diǎn)。社會(huì)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)定位是：審計(jì)資源的優(yōu)化配置，受托責(zé)任有效履行，即提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的終極目標(biāo)就是為了在提高審計(jì)資源配置效率、確保審計(jì)質(zhì)量、有效駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、公平和效率。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作為一種組織審計(jì)活動(dòng)、處理審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在調(diào)控能力，在目標(biāo)導(dǎo)向功能作用下引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)柔性的運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)過程和結(jié)果，是從特定的審計(jì)目標(biāo)出發(fā)并圍繞特定的審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行的，其宗旨是于動(dòng)態(tài)的審計(jì)環(huán)境中確保審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（八）效率表征：審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度

審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效能在審計(jì)市場(chǎng)的直接表征，即社會(huì)審計(jì)信息質(zhì)量的水平對(duì)審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率。大家知道，社會(huì)審計(jì)工作提供的最終成果是審計(jì)信息，審計(jì)信息質(zhì)量直接決定審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率；高質(zhì)量的審計(jì)信息必然導(dǎo)致科學(xué)決策，決策效率就高，反之亦然；但審計(jì)信息質(zhì)量是以相應(yīng)的審計(jì)信息成本（包括審計(jì)信息收集、整理、加工、分析、披露與傳遞成本）支付為代價(jià)的，因此，適度審計(jì)信息既是審計(jì)信息管理決策的最優(yōu)選擇，也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性發(fā)揮作用的最終標(biāo)志。審計(jì)信息是審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒證性意見，其應(yīng)符合正確、公允、相關(guān)、有效等質(zhì)量要求。由于審計(jì)技術(shù)條件、審計(jì)成本效益原則的約束，審計(jì)信息質(zhì)量不是絕對(duì)意義上的正確、公允、相關(guān)保證，而應(yīng)是有利于審計(jì)利益相關(guān)者決策的適度審計(jì)信息。審計(jì)利益相關(guān)者利用審計(jì)信息進(jìn)行決策的效率是系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的表現(xiàn)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作為一個(gè)由狀態(tài)維、方式維、時(shí)間維、成本維所構(gòu)成的有限四維空間，任一具體社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平應(yīng)是此有限四維空間的一個(gè)點(diǎn)，當(dāng)狀態(tài)維、方式維、時(shí)間維、成本維向量一定時(shí)，在此特定柔性水平下所產(chǎn)生的審計(jì)信息的適應(yīng)度也在特定范圍內(nèi)，但其審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度的高低取決于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效率，若系統(tǒng)柔性效率越高，審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度也越高。

三、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模型——整合一體化

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模式是指以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點(diǎn)，通過一定的柔性生成要素的有機(jī)作用，使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性，現(xiàn)實(shí)柔性形成有效系統(tǒng)柔性，從而形成審計(jì)核心能力（社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過創(chuàng)新與整合后的知識(shí)、技能與能力）的整合一體化過程。其生成模式的主要框架可以概括為“一個(gè)基礎(chǔ)”、“兩個(gè)轉(zhuǎn)化”、“三大模塊”和“四個(gè)階段” 有機(jī)聯(lián)系和連續(xù)一體化的整合過程，如圖1所示。

（一）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)包括理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)。理論基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)等要素構(gòu)成，它們相互依存、相互制約而形成基礎(chǔ)理論系統(tǒng)，這一系統(tǒng)不僅為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成提供基礎(chǔ)理論指導(dǎo)，而且為系統(tǒng)柔性生成提供了動(dòng)因、本質(zhì)等方面的需求。現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計(jì)資源、能力和信息、組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)文化等要素構(gòu)成，它們互動(dòng)作用形成現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)在理論基礎(chǔ)系統(tǒng)導(dǎo)向下為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成提供現(xiàn)實(shí)元素。社會(huì)審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)（包括組織治理結(jié)構(gòu)）不僅限定了系統(tǒng)柔性生成的空間范圍，而且其治理效率決定了系統(tǒng)柔性生成及作用效率，并為其生成提供組織保障；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力、信息直接決定社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性能力，是影響其潛在柔性的關(guān)鍵因素；社會(huì)審計(jì)文化是影響系統(tǒng)潛在柔性的重要軟環(huán)境。由于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性是現(xiàn)實(shí)柔性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，因此，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)注重資源、能力、信息的總量水平和結(jié)構(gòu)優(yōu)化來生成社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性便成為改善系統(tǒng)柔性的基本途徑和方法。

