傅秀麗

摘要：事業(yè)單位財務(wù)分析是本單位制定政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)前妨礙事業(yè)單位財務(wù)分析有效性的主要因素有：由對事業(yè)單位對財務(wù)分析重要性認識不夠造成的財務(wù)分析工作“邊緣化”，由對事業(yè)單位對財務(wù)分析科學(xué)性研究不夠造成的財務(wù)分析工作“經(jīng)驗化”兩個方面。必須增強對事業(yè)單位財務(wù)分析重要性的認識，推進財務(wù)分析工作規(guī)范化，構(gòu)建科學(xué)的事業(yè)單位財務(wù)分析內(nèi)容的指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)分析 有效性

事業(yè)單位財務(wù)分析是運用財務(wù)信息（財務(wù)報告、可行性報告等），對事業(yè)單位一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)計劃的完成情況進行系統(tǒng)、全面、綜合分析比較的一種方法，是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重點及關(guān)鍵性成果。事業(yè)單位財務(wù)分析也是對單位財務(wù)報告（主要是會計報表）所提供的歷史數(shù)據(jù)的進一步加工、比較、分析、評價和解釋。因此，財務(wù)分析報告也成為了本單位制定政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行的重要會計信息資料，以及單位編制下年度財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位負責(zé)人及其財務(wù)負責(zé)人應(yīng)該重視財務(wù)分析報告的編制工作，不斷提高財務(wù)分析報告的有效性。

一、影響事業(yè)單位財務(wù)分析有效性的因素

1、由對事業(yè)單位財務(wù)分析重要性認識不夠造成的財務(wù)分析工作“邊緣化”

財務(wù)分析是事業(yè)單位開展管理活動的基礎(chǔ)，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要方面。由于事業(yè)單位所需經(jīng)費一般由國家財政全部或部分撥款，資金來源于財政，資金不足就向財政部門申請，造成了事業(yè)單位重視會計核算，忽視財務(wù)分析，狹隘地認為只要把賬做好不出差錯，把財務(wù)報表在規(guī)定時間報出，把財務(wù)數(shù)據(jù)簡單分析一下，就算完成了會計工作任務(wù)，這樣，相關(guān)人員做出的財務(wù)分析勢必因脫離實際業(yè)務(wù)情況而具有較大的主觀性和片面性，難以為決策者提供有效的財務(wù)信息依據(jù)。

事業(yè)單位財務(wù)分析重要性認識不到位直接影響著財務(wù)人員參與財務(wù)分析的主動性。有些事業(yè)單位的財務(wù)人員往往是被動的報賬、做報表，參與單位管理的機會少，對單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和今后的發(fā)展缺乏全面了解，只能根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)被動地進行財務(wù)收支的判斷，難以找準問題的關(guān)鍵，難以為決策者提供有效的財務(wù)信息依據(jù)，從而使管理者進行科學(xué)決策的質(zhì)量被大大地削弱。并且，有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心財務(wù)審核規(guī)范，只關(guān)心賬面上有多少錢，資金不夠就吩咐財務(wù)人員打報告向上級部門申請，而很少關(guān)心資金是如何使用的，使用效果如何，是否完成了事業(yè)目標(biāo)，這都在一定程度上使得單位財務(wù)分析工作長期被忽視，并被逐步邊緣化。

2、由對事業(yè)單位財務(wù)分析科學(xué)性研究不夠造成的財務(wù)分析工作“經(jīng)驗化”

由于事業(yè)單位缺少財務(wù)經(jīng)營意識和成本管理意識，這一方面使得有些管理者的決策很少依靠財務(wù)信息支持，造成事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息的需求不足；另一方面，使得大部分事業(yè)單位的財會人員把大量時間和精力花費在做好一般會計報表、提供常規(guī)數(shù)據(jù)等方面，很少有時間進行財務(wù)分析，從而也難以通過財務(wù)分析為決策者提供有效的財務(wù)信息產(chǎn)品。

