黃梅

摘要：進(jìn)入21以來，我國工業(yè)企業(yè)得到了快速發(fā)展，尤其是近幾年來，工業(yè)行業(yè)已經(jīng)成為驅(qū)動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。同時，在我國宏觀調(diào)控的大背景下，我國的稅務(wù)法制制度也得到了不斷的完善與發(fā)展，不少企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)在無形中有意無意的走向了全面稅收收緊下的市場環(huán)境中，也就使得越來越多的企業(yè)更加注重通過合法的途徑積極降低稅務(wù)成本，進(jìn)而得到相對較低的賦稅經(jīng)營措施。所以，工業(yè)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策以及自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，立足于現(xiàn)今政策環(huán)境和企業(yè)自身現(xiàn)狀，進(jìn)行卓爾有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，才能使得工業(yè)企業(yè)得到更好更快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；稅務(wù)成本；稅務(wù)籌劃；籌劃

稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達(dá)國家，因其在企業(yè)實踐當(dāng)中的有效性，在很短的時間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因為他從本質(zhì)上來說是在國家法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵與保護(hù)。從根本上說，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個較低的水平，在具體的納稅實踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，進(jìn)行稅收籌劃的意識不強。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，忽視了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

在現(xiàn)代社會注意經(jīng)濟條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個企業(yè)都要面對而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進(jìn)程。怎樣得到最大的利潤，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標(biāo)。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個人和企業(yè)的主觀能動性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進(jìn)行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當(dāng)中的一個重要因素。而我國現(xiàn)在實施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤分配的一個重要因素，就企業(yè)利潤而言，對其有著重要的經(jīng)濟平衡作用。稅負(fù)的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營成果的大小，而稅收的強制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)有正確的認(rèn)識，并投入到實踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時也有利于國家財政收入的相應(yīng)增加，使得國家職能得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而更好的進(jìn)行社會經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，更好的保持我國社會的穩(wěn)定。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點和可行性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對充分了解我國現(xiàn)行的稅法和財務(wù)知識，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟活動進(jìn)行有計劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點。

2、時效性。每一個國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國家關(guān)注。所以，納稅人在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時候，一定要隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，及時作出相應(yīng)的調(diào)整。

3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國家和納稅人之間的經(jīng)濟利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析

工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的社會主義市場經(jīng)濟主體，在日益激烈的市場競爭當(dāng)中要想實現(xiàn)生存和發(fā)展并達(dá)到獲利目標(biāo)，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實施的主觀可行性。當(dāng)然除此之外還有法律環(huán)境和我國現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施具備客觀的可行性。

三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作

（一）進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則

1、效益最大化原則。稅務(wù)籌劃的根本目的，是企業(yè)通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃來達(dá)到節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)以及謀求企業(yè)利益的最大化。當(dāng)存在多種可供選擇的納稅方案時，作為納稅人來說，肯定是要選擇稅負(fù)最低方案。但是在實際生活中，經(jīng)常會出現(xiàn)最優(yōu)方案并沒有使稅負(fù)達(dá)到最低，稅負(fù)減少不一定等同于資本總收益的增加，有的時候反而會因為種種原因使得總收益下降。這時我們就要對如何利用稅收籌劃實施方案的最佳設(shè)計進(jìn)行充分考慮，進(jìn)而選擇能使總收益達(dá)到最大的方案。

2、法律原則。稅務(wù)籌劃要在稅務(wù)法規(guī)、稅收征收、稅收政策的程序上進(jìn)行實施途徑的選擇，在國家法律法規(guī)以及政策許可范圍之內(nèi)來降低稅負(fù)，進(jìn)而獲取利潤。因此我們首先就要明白“君子愛財，取之有道”這個道理，要在合乎法律的范圍之內(nèi)進(jìn)行籌劃，并且符合稅務(wù)法規(guī)的要求。所以，工業(yè)企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時，必須要正確認(rèn)識合法稅務(wù)籌劃與違法稅務(wù)籌劃的界限，堅決在法律范圍內(nèi)實施籌劃行為。

