郭炳川

【摘要】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)及企業(yè)外部對(duì)內(nèi)部控制的需求與日俱增，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)需要考慮成本效益原則，并從六個(gè)方面論證和實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則

“成本效益原則”即為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制的原則。不提倡無(wú)限制強(qiáng)化內(nèi)控力度，也不提倡把內(nèi)部控制不講效益的全面推開(kāi)。內(nèi)部控制本身也是企業(yè)日常工作內(nèi)容之一，但需考慮企業(yè)對(duì)效益需求。

首先，內(nèi)部控制需與企業(yè)經(jīng)濟(jì)承受力相適應(yīng)，制定不同的控制成本組合是控制政策在制定時(shí)需要慎重考慮的方面。其次，在設(shè)立任何一個(gè)控制政策時(shí)，都是需要考慮回報(bào)的，而這個(gè)回報(bào)的大小就是該政策實(shí)施成本及效果差。

我們?cè)诠ぷ髦谐３?huì)面對(duì)成本效益原則方面的困惑，比如，如何判斷什么時(shí)候上什么樣的控制？如何規(guī)劃企業(yè)的內(nèi)部控制？我認(rèn)為以下幾個(gè)方面是把握成本效益原則應(yīng)該重點(diǎn)考慮的內(nèi)容：

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制合并設(shè)計(jì)

公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相互包容，卻彼此不同。沒(méi)有治理機(jī)構(gòu)的支撐，內(nèi)部控制將沒(méi)有基礎(chǔ)，沒(méi)有內(nèi)部控制的保障，治理結(jié)構(gòu)容易喪失目標(biāo)。在內(nèi)部控制失效時(shí)，總是從系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制、相互監(jiān)督及相互復(fù)核等工作程序上尋找原因，而沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)相互脫節(jié)及公司治理結(jié)構(gòu)本身存在缺陷所導(dǎo)致的內(nèi)部控制失敗的問(wèn)題[1]。我們常常得到經(jīng)濟(jì)舞弊、財(cái)務(wù)失真等方面的信息，較大部分就是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制失調(diào)所導(dǎo)致的。

在搭建公司治理結(jié)構(gòu)后再補(bǔ)充內(nèi)部控制將導(dǎo)致大量的治理機(jī)構(gòu)調(diào)整，其成本支出較大、收效差。把治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制合并設(shè)計(jì)，不僅照顧到效率方面的需求，同時(shí)考慮了控制及制約，使公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制全面覆蓋到各個(gè)層級(jí)及步驟中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果最大化。

二、建立內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部控制長(zhǎng)期規(guī)劃

內(nèi)部控制的推進(jìn)有體系性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。企業(yè)是獨(dú)立法人實(shí)體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循的是效益大于成本的原則。內(nèi)部控制體系的建立和完善是為企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。我們發(fā)現(xiàn)相對(duì)嚴(yán)格的制度實(shí)際增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，過(guò)分嚴(yán)厲的制度會(huì)束縛企業(yè)的手腳，限制其活力[2]。企業(yè)在對(duì)于內(nèi)控的需求根據(jù)其各階段需求的不同會(huì)進(jìn)行不同的調(diào)整，在不同的階斷需要對(duì)未來(lái)的內(nèi)部控制進(jìn)行前瞻性的規(guī)劃，以應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制提出的要求。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)估體系將成為內(nèi)部控制長(zhǎng)期規(guī)劃和實(shí)施的支撐。

內(nèi)部控制評(píng)估體系在實(shí)施之初可以從事前評(píng)估和事后評(píng)估入手，事前評(píng)估是在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)出內(nèi)控體系的使用率，再根據(jù)這些數(shù)據(jù)推算出其人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)，同時(shí)還要預(yù)測(cè)直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評(píng)價(jià)該項(xiàng)目的綜合結(jié)果[3]。從而貼合成本效益原則的需要，通過(guò)對(duì)成本效益的分析研究，避免內(nèi)部控制實(shí)施的盲目性。而事后評(píng)估可以從內(nèi)部控制的過(guò)程和實(shí)際效果來(lái)做結(jié)論性的驗(yàn)證，通過(guò)對(duì)控制前后的對(duì)比獲得具體的控制效果，對(duì)比控制支出，尋找降低成本的途徑及調(diào)整控制的手段。