（二）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的兩個(gè)轉(zhuǎn)化過程

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性可以分為兩個(gè)轉(zhuǎn)換過程，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性—→現(xiàn)實(shí)柔性的轉(zhuǎn)化，系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性—→有效柔性的轉(zhuǎn)化。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性直接決定現(xiàn)實(shí)柔性的質(zhì)和量。對(duì)于一個(gè)具體的、相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)而言，由于其具有一定的組織結(jié)構(gòu)、資源、能力、信息及審計(jì)文化，故其潛在柔性能力大小在一定的有效邊界內(nèi)是一定的。一般而言，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)擁有的審計(jì)資源、能力和信息總量越大、結(jié)構(gòu)越優(yōu)化，其潛在柔性水平越高；但作為快速和有效適應(yīng)審計(jì)環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性來實(shí)現(xiàn)提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的柔性，應(yīng)是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性。因此提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性的轉(zhuǎn)化率，即提高有效利用社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力和信息，是在一定條件下提高其現(xiàn)實(shí)柔性的關(guān)鍵；否則，系統(tǒng)將會(huì)造成資源、能力和信息的冗余與浪費(fèi)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性水平直接決定有效柔性的質(zhì)和量，在一定的系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性水平狀態(tài)下，如何有效協(xié)調(diào)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)柔性的四種能力，增強(qiáng)匹配度，發(fā)揮系統(tǒng)功能甚至乘數(shù)效應(yīng)，就成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性水平的關(guān)鍵所在；同時(shí)，系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性轉(zhuǎn)化為有效柔性是系統(tǒng)柔性水平的抉擇與優(yōu)化過程。在這兩個(gè)轉(zhuǎn)化過程中，社會(huì)審計(jì)戰(zhàn)略決策效率和系統(tǒng)整合能力，就成為了決定轉(zhuǎn)化率的關(guān)鍵因素。戰(zhàn)略決策效率越高，整合能力越強(qiáng)，轉(zhuǎn)化率越高；反之亦然。

（三）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的三大模塊

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程是以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點(diǎn)，通過一定的系統(tǒng)柔性生成模式，形成社會(huì)審計(jì)核心能力連續(xù)一體化的過程。它由相互關(guān)聯(lián)、有機(jī)作用的基礎(chǔ)系統(tǒng)模塊、生成模式模塊和核心能力模塊構(gòu)成。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)是產(chǎn)生社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模式（指社會(huì)審計(jì)主體以審計(jì)戰(zhàn)略管理為路徑，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過科學(xué)的審計(jì)決策，整合社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力、信息，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)控制方式與手段，使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性的過程）反映了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)柔性的狀態(tài)和過程，它是系統(tǒng)柔性生成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性轉(zhuǎn)化成有效柔性，不僅是其系統(tǒng)柔性水平的直接體現(xiàn)，而且是其功效發(fā)揮的關(guān)鍵；有效的、可持續(xù)性的系統(tǒng)柔性作為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種核心能力，即提供的審計(jì)信息促使審計(jì)利益相關(guān)者決策效率提升的能力，是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作用的終極目標(biāo)，也是戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的四個(gè)階段