3、風(fēng)險最小化原則。風(fēng)險可以消極對抗，同時也可以被積極利用。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是，在我們進(jìn)行某一項稅務(wù)籌劃的時候，并不是開始就可以準(zhǔn)確預(yù)測該項籌劃所取得的效益以及所要承擔(dān)的投入風(fēng)險、無利風(fēng)險和失敗風(fēng)險。所要我們在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要做好充分的準(zhǔn)備，要竭盡全力地去管理風(fēng)險和控制風(fēng)險，盡最大力量去降低風(fēng)險程度，縮小風(fēng)險概率，分散風(fēng)險影響，減少損失程度。

（二）工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理的具體操作方法

一般來說，稅務(wù)籌劃是針對一切的稅種，但是由于稅種的性質(zhì)不同，所以稅務(wù)籌劃的途徑、方法以及收益的也就不一樣。在實際操作過程中，管理人員首先要選擇對決策有著重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點。其次要選擇稅務(wù)負(fù)擔(dān)彈性比較大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重要組成部分，稅負(fù)彈性越大，那么稅務(wù)籌劃的潛力也就越大。同時，稅源較大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也就相對較大。所以，工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃要瞄準(zhǔn)諸如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、教育費附加、城建稅、代扣代繳個人所得稅、地方的堤圍費等。

1、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃首先要選擇企業(yè)銷售收入的結(jié)算方式和結(jié)算時間。一般來說，企業(yè)都具有多種銷售方式，銷售方式的不同則利潤收入的時間也就不一樣。工業(yè)企業(yè)是一種由企業(yè)自主實現(xiàn)經(jīng)營、字符企業(yè)盈虧并獨立進(jìn)行核算的合法基本經(jīng)濟組織，所以企業(yè)的資金能否得到及時的回收對企業(yè)有著重要影響。所以企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行結(jié)算，通過注意控制收入確認(rèn)時間。第二，在工業(yè)企業(yè)的存貨計價管理方面可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或者是加權(quán)平均法等，在實行比例稅率的計算時，我們要注意對下一年度的物價趨勢進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的判斷。分析不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的不同影響。第三，在固定資產(chǎn)投資方面，由于對企業(yè)的折舊計提方法的不同，那么對計稅所得額就會有不一樣的影響。企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，立足于企業(yè)本身，詳細(xì)考慮通貨膨脹、資金時間價值等選取較為合理的折舊方法。第四，我國稅法規(guī)定，企業(yè)所支付的股息、紅利不允許計入成本，但是支付的利息可以計入。所以在進(jìn)行對外籌資的時候，經(jīng)過測算，在當(dāng)前利息稅前的投資收益高于借款利息的時候，可增加對外的借款，那將可以較少稅負(fù)，反之則會增加負(fù)債。第五，對企業(yè)計發(fā)工資的稅務(wù)籌劃，對于效益較好的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)該盡最大可能將職工的工資控制在允許扣除范圍呢，減少納稅。第六，在我國稅法的條件下按規(guī)定比例計算職工福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。

2、印花稅的稅務(wù)籌劃管理。眾所周知，印花稅是工業(yè)企業(yè)納稅的重要部分，所以對于工業(yè)企業(yè)印花稅的管理研究室不容忽視的。比如說企業(yè)資金賬簿的貼花，就是按照實收資本和資本公積金的萬分之五進(jìn)行計算的，例如，企業(yè)注冊資金一億，那么就要繳納印花稅五萬元，但事實上，注冊資本的規(guī)模只需要達(dá)到了公司法律規(guī)定的最低額就可以，其他資金可以按股權(quán)比例列入到“其他應(yīng)付款”一項。這不僅僅降低了企業(yè)的印花稅，而且還有助于縮小企業(yè)的責(zé)任風(fēng)險。

3、增值稅以及營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃管理。工業(yè)企業(yè)銷售階段是指工業(yè)從生產(chǎn)廠家到經(jīng)銷商的轉(zhuǎn)移，由經(jīng)銷商再將產(chǎn)品銷售給顧客的階段。而工業(yè)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，基本上都是要對其進(jìn)行包裝的，如果將包裝的部分收入從整體商品的價格中分離出來，那么就可以減少增值稅。例如在銷售機電產(chǎn)品的時候，將安裝的收入從整個商品的價格當(dāng)中分割開來，那么安裝收入按3%繳納營業(yè)稅，假使不分割開來，那么就要按照我國稅法的規(guī)定，繳納所以增值稅。

