張澤月 楊芳

[摘要]為了使“平安城市”視頻監(jiān)控項目既不會因只考慮獲利性而失去中標的機會，又不會陷入“贏者的詛咒”的困境，需要引入目標成本對現(xiàn)有效益評價體系進行改進。為此，本文圍繞目標成本，首先介紹了目標成本的定義、功能，接著進行了目標成本的理論分析，最后介紹目標成本制度在“平安城市”視頻監(jiān)控項目的應(yīng)用案例。

[關(guān)鍵詞]項目投資目標成本

“平安城市”視頻監(jiān)控項目是一個政府采購項目，在這樣的項目中，有嚴格的招標程序。同時，有許多有實力的競爭者參與競爭，企業(yè)如果只考慮獲利性而進行相關(guān)的財務(wù)效益評價，將可能會失去中標的機會。而若企業(yè)為了中標壓低自己的獲利水平，這又陷入“贏者的詛咒”困境，盡管中了標，但是盈利較差，風(fēng)險較大。因此，在此微利的時代，必須把財務(wù)效益分析與其它的分析進行整合，以利于在微利時代企業(yè)仍可獲利。因此在“平安城市”視頻監(jiān)控項目中，對現(xiàn)有投資效益評價體系可進行如下的改進。

一、目標成本的定義和功能

目標成本源于日本豐田公司，在日文中成為“原價企劃”，日文中的“原價”即中文的“成本”。日本會計研究學(xué)會（1996）把目標成本定義為“在企劃、開發(fā)產(chǎn)品時，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價格、信賴性、交貨期等目標，并通過從上游到下游的所有過程，試圖同時達到上述所有目標的整合性利益管理活動”。（王文英，2007）

盡管目標成本最初是用于新產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)，但目標成本的理念、原則和工具仍可用于“平安城市”視頻監(jiān)控項目。“平安城市”視頻監(jiān)控項目的顧客的需求來自于電信目前服務(wù)的主要客戶，而且項目的生命期長，技術(shù)變化快，客戶需求的服務(wù)品質(zhì)高，功能多，而且電信企業(yè)的中標價低。因此“平安城市”視頻監(jiān)控項目可以引入目標成本進行投資效益分析。

Horngren, Foster和Datar(1997)認為在進入制造階段前，設(shè)備、方法、技術(shù)等生產(chǎn)條件與產(chǎn)品設(shè)計式樣已確定，約80%的產(chǎn)品成本便隨之確定。由此可見在加工階段降低成本的機會和幅度將十分有限。對“平安城市”視頻監(jiān)控項目同樣如此，因為在項目進行可行性論證時，設(shè)備、技術(shù)與主要服務(wù)的內(nèi)容、品質(zhì)和功能已確定。因此80%以上的成本已決定，盡管客戶還沒有使用我們的服務(wù)，實際成本沒有發(fā)生。目標成本是項目還沒有建造之前就積極進行項目成本管理，只有在項目企劃設(shè)計階段進行全方位成本管理，才能大幅降低成本，提高項目盈利水平，建立企業(yè)核心競爭力，推出有競爭力的服務(wù)。

二、目標成本的理論分析

Gordon和Narayanan（1984）認為根據(jù)權(quán)變理論（Contingency Theory）管理控制制度要配合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略。目標成本作為一種重要的成本管理制度同樣要配合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略。

加登（1993）根據(jù)權(quán)變理論提出了目標成本的權(quán)變理論模型，他認為環(huán)境、戰(zhàn)略和組織機構(gòu)會影響企業(yè)的目標成本制度。

因此電信企業(yè)在用目標成本時，要考慮企業(yè)環(huán)境、企業(yè)組織戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對目標成本的影響和制約。如果企業(yè)采用成本最小化戰(zhàn)略就會盡量發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢。如果企業(yè)采用差異化戰(zhàn)略，就會根據(jù)顧客對質(zhì)量、功能、時間等的要求采購專用設(shè)備。

三、目標成本制度在“平安城市”視頻監(jiān)控項目的應(yīng)用案例

在目標成本制度運用于“平安城市”視頻監(jiān)控項目的過程中，項目的可行性分析并非只有財務(wù)或營銷部門完成，而是由來自許多其它部門員工的跨功能小組（cross-functional team）共同完成。這樣才能跨越部門本位主義，使不同部門的員工可以直接交流。這樣可以換位思考，在問題還未發(fā)生時提前發(fā)現(xiàn)。

另外，在項目的整個企劃階段，采用同步工程。即項目的構(gòu)想、設(shè)計、采購、建造、營運等相關(guān)部門的專業(yè)工作人員同時在一起溝通，而不是向以前一樣接力進行。這樣企業(yè)就可以更好地捕捉顧客的需要，減少協(xié)調(diào)和摩擦，縮短項目的建設(shè)期。

在傳統(tǒng)的電信項目的成本計算中是典型的成本加成合同。由于電信一家獨大，所以電信企業(yè)計算出所有成本，再加上一定的利潤率，就是項目的總造價。但在當(dāng)今競爭激烈的時代，先是以較低的造價中標，減掉上市公司股東對項目所要求的必要報酬，剩下的則是項目的目標成本。這一成本往往低于電信企業(yè)計算出的所有成本總和。