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的四個(gè)階段，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性與社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)核心能力。從社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮效用的程度方面考察，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的初級(jí)階段。它是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化和系統(tǒng)不確定性存在時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具備處理系統(tǒng)不確定性的潛能，它以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)各資源、能力、信息的原始狀態(tài)存在，以其充實(shí)度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)審計(jì)主體決定運(yùn)用其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和處理不確定性并發(fā)揮效用時(shí)，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性是系統(tǒng)柔性生成的第二階段，它是審計(jì)主體的戰(zhàn)略決策已經(jīng)執(zhí)行，整合的審計(jì)資源、能力和信息來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和處理不確定性已經(jīng)發(fā)揮效力的一種現(xiàn)實(shí)能力，它以審計(jì)適應(yīng)能力、緩沖能力、協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新能力形態(tài)存在。社會(huì)審計(jì)緩沖能力是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具有的“以不變應(yīng)變”能力，它以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)各資源、能力、信息的充實(shí)度為基礎(chǔ)，是一種消極地處理不確實(shí)性的能力；社會(huì)審計(jì)適應(yīng)能力是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)能在不改變其基本特征的前提下，作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化的能力，是一種“以變應(yīng)變”的能力；社會(huì)審計(jì)協(xié)調(diào)能力是指社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)整合資源、能力、信息，調(diào)控審計(jì)行為的能力，是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種“以控應(yīng)變”能力；社會(huì)審計(jì)創(chuàng)新能力是指社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)主動(dòng)引導(dǎo)和改善社會(huì)審計(jì)環(huán)境的一種能力，是系統(tǒng)的一種主動(dòng)、積極改善環(huán)境的“以創(chuàng)求變” 的能力。審計(jì)適應(yīng)能力、緩沖能力是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)能力，審計(jì)協(xié)調(diào)能力是其有效實(shí)現(xiàn)的手段，也是其核心內(nèi)容，審計(jì)創(chuàng)新能力是其動(dòng)力和源泉；這四種能力相互作用，有機(jī)協(xié)調(diào)，耦合為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在綜合調(diào)控能力——系統(tǒng)柔性。圖2列示了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)——柔性四種能力的邏輯關(guān)系及其作用方式。在這一階段，由于未對(duì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平進(jìn)行優(yōu)化抉擇，系統(tǒng)柔性效用會(huì)顯現(xiàn)柔性冗余、適度和不足三種情況，因此，如何選擇系統(tǒng)適度柔性便成為系統(tǒng)柔性管理的核心問題。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性，即適度柔性，是系統(tǒng)柔性生成的第三階段，它是系統(tǒng)柔性管理優(yōu)化決策的結(jié)果，是系統(tǒng)在一定環(huán)境條件下處理不確定性和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所需柔性的供需均衡狀態(tài)；在這一階段，系統(tǒng)柔性效用最大，成本最低。動(dòng)態(tài)的、可持續(xù)性的有效柔性升華為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種核心能力，這是系統(tǒng)柔性生成的第四階段。從提高審計(jì)戰(zhàn)略管理績(jī)效的需求看，它既應(yīng)是審計(jì)系統(tǒng)柔性的最優(yōu)狀態(tài)，也應(yīng)成為一種常態(tài)。在這一階段，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的“學(xué)習(xí)能力”和“累積學(xué)識(shí)”而導(dǎo)致的創(chuàng)新能力，以及系統(tǒng)的自適應(yīng)性決定了這一核心能力的質(zhì)量。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成過程的四個(gè)演化階段，是柔性本身作為一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)從低級(jí)形態(tài)向高級(jí)形態(tài)、從無(wú)序向有序、從低效率向高效率的演化過程；是系統(tǒng)資源、能力和信息、審計(jì)主體決策效率、主體治理結(jié)構(gòu)及其效率等影響因素相互作用、相互影響和相互促進(jìn)的結(jié)果。

四、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制

在競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)要高效發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、服務(wù)和免疫的效能，增加自身的價(jià)值并在改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的效率和公平，提升其戰(zhàn)略決策效率，就必須充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)戰(zhàn)略柔性的作用，進(jìn)行治理模式的創(chuàng)新，尤其是確保系統(tǒng)柔性有效實(shí)施機(jī)制的創(chuàng)新。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制就是在現(xiàn)代市場(chǎng)的組織治理架構(gòu)下，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的戰(zhàn)略行為為主導(dǎo)，以審計(jì)利益相關(guān)者可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計(jì)利益相關(guān)者合作競(jìng)爭(zhēng)、同存共贏為行為、利益邏輯，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行為路徑，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的資源、能力有效配置基礎(chǔ)上的柔性效率提升為手段，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性戰(zhàn)略目標(biāo)的一種調(diào)控社會(huì)審計(jì)行為的制度設(shè)計(jì)與安排。它是確保社會(huì)審計(jì)柔性運(yùn)行效率的基礎(chǔ)制度安排，具有典型的體制機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性和長(zhǎng)效性特征。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制包括權(quán)利制衡治理機(jī)制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、行為相機(jī)治理機(jī)制、關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制和主體核心能力治理機(jī)制。

