【摘要】中國加入WTO組織后，國外大批先進(jìn)企業(yè)進(jìn)入我國，導(dǎo)致國內(nèi)市場競爭日益激烈，產(chǎn)品利潤空間越來越小。為了使我國的企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)營形勢下依然保持穩(wěn)步發(fā)展的勢頭，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、數(shù)量計(jì)劃，開始逐漸往注重追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化上轉(zhuǎn)移，所以推行以提高經(jīng)營績效為目標(biāo)的預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過建立以預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)管理模式不僅可以為企業(yè)全體員工提供一個(gè)共同努力的目標(biāo)，凝聚員工的才智，為企業(yè)的發(fā)展提供動力；還可以幫助企業(yè)控制成本，提升企業(yè)管理能力。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

一、問題的提出

（一）某酒店（以下都為溫泉會所）預(yù)算管理的運(yùn)行

某酒店在第一年存在一定的內(nèi)部管理問題，雖然有淡季、旺季但是通過年度報(bào)表的匯總發(fā)現(xiàn)無論在淡季還是旺季的時(shí)候成本都沒有發(fā)生變化。淡季時(shí)的成本支出與旺季持平，舉例言之，旺季時(shí)按一位客人需要使用一個(gè)垃圾袋，一個(gè)月用2卷，淡季時(shí)仍用2卷；洗浴用品也是如此，有時(shí)淡季時(shí)的洗浴用品的損耗量超過了一般旺季的使用量。這就存在問題，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)垃圾袋多數(shù)被服務(wù)員拿回宿舍使用，員工私自使用客用商品，致使消耗量有增無減，且酒店部分物品受損過快，有人為因素在其中，給酒店增加了成本。第二年酒店加強(qiáng)了內(nèi)部管理，酒店開始全面推行全面預(yù)算管理模式在管理實(shí)踐中，酒店一面優(yōu)化措施，加大力度，推行和完善全面預(yù)算管理制度；一面不斷總結(jié)全面預(yù)算管理模式的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，并從管理學(xué)角度進(jìn)行深入探討，將其上升到理論的高度。

1.確定目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤是預(yù)算編制的前提和基礎(chǔ)，會計(jì)通過對酒店淡季及旺季營業(yè)成本費(fèi)用的整合選取經(jīng)營平穩(wěn)的幾個(gè)月作為參考基數(shù)編制預(yù)算表。

預(yù)算表的內(nèi)容精確的各個(gè)項(xiàng)目，便于對各個(gè)成本費(fèi)用進(jìn)行管理，采用費(fèi)用不可突破法進(jìn)行管理，將費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

2.確定各部門職責(zé)。費(fèi)用預(yù)算如遇特殊情況確需突破時(shí)，必須提出申請，說明原因，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)納入預(yù)算外支出。

3.預(yù)算的考評與激勵(lì)。預(yù)算的考評具有兩層含義：一是對整個(gè)利潤全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評價(jià)，即對酒店經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)；二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核與評價(jià)。為調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性，酒店還制定一系列激勵(lì)政策，設(shè)立經(jīng)營者獎(jiǎng)、效益獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、改善提案獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)：

以上獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)施、兌現(xiàn)，全部以日常業(yè)績考核為基礎(chǔ)。

（二）酒店運(yùn)行預(yù)算管理后的成效

酒店通過實(shí)行預(yù)算管理，使酒店的費(fèi)用下降、酒店的成本降低、酒店管理水平提升、酒店經(jīng)營目標(biāo)更明確、酒店效益提高。

管理部門工作目標(biāo)更明確；對員工薪資合理、員工勞動積極性提高、員工業(yè)績考核更加具體化。同時(shí)從該酒店的預(yù)算管理中看出了預(yù)算管理是一種人本管理。所謂人本管理，即確定人在管理過程中的主導(dǎo)地位的同時(shí)，圍繞著調(diào)動企業(yè)人的積極性、主動性和創(chuàng)造性而展開的一切管理活動。管理者和員工即預(yù)算管理主體和預(yù)算執(zhí)行主體兩個(gè)層面的主體人之間的關(guān)系處理和協(xié)調(diào)，直接關(guān)系著全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)，因此，正確運(yùn)用人本管理理念，在全面預(yù)算管理中具有重要意義。

二、相關(guān)分析

（一）預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不合理

酒店在預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)由于組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理造成責(zé)任邊界不清晰，責(zé)任中心目標(biāo)不明確因而無法落實(shí)預(yù)算責(zé)任和統(tǒng)一管理信息口徑，酒店并沒有專門設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，酒店的預(yù)算管理方案是由酒店主辦會計(jì)獨(dú)自決定的，在決定過程中其他部門的參與很少。