目標成本是必須達成的，因此電信企業(yè)的員工需要運用各種新思路、新觀念、新技術(shù)、新方法來提供符合顧客需要的功能、品質(zhì)、時間且不超過目標成本的服務(wù)。

這是一種以市場為主導(dǎo)的項目成本計算方法。目標成本分解到各個職能部門，甚至每一個相關(guān)工作人員，使他們的目標和責(zé)任比較明確。

電信企業(yè)的項目，需要價值鏈的所有環(huán)節(jié)緊密相配合。具體而言，在工程施工和設(shè)備采購中需要供應(yīng)商緊密配合，而且需要顧客提供符合條件的設(shè)備工作場所，對于“平安城市”視頻監(jiān)控項目，還需要市政等部門的配合，所以在項目的企劃階段，需要價值鏈的上、下游進行合作，甚至把目標成本分解給工程項目和設(shè)備提供商。

“平安城市”視頻監(jiān)控項目的完成需要電信企業(yè)提高工作效率和服務(wù)的品質(zhì)，降低成本，這樣才能有競爭力。

“平安城市”視頻監(jiān)控項目還需要符合企業(yè)的戰(zhàn)略和長期利益計劃。這樣再決定“平安城市”視頻監(jiān)控項目的目標利益和目標成本。這些在項目進行企劃時，就加以分析和考察。

企業(yè)專門成立橫跨各部門的“平安城市”視頻監(jiān)控項目委員會，其成員來自公司各個事業(yè)部和職能部門。這樣可以整合各個部門的意見，進行有效溝通并能現(xiàn)場決策，這會提高營運效率，保證服務(wù)質(zhì)量，使“平安城市”視頻監(jiān)控項目能有效運行。在項目投標之前就對“平安城市”視頻監(jiān)控項目作全面系統(tǒng)地分析，各部門充分溝通、交流意見以備將來有效合作，保證“平安城市”視頻監(jiān)控項目的獲利。

“平安城市”視頻監(jiān)控項目委員會成立時會讓所有部門的負責(zé)人了解，顧客的服務(wù)需求及特點，項目進度、設(shè)備、技術(shù)等項目關(guān)鍵內(nèi)容，使各部門了解企業(yè)所需投入的資源和人力。再由各部門負責(zé)人遴選適當(dāng)?shù)膯T工全稱參與“平安城市”視頻監(jiān)控項目。這些員工會定期或不確定開會，提出問題并分析解決，各部門都能有效支持“平安城市”視頻監(jiān)控項目。這樣同步工程就可以落到實處，各種信息可以充分交流，各部門可以有效協(xié)調(diào)，工作相互銜接和交叉，提高工作效率。

同時“平安城市”視頻監(jiān)控項目指定一名管理人員作為項目主管，為“平安城市”視頻監(jiān)控項目整個生命周期的主管，由營銷主管兼任，這樣可以及時滿足顧客的需要。

“平安城市”視頻監(jiān)控項目電信企業(yè)中標之后，中標價格扣除設(shè)定的目標利益，就到得目標成本，而目標利益的確定則參考公司戰(zhàn)略和中長期計劃來確定。目標成本當(dāng)前的實際成本，這樣企業(yè)需要進行各種創(chuàng)新和改善活動。

在分配總目標成本時要預(yù)計材料、設(shè)備、人工等通脹等因素影響帶來的價格波動，還要考慮新技術(shù)帶來的沖擊，因此現(xiàn)有的各種資料和數(shù)據(jù)僅有參考價值，不能直接采用。

通過跨功能小組確定目標成本和總所需降低的成本后，需要將目標成本分解到原材料、購買設(shè)備及零件、直接人工等科目。

發(fā)包的工程和設(shè)備，則將成本分配給這些供應(yīng)商。分解后將各部門的目標成本根據(jù)其可能完成度分成A、B、C三個等級。A級：可以達成目標成本。B級：有困難，需經(jīng)努力才能完成。C級：不可控，需要環(huán)境符合預(yù)期才能完成。A級和B級基本是可控項目，那么C級將是未來管理工作的重點。

由于目前才嘗試目標成本制，并沒有將目標成本分解的非常細，分解的越想詳細，越精確，越能找出問題所在，目標和責(zé)任將越明確，激勵效果也會更好。這將是未來努力的目標。目前主要在積累相關(guān)的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)。

“平安城市”視頻監(jiān)控項目委員會和項目負責(zé)人每季度檢查一次目標成本完成情況，對重大問題需商議解決方案。

因為電信企業(yè)的施工隊伍資源有限和電信企業(yè)并不自己生產(chǎn)主要設(shè)備。所以這些設(shè)備有供應(yīng)商提供。而他們提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和成本影響著電信企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和成本。所以應(yīng)該讓供應(yīng)商在項目較早階段加入將來，使其估價。并和其共同探討達到目標成本的方法。如果與供應(yīng)商能長期合作，必須建立互信機制。每年對供應(yīng)商進行評價，來決定未來的采購作業(yè)。

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