（一）權(quán)利制衡治理機(jī)制

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性盡管可以更好地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，但同時(shí)也意味著相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)成本。各利益主體要遵循成本—效益約束原則來保障社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效能。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的權(quán)利制衡治理機(jī)制就是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)公司組織治理架構(gòu)下，社會(huì)審計(jì)以審計(jì)利益相關(guān)者可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計(jì)利益相關(guān)者合作、共贏為利益邏輯，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行為路徑，以社會(huì)審計(jì)資源、能力、柔性的有效配置為手段，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性最佳度的權(quán)利制衡制度安排。它是確保審計(jì)柔性運(yùn)行效率的權(quán)利配置制度安排，是運(yùn)行機(jī)制結(jié)構(gòu)中的基本制度安排。其具體內(nèi)容包括：一是社會(huì)審計(jì)職權(quán)的有效配置機(jī)制。根據(jù)“結(jié)構(gòu)—權(quán)力—行為—效率”分析范式可知，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)特征決定其職權(quán)的配置方式，職權(quán)配置的適應(yīng)度又決定了其柔性的運(yùn)行行為和效率。因此，合理、有效配置審計(jì)職權(quán)是確保柔性效率的重要制度安排。筆者認(rèn)為，以組織利益相關(guān)者大會(huì)委托的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的行為監(jiān)管委員會(huì)為核心的社會(huì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)模式，是一種有效的審計(jì)職權(quán)配置機(jī)制。在這種制度安排下，董事會(huì)和行為監(jiān)管委員會(huì)的職權(quán)配置是按照契約規(guī)定的組織利益相關(guān)者各自相應(yīng)的控制權(quán)、索取權(quán)等權(quán)利制衡配置的，行為監(jiān)管委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)對(duì)組織利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，可以有效權(quán)利制衡，協(xié)調(diào)各方職權(quán)、利益，減少各方權(quán)利、利益沖突而形成的代理成本，有利于構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系和有效審計(jì)行為，從而確保審計(jì)柔性的運(yùn)行效率。二是社會(huì)審計(jì)戰(zhàn)略資源的合理配置和有效利用機(jī)制。即董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的資源管理部門要統(tǒng)籌好組織審計(jì)戰(zhàn)略資源的配置，分配最合適的審計(jì)資源到最合適的項(xiàng)目上，這是各項(xiàng)審計(jì)資源都最大程度發(fā)揮效用的基礎(chǔ)；同時(shí)在審計(jì)戰(zhàn)略資源有效利用上，通過制定科學(xué)審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用適當(dāng)審計(jì)方法，披露客觀、公允審計(jì)信息等有效審計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略資源利用的有效性。為此，應(yīng)重視審計(jì)戰(zhàn)略資源配置方面的適度柔性，這有利于在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)作出快速且符合成本效益原則的審計(jì)資源的權(quán)利制衡調(diào)節(jié)和配置。三是社會(huì)審計(jì)活動(dòng)的有效調(diào)控機(jī)制。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)其自身審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)等行為的調(diào)控效率決定其審計(jì)柔性的管理效率。因此，采取明確審計(jì)崗位職責(zé)、審計(jì)行為責(zé)任追究制、審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化等措施，不失為一種有效規(guī)范、調(diào)控社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)的內(nèi)部制度安排。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，簡(jiǎn)稱ERM）是一套由組織治理層與管理層共同設(shè)立、與組織戰(zhàn)略相結(jié)合的管理流程。它的功能是識(shí)別那些會(huì)影響組織運(yùn)作的潛在事件和把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理到一個(gè)公司可接受的水平，從而幫助組織達(dá)至它的目標(biāo)（COSO，2004）。這一過程不僅貫穿組織戰(zhàn)略全程、涉及組織行為活動(dòng)的所有方面，而且組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)，它是20世紀(jì)90年代以來，隨著組織內(nèi)部控制理論發(fā)展并與風(fēng)險(xiǎn)管理需求耦合，衍生而形成的一種新的組織戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理理論。全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制既是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的日常機(jī)制，又是內(nèi)部控制機(jī)制的常規(guī)性、適時(shí)性效用，也是確保社會(huì)審計(jì)柔性效能實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效機(jī)制。它是確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行效率的一種過程監(jiān)控的制度安排。在社會(huì)審計(jì)管理系統(tǒng)中有效實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.建立行業(yè)和組織內(nèi)部的行為監(jiān)管委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等治理結(jié)構(gòu)，這是社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行柔性管理的組織結(jié)構(gòu)保障。它們?cè)诮M織戰(zhàn)略管理方面的主要職權(quán)就是有效動(dòng)態(tài)監(jiān)控、評(píng)價(jià)組織戰(zhàn)略資源、能力、柔性及其效率，督導(dǎo)社會(huì)審計(jì)主體有效駕馭戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，提升柔性管理效率。