三、企業(yè)文化及人力資源的培養(yǎng)

內(nèi)部控制是在環(huán)境的支撐下運(yùn)行，優(yōu)秀的企業(yè)環(huán)境極大降低內(nèi)部控制的成本。環(huán)境包含諸多要素，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)機(jī)制等，但營(yíng)造企業(yè)環(huán)境的根本點(diǎn)還是來(lái)源于企業(yè)文化和人力資源建設(shè)兩個(gè)方面。

在企業(yè)中建立起對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、促企業(yè)發(fā)展、相互監(jiān)督的文化內(nèi)涵，通過(guò)提高企業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知，將縮減內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的人力支出及內(nèi)部控制實(shí)施的成本，提高內(nèi)部控制的效率。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制人員認(rèn)知和實(shí)施能力的提高，使工作效率、工作質(zhì)量、判斷能力得以提高，成本效益比率將得到較大的提升，最終實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。

四、突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位，擴(kuò)展效益的范圍

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證[4]。我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了公司審計(jì)及獨(dú)立董事等制度，財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為企業(yè)重要的信息制作和發(fā)布機(jī)構(gòu)，其不僅是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，還需要向國(guó)家、社會(huì)公眾、債務(wù)人提供具備公信力的信息。處于企業(yè)自身的考慮，容易忽視后者的需求。在評(píng)價(jià)成本效益原則時(shí)，不能單純的以企業(yè)效益最大化來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而要從全社會(huì)的角度來(lái)綜合評(píng)估。

五、依托信息化平臺(tái)搭建內(nèi)部控制

目前的信息化能力已不僅是會(huì)計(jì)核算中導(dǎo)入電算化了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)的變化，積極引入信息化平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)部管理融入信息化平臺(tái)中。如借助ERP、OA等系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)流程節(jié)點(diǎn)的控制，建立專門的信息部門進(jìn)行企業(yè)信息的收集分析，也可以和高?；?qū)ｉT機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行審計(jì)專用軟件的開(kāi)發(fā)。通過(guò)信息平臺(tái)不僅加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系實(shí)施的監(jiān)督，降低單次成本，提升規(guī)模效益，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。而且使管理人員及時(shí)掌握內(nèi)部控制狀況，降低控制方式的調(diào)整成本。同時(shí)減少了主觀判斷帶來(lái)的差異性，提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量，最大程度上為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

六、建立適合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

很多國(guó)家有自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，我們應(yīng)進(jìn)一步建立立足于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)框架，開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括組織結(jié)構(gòu)的適宜性、企業(yè)文化、董事會(huì)的獨(dú)立性等因素，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)、信息與溝通的評(píng)價(jià)、監(jiān)督措施適當(dāng)性的評(píng)價(jià)等[5]。同時(shí)需要確立合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。在企業(yè)內(nèi)部控制的搭建上，應(yīng)充分考慮成本效益原則，不能一味追求內(nèi)部控制的全面性而忽視了付出的成本，應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指引下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和需求進(jìn)行內(nèi)部控制框架、程序、方法的制定和實(shí)施。

總之，成本效益原則是對(duì)內(nèi)部控制的效益性要求，內(nèi)部控制成本和控制效益需要有相對(duì)合理性。我們不僅僅需要保證內(nèi)部控制有效實(shí)施，還有識(shí)別不同控制需求、制定不同控制方案、搭建基本控制制度的能力。通過(guò)不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。

參考文獻(xiàn)

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[4]樊行健.公司治理與財(cái)務(wù)治理[J].會(huì)計(jì)研究.2006.

[5]鄭涵.構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系策略.現(xiàn)代商業(yè).2012.