（二）酒店預(yù)算編制方法落后

在實(shí)際的經(jīng)營管理中，許多酒店每年的預(yù)算與實(shí)際差異很大。這固然與酒店行業(yè)經(jīng)營波動性較大有關(guān)，但我們不能忽視的是其主要原因是預(yù)算編制的方法落后，缺乏支持預(yù)算的行動計(jì)劃和科學(xué)的預(yù)測，隨意性大。美麗華大酒店采用傳統(tǒng)的年度固增量預(yù)算法，這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的增長率或節(jié)約率來編制預(yù)算，簡便易行，省時(shí)省力，但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，受到既成事實(shí)的影響，使預(yù)算中的不合理因素長期存在，也不能適應(yīng)酒店業(yè)容易受環(huán)境影響，經(jīng)營波動較大的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

（三）酒店預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督問題

雖然在飯店的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)務(wù)部門也都被邀請參與，但是主辦會計(jì)不能真正使用到表決權(quán)。部門經(jīng)理有時(shí)在推出某項(xiàng)優(yōu)惠活動時(shí)并沒有讓主辦會計(jì)知曉，使之在作重大決策時(shí)不能起到主導(dǎo)作用，也難有機(jī)會否決管理層所作出的經(jīng)不起財(cái)務(wù)分析的決策，對企業(yè)經(jīng)營的制約性較差，監(jiān)督成困難。

（四）酒店預(yù)算的準(zhǔn)確性和管理難度問題

由于市場可變因素太多而使預(yù)算難以準(zhǔn)確，而且預(yù)算編制的基礎(chǔ)薄弱，資料分析力度不夠。成功的預(yù)算編制要求充分的占有資料并對資料進(jìn)行深入的分析，財(cái)務(wù)管理的日常性報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足預(yù)算編制的要求。由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的難度太大而無法使財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用和效果得到應(yīng)有的發(fā)揮。

三、對策研究

（一）組織體系上的改革

對酒店組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，重新劃分責(zé)任中心以落實(shí)預(yù)算責(zé)任。落實(shí)了預(yù)算責(zé)任，再改變酒店的管理模式，下放預(yù)算責(zé)任內(nèi)的權(quán)利，在管理者預(yù)算責(zé)任內(nèi)，考核其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。此外，在預(yù)算管理實(shí)施過程中，生成一系列的預(yù)算信息反饋報(bào)告，對預(yù)算信息進(jìn)行加工、整理和提煉，形成管理報(bào)告，為企業(yè)決策者提供決策支持信息。

（二）改善預(yù)算編制方法

將原先使用的年度固增量預(yù)算法改為月份滾動預(yù)算法。為克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的缺陷，可采用月份滾動預(yù)算。具體操作可根據(jù)需要分兩種方法進(jìn)行：按月或按季度滾動預(yù)算。在決策制定時(shí)，推行零基預(yù)算制度，使飯店實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，擺脫靈感決策，有效地限制總經(jīng)理權(quán)限。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高有關(guān)人員預(yù)算管理能力

財(cái)務(wù)預(yù)算管理既涉及酒店各個(gè)職能部門及人員，又涉及酒店上下各個(gè)核算單位及其人員，是一種全員參與的管理，需要各個(gè)職能部門、核算單位的有關(guān)人員密切配合，積極參與。酒店各個(gè)職能部門、核算單位的有關(guān)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握各種財(cái)務(wù)管理的知識，同時(shí)做到合理節(jié)約，熟悉酒店業(yè)務(wù)，能夠從酒店整體的角度進(jìn)行思考，從而合理地進(jìn)行預(yù)算的編制。

（四）有效利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

在信息發(fā)展的今天，預(yù)算已不停步止于月末手工預(yù)算、匯總，預(yù)算系統(tǒng)軟件的產(chǎn)生更加簡化了預(yù)算的過程，但提高了質(zhì)量與效率。

工作流程自動化。當(dāng)然除了預(yù)算軟件，我們大多數(shù)人都是以Excel為預(yù)算工具，主要的原因是其易于使用、靈活、價(jià)格便宜。但是隨著公司進(jìn)入一個(gè)快速增長的階段，維護(hù)基于電子表格的預(yù)算模型就會相當(dāng)費(fèi)時(shí)。

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作者簡介：余臻蔚（1985-），女，漢族，江蘇無錫人，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教師。