2.實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估（Internal Control Self Appraisal，簡(jiǎn)稱ICSA）和分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理。通過內(nèi)部控制自我評(píng)估、辨識(shí)公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)和環(huán)節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)的基礎(chǔ)上運(yùn)用例外管理原則進(jìn)行有效調(diào)控和管理，這是提高柔性管理效率的一種有效手段。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，以此進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、成因分析、管理績(jī)效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。社會(huì)審計(jì)柔性作為組織一種長(zhǎng)效、可持續(xù)的綜合調(diào)控力，其首要任務(wù)就是督導(dǎo)、保證審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效率又依賴于審計(jì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管理效率。

4.采取有效激勵(lì)、約束措施，強(qiáng)化戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)權(quán)利機(jī)制，確保社會(huì)審計(jì)柔性效能的實(shí)現(xiàn)。

（三）行為相機(jī)治理機(jī)制

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的相機(jī)治理機(jī)制就是在社會(huì)審計(jì)行為過程中出現(xiàn)偏離設(shè)計(jì)路徑和目標(biāo)甚至危機(jī)時(shí)，通過建立一套有效的制度安排使社會(huì)審計(jì)主體能夠有效地調(diào)控組織戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化社會(huì)審計(jì)資源、能力配置，駕馭組織戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的運(yùn)行效率。這是一種其運(yùn)行結(jié)果的保障機(jī)制，具體內(nèi)容包括：

1.行為監(jiān)管委員會(huì)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)不規(guī)范、低效率，執(zhí)行不力甚至危機(jī)時(shí)，行為監(jiān)管委員會(huì)可依據(jù)職權(quán)先行加以制止；若行為監(jiān)管委員會(huì)無(wú)法制止或制止無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)董事會(huì)作出報(bào)告，并由董事會(huì)對(duì)相關(guān)當(dāng)事主體予以糾正或者處罰，從而規(guī)范各主體的行為，以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)出現(xiàn)不力甚至危機(jī)時(shí)，組織風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)可利用組織治理結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)制衡機(jī)制對(duì)社會(huì)審計(jì)主體的行為提出異議，這種機(jī)制對(duì)社會(huì)審計(jì)主體構(gòu)成有力的約束，可以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

3.行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)主體行為活動(dòng)實(shí)施出現(xiàn)不力甚至危機(jī)表現(xiàn)為違反國(guó)家有關(guān)法律制度和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定時(shí)，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要依法給予處罰。例如，根據(jù)《薩班斯—奧克斯利法案》的規(guī)定，若組織的行為活動(dòng)不能遵循法案的各項(xiàng)要求，輕則股價(jià)下跌，重則會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處分，甚至以“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實(shí)”而被提起集體訴訟，直至上市公司被摘牌等（Larry E. Rittenberg and Patricia K.Miller，2005）。

