王玲
[摘要] 本文主要闡述企業(yè)經(jīng)營期滿時的會計處理方法。包括編制清算目的資產(chǎn)債表、核算清算費用、核算變賣財產(chǎn)物資的損益、核算債權(quán)債務、核算剩余股東權(quán)益等。
[關鍵詞] 企業(yè);經(jīng)營期滿;會計處理
[中圖分類號]F234 [文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194(2012)15- 0017- 03
0前言
企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營,到一定時間,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能會終止,比如:企業(yè)營業(yè)期限屆滿;企業(yè)章程設立的生產(chǎn)經(jīng)營目的已經(jīng)達到;企業(yè)章程設立的生產(chǎn)經(jīng)營目的無法達到;企業(yè)合并或者分立;企業(yè)違反國家法律、法規(guī)被依法撤銷等。當公司終止時,如果企業(yè)財產(chǎn)能夠償還企業(yè)債務,企業(yè)就進入非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié);反之,就進入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。無論是非破產(chǎn)清算還是破產(chǎn)清算,企業(yè)的會計處理都不能再依據(jù)常規(guī)的會計核算所遵循的歷史成本計價、配比和權(quán)責發(fā)生制等會計原則。取而代之的應是清算價格和收付實現(xiàn)制等原則?,F(xiàn)以企業(yè)經(jīng)營期滿為例闡述企業(yè)清算業(yè)務的會計處理方法。
當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期滿時,一般企業(yè)的債務均能償還,而且還存在部分剩余財產(chǎn)可供分配,這時企業(yè)應依據(jù)《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》和《外商投資企業(yè)清算辦法》等法律法規(guī)轉(zhuǎn)入企業(yè)非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。
企業(yè)終止進入清算期時,應設置“清算費用”和“清算損益”兩個會計科目,用于核算企業(yè)的清算業(yè)務。前者核算清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和各項利息支出;后者核算清算期間所發(fā)生的收益和損失。其會計處理一般包括以下幾個步驟:編制清算日的資產(chǎn)負債表,核算清算費用,核算變賣財產(chǎn)物資的損益,核算債權(quán)和債務,彌補以前年度虧損,核算剩余股東權(quán)益,編制清算費用表、清算利潤表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負債表,最后歸還所有者權(quán)益。
1編制清算日的資產(chǎn)負債表
當公司進入清算時,應首先成立清算組,如有限責任公司由股東組成,股份有限公司由董事或股東大會確定的人員組成,然后公告通知債權(quán)人,繼而編制財產(chǎn)清單和清算日的資產(chǎn)負債表。
例:甲股份有限公司于2011年10月8日經(jīng)營期滿,經(jīng)股東大會討論決議終止企業(yè)經(jīng)營,于當日辦理清算事宜(公司無拖欠稅費事項)。公司編制了當日的資產(chǎn)負債表(以簡表列示),見表1。
2核算清算費用
甲公司在清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和各項利息支出均為清算費用,假設清算期為10月8日至12月31日,清算費用見表2。
企業(yè)在清算期間發(fā)生的清算費用,歸集到“清算費用”賬戶,假設所有費用均以銀行存款支付。
借:清算費用 23萬
貸:銀行存款 23萬
3核算變賣財產(chǎn)物資的損益
企業(yè)在變賣財產(chǎn)物資時,按照取得的款項計入銀行存款賬戶,同時注銷企業(yè)的財產(chǎn)物資,差額作為企業(yè)的清算損益,假設甲股份有限公司財產(chǎn)物資變賣情況見表3。
(1)變賣原材料時:
借:銀行存款40萬
清算損益20萬
貸:原材料60萬
(2)變賣庫存商品時:
借:銀行存款160萬
貸:庫存商品90萬
清算損益70萬
(3)變賣固定資產(chǎn)時:
借:銀行存款260萬
累計折舊 120萬
貸:固定資產(chǎn)370萬
清算損益 10萬
4核算債權(quán)和債務
企業(yè)的清算組成立以后,應在10日內(nèi)通知已知的債權(quán)人,并于60日內(nèi)在報紙上至少公告3次,債權(quán)人應當在接到通知書之日起30日內(nèi),未接到通知書的自第一次公告之日起90日內(nèi),向清算組申報債權(quán),逾期未申報者,即視為放棄債權(quán)。
例:截至2011年12月31日,甲企業(yè)的應收賬款100萬元,和對方協(xié)商只能收回93萬元;全部債務如數(shù)以銀行存款清償。
(1)收回債權(quán)時:
借:銀行存款93萬
清算損益 7萬
貸:應收賬款100萬
(2)清償債務時:
借:短期借款20萬
應付賬款50萬
長期借款40萬
貸:銀行存款 110萬
5核算剩余股東權(quán)益
企業(yè)在清算過程中,會發(fā)生相應的清算損益,在數(shù)額上等于清算收益減去清算損失和清算費用。如若取得清算收益,首先計算應上交的所得稅,而后核算分配剩余股東權(quán)益。
(1)結(jié)轉(zhuǎn)清算費用
借:清算損益 23萬
貸:清算費用23萬
(2)計算清算損益(清算損益賬戶發(fā)生額見表4)
企業(yè)取得的清算收益=80-50=30(萬元),轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤分配。
借:清算損益 30萬
貸:利潤分配30萬
(3)計算應交納所得稅
應交所得稅=30×25%=7.5(萬元)
借:利潤分配7.5萬
貸: 銀行存款7.5萬
(4)計算企業(yè)剩余權(quán)益
剩余權(quán)益=股本+資本公積+未分配利潤
=600+70+30+30-7.5=722.5(萬元)
6編制清算結(jié)束日的報表
12月31日清算結(jié)束以后,企業(yè)應當編制清算費用表、清算利潤表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負債表,現(xiàn)以資產(chǎn)負債表為例(見表5)。目前企業(yè)的資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)為貨幣資金(銀行存款),賬面余額為722.5萬元,其負債全部清償,余額為0,所有者權(quán)益余額為722.5萬元。
7分配剩余財產(chǎn)
企業(yè)在分配剩余財產(chǎn)722.5萬元,首先應分配給優(yōu)先股200萬元,分配時:
借:股本200萬
貸: 銀行存款200萬
優(yōu)先股分配完畢后,其他權(quán)益全部分配給普通股,假設原來400萬元的普通股400萬股,每股面值1元,現(xiàn)在400萬股的價值為522.5(722.5-200)萬元,分配其余權(quán)益時:
借:股本400萬
資本公積 70萬
利潤分配 52.5萬
貸: 銀行存款522.5萬
此時企業(yè)清算結(jié)束,公司注銷。
主要參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應用指南[S].2006.