4、關(guān)于工業(yè)企業(yè)其他方面的一些稅務(wù)籌劃管理。第一，在不影響企業(yè)經(jīng)營和效益的前提下，關(guān)閉或者出售一些沒有存在價值的企業(yè)分支和附屬機構(gòu)，這樣可以避免一些不必要的稅負(fù)源。也可以出租或者是分立一些企業(yè)成員，用來減少不合理的稅收支出。第二，兼并或者收購部分管理不善，效益低下但是卻具有較好地發(fā)展前景企業(yè)，并通過盈虧的平和來減少納稅。第三，工業(yè)企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展可以選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品等可以較多享受國家稅收優(yōu)惠的條件進(jìn)行投資。第四，工業(yè)企業(yè)的投資或者注冊地點可以選擇在能享受較多稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)來設(shè)立企業(yè)。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理過程中應(yīng)注意的問題

1、從整體出發(fā)。納稅人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要從整體上對企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟利益進(jìn)行考慮，不能僅僅注重個別稅種的稅負(fù)高低，而且要放眼于整體稅負(fù)的多少。企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，并不是稅負(fù)的最小化。假使一個方案的稅收負(fù)擔(dān)比較高，但是其所獲得的經(jīng)濟效益要比稅收支出大，那么該方案就是可以實施的。稅務(wù)籌劃要兼顧企業(yè)的長期發(fā)展，而不是目前的短期利益。

2、全面考慮成本效益問題。眾所周知，每一件事情都有兩面性。同理，現(xiàn)實生活中我們所實施的任何一種稅務(wù)籌劃方案都有它的利與弊。隨著某種方案的進(jìn)行，企業(yè)在獲取部分利益的時候，必定要為該種稅務(wù)籌劃方案的實施付出費用，或者為選取這種稅務(wù)籌劃方案而必須放棄其他方案所要付出的代價而損失的相應(yīng)機會收益。所要，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇的時候，要對企業(yè)的方案整體稅負(fù)以及是否能給企業(yè)帶來絕對收益等一些方面進(jìn)行綜合考慮。

3、對納稅人進(jìn)行培訓(xùn)。稅務(wù)籌劃時一項較高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅僅要求是在籌劃主體以正確的理論進(jìn)行指導(dǎo)，更要求稅務(wù)籌劃人員具備財務(wù)會計、金融、法律以及管理方面的專業(yè)知識，還要求稅務(wù)人員具有嚴(yán)密的統(tǒng)籌規(guī)劃和邏輯思維能力。所以工業(yè)企業(yè)要想完美實施稅務(wù)籌劃，一方面要加強對企業(yè)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部人員的籌劃素質(zhì)。另一方面，要積極引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才。同時可以借用企業(yè)外部條件，聘請專業(yè)稅務(wù)籌劃顧問。從而為企業(yè)建立一支高水平高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃隊伍，提高稅務(wù)籌劃的能力。

4、積極面對。稅負(fù)的減少實在企業(yè)整體收益增長的基礎(chǔ)上提出來的，減少稅負(fù)來獲得效益最大化，一定要用積極的態(tài)度來面對稅務(wù)籌劃。同時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)該配合自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，以提高自己的經(jīng)濟實力為前提。

結(jié)論：

總之，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進(jìn)一步完善和發(fā)展，工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略管理日益成為企業(yè)理財或者經(jīng)營整合過程中不可或缺的組成部分。合理有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動企業(yè)的整體戰(zhàn)略的實施，幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。（作者單位：重慶中玨正奇流量儀表有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉艷.議工業(yè)企業(yè)納稅籌劃的具體方法[J]金山.2011年第7期

[2]梁芬.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)投資[M]福建稅務(wù).2003

[3]劉愛民.劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策分析[J]經(jīng)濟導(dǎo)刊.2007年第10期

[4]趙迎春.跨國公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃[J]商業(yè)會計.2010年第7期

[5]韓雪萍.企業(yè)的財務(wù)管理如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃[J]中小企業(yè)管理與科技.2010年第4期

[6]楊峰.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功之道[J]工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟.2003年第二期

[7]王春玲.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇與晚上[J]致富時代（下半月）2010年第3期