4.系統(tǒng)內(nèi)部員工相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)主體行為活動(dòng)實(shí)施出現(xiàn)不力甚至危機(jī)，出現(xiàn)損壞審計(jì)利益相關(guān)者的利益行為時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工可采取一定的相機(jī)治理措施以確保它的有效實(shí)施。如要求調(diào)整組織治理結(jié)構(gòu)，重新配置審計(jì)資源，改進(jìn)審計(jì)方法，制定更加科學(xué)的審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃等，以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

（四）關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制

和諧審計(jì)關(guān)系是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效用的直接表征，累積形成社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的戰(zhàn)略資源和無(wú)形資本。政府是全體社會(huì)成員的組合形式，在所有的集體中具有最大的合作廣度，即政府最大程度地代表全體社會(huì)成員的利益。因此，審計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制是依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性、強(qiáng)制性、公信力協(xié)調(diào)各方利益，使審計(jì)利益相關(guān)者在一定時(shí)期內(nèi)共享信息、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、同存共贏，從而加強(qiáng)合作行為和建設(shè)性的競(jìng)爭(zhēng)行為，規(guī)范破壞性的競(jìng)爭(zhēng)行為，構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系，從而提高審計(jì)資源配置效率。具體內(nèi)容包括：

1.完善社會(huì)審計(jì)法治機(jī)制，規(guī)范審計(jì)利益相關(guān)者的動(dòng)機(jī)和行為。在法律法規(guī)的制定過程中，盡可能地把各審計(jì)利益相關(guān)者納入決策過程，保證“游戲規(guī)則”的公正性，增加審計(jì)法律法規(guī)的社會(huì)合作廣度和利益調(diào)整范圍的深度。在法律法規(guī)的執(zhí)行上，完善訴訟機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理和監(jiān)督，使審計(jì)利益相關(guān)者在利益受到損害時(shí)通過法律途徑得到補(bǔ)償，從而建立穩(wěn)定的審計(jì)市場(chǎng)秩序。

2.運(yùn)用政府強(qiáng)制權(quán)力嚴(yán)厲懲罰違規(guī)者，協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的關(guān)系，保障其合法權(quán)益。當(dāng)某審計(jì)利益相關(guān)者侵害了其他審計(jì)利益相關(guān)者的利益，政府要對(duì)違規(guī)者實(shí)施罰款、行業(yè)禁入、賠償他人損失等措施，嚴(yán)重者給予刑事處罰，以弱化甚至消除破壞性競(jìng)爭(zhēng)行為的影響。

3.政府要有效協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的利益，在其間公平合理地調(diào)配審計(jì)資源。政府征稅和干預(yù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)弱勢(shì)審計(jì)利益相關(guān)者的利益；在公司董事會(huì)設(shè)立一定比例的由其利益相關(guān)者擔(dān)任的獨(dú)立董事，協(xié)調(diào)其他審計(jì)利益相關(guān)者和審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。

4.政府開展全民誠(chéng)信教育活動(dòng)，為各審計(jì)利益相關(guān)者建立信用檔案，建立社會(huì)信用體系，提高整個(gè)社會(huì)的信任度，通過提高審計(jì)利益相關(guān)者的合作效率而保證社會(huì)審計(jì)資源的配置效率。

（五）主體核心能力治理機(jī)制

核心能力是組織中的積累性學(xué)識(shí)，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同的職能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流派的學(xué)識(shí)。核心能力實(shí)質(zhì)上是組織知識(shí)水平的綜合反映。審計(jì)人員要增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，建立良好的聲譽(yù)以形成核心能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成核心能力，能夠在審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)一定的份額，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，保證和提高自身收益，維護(hù)和協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。社會(huì)審計(jì)主體（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）核心能力的形成要注意以下方面：

1.完善組織治理結(jié)構(gòu)和提高治理效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)及其效率不僅決定了審計(jì)主體內(nèi)部的權(quán)利配置狀況和行為活動(dòng)特征，而且決定了組織戰(zhàn)略資源的配置效率。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織治理結(jié)構(gòu)及其治理效率是審計(jì)主體核心能力形成的基石和核心元素。

2.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。人員素質(zhì)的高低決定一個(gè)事務(wù)所能否形成核心能力。人力資產(chǎn)是事務(wù)所運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，只有事務(wù)所的所有人員在知識(shí)、技能等方面具有較強(qiáng)的能力，形成一種共同的知識(shí)，經(jīng)過長(zhǎng)期的共同努力才可以形成事務(wù)所的核心能力。

3.增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，形成和諧審計(jì)關(guān)系。保持良好的客戶關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)增值功能是構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系的有效方式之一。大家知道，組織核心能力必須有助于實(shí)現(xiàn)客戶的價(jià)值創(chuàng)造，委托人委托獨(dú)立第三方進(jìn)行審計(jì)，是要獲得真實(shí)可靠的審計(jì)信息以提高決策效率。因此事務(wù)所必須與客戶保持良好的關(guān)系，在實(shí)踐中具體分析不同客戶的價(jià)值所在并針對(duì)性地提供有效的增值服務(wù)。

4.提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以形成良好的聲譽(yù)，累積形成組織的無(wú)形資產(chǎn)，尤其是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是形成組織核心能力的最有效途徑之一。Antle利用委托代理理論分析審計(jì)獨(dú)立性，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師寧愿保持較高的獨(dú)立性以建立良好的聲譽(yù)贏取更多的客戶，應(yīng)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與有效運(yùn)行的五大機(jī)制是相互關(guān)聯(lián)、互動(dòng)作用的結(jié)構(gòu)化有機(jī)體系。權(quán)利制衡治理機(jī)制是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與有效運(yùn)行的基石，全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是其有效路徑，行為相機(jī)治理機(jī)制是其過程和手段，關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制是其階段性目標(biāo)，主體核心能力治理機(jī)制是其終極目標(biāo)。

五、結(jié)論

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成過程的結(jié)構(gòu)化方式不僅決定其行為和效率，而且直接影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，探究社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程及其結(jié)果，揭示其構(gòu)成及有效運(yùn)行機(jī)制，對(duì)于深入分析社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效能，應(yīng)對(duì)全球化的后金融危機(jī)具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。文章從社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)在邏輯和演化路徑為依據(jù)，分析了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)、外影響因素；構(gòu)建了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的整合一體化模型；揭示了確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮效能的有效運(yùn)行五大機(jī)制體系，旨在構(gòu)建社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)和豐富社會(huì)審計(jì)理論，改善社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性從而有效管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球性的后金融危機(jī)。

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趙華教授簡(jiǎn)介

趙華，1968年6月出生，湖南澧縣人，中共黨員，教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師?，F(xiàn)任長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院主持工作的黨委副書記；長(zhǎng)沙理工大學(xué)工商管理一級(jí)碩士點(diǎn)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家第一類特色專業(yè)建設(shè)負(fù)責(zé)人；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員；中國(guó)交通審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、湖南省財(cái)務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事及會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事；國(guó)家、省及長(zhǎng)沙市創(chuàng)新基金評(píng)審專家和湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)成果評(píng)審專家。主要研究方向?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)理論與方法、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法、公司治理及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。近五年來，主持完成國(guó)家社科基金1項(xiàng)，省部級(jí)縱向課題3項(xiàng)，各類橫向課題4項(xiàng)，獲省部級(jí)獎(jiǎng)3項(xiàng)，其中二等獎(jiǎng)1項(xiàng)、三等獎(jiǎng)2項(xiàng)；在《會(huì)計(jì)研究》等權(quán)威、核心期刊發(fā)表學(xué)術(shù)論文30 多篇；出版著作 3部，在人民交通出版社出版國(guó)家“十一五”規(guī)劃教材《工程項(xiàng)目融資》（編著）1本。近年來，主要為本科生、碩士生及MBA學(xué)員講授《財(cái)務(wù)分析》、《公司理財(cái)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》、《現(xiàn)代審計(jì)理論與方法》等課程；多次為中交集團(tuán)、中國(guó)南方電網(wǎng)公司、中國(guó)水電八局等大型國(guó)有企業(yè)高級(jí)管理人員舉辦《財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀與分析》、《企業(yè)內(nèi)部控制》等講座，獲得高度贊譽(yù)。