首先是財務(wù)分析指標(biāo)體系不完善。按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，目前事業(yè)單位運用的財務(wù)分析指標(biāo)體系主要包括以下項目：經(jīng)費自給率、資產(chǎn)負債率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率等。事業(yè)單位分為全額撥款單位、差額撥款單位及自收自支事業(yè)單位，這些分析指標(biāo)體系對不同性質(zhì)的事業(yè)單位的作用是不同的，不能泛泛地使用相同的指標(biāo)進行分析，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系沒有體現(xiàn)出這種差別性。

其次是財務(wù)分析模式單一、方法不夠科學(xué)。不少事業(yè)單位在年度財務(wù)分析中，缺少角度、多側(cè)面的財務(wù)分析報告，不考慮財務(wù)分析報告的不同閱讀對象，也不了解不同閱讀對象所需要的財務(wù)信息，只提供一種模式的財務(wù)分析報告，沒有按照一定的方法對單位的具體情況、具體問題加以分析和說明，也不能科學(xué)地提出切實可行的解決辦法及改進措施。這都在一定程度上影響了事業(yè)單位財務(wù)分析報告的有效性。

二、提高事業(yè)單位財務(wù)分析有效性的對策建議

1、增強對事業(yè)單位財務(wù)分析重要性的認識，推進財務(wù)分析工作規(guī)范化

首先要走出以事業(yè)單位財務(wù)報表代替財務(wù)分析的誤區(qū)。編制會計報表的目的是為了提供事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和收支情況的信息，以幫助與事業(yè)單位有利害關(guān)系者做出正確的決策。然而，會計報表所提供的財務(wù)信息是一種歷史性數(shù)據(jù)，是一種關(guān)于資金、數(shù)據(jù)的客觀表述，這些信息對于決策有重要價值，但絕不可以直接用于決策。同時，事業(yè)單位會計報表中的數(shù)字本身并不完全具有比較明確的含義。在許多情況下，如果孤立地去看報表上所列的各類項目的金額，可能對報表使用者的經(jīng)濟決策沒有多大意義。對于報表使用者而言，比較重要的、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，以及這些數(shù)字所體現(xiàn)的一些指標(biāo)的變動趨勢和金額。所以，會計信息的使用者要做出正確的經(jīng)濟決策，還必須對財務(wù)報告（主要是會計報表）所提供的歷史數(shù)據(jù)做進一步加工，做出比較、分析、評價和解釋，這也正是財務(wù)分析的價值和意義所在。

其次要不斷提高財會人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)分析能力。財務(wù)人員在實際工作中要通過多種途徑不斷學(xué)習(xí)，提高經(jīng)濟理論、管理理論水平和業(yè)務(wù)水平，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)，綜合運用多種分析方法，增強綜合分析能力。同時要積極參與管理，從全局的高度分析和研究財務(wù)，及時同各級管理人員及技術(shù)人員進行交流和溝通，將自身的財務(wù)會計工作同部門、行業(yè)、單位的整體和其他工作聯(lián)系起來，扎實地做好財務(wù)分析工作。單位負責(zé)人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。還必須提高領(lǐng)到的財務(wù)分析能力，既要提高領(lǐng)到對財務(wù)分析重要性的認識，也要幫助領(lǐng)到掌握財務(wù)分析的方法，提高財務(wù)分析的能力，讓各級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)分析，參與財務(wù)分析，指導(dǎo)財務(wù)分析。

2、構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)體系，推進財務(wù)分析工作科學(xué)化

首先要明確事業(yè)單位財務(wù)分析的主要內(nèi)容。事業(yè)單位會計報表分析的主要內(nèi)容，包括對事業(yè)計劃完成情況的分析，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，對財務(wù)狀況的分析，對資產(chǎn)使用情況的分析等。

（1）計劃完成情況的分析。對事業(yè)計劃完成情況的分析，主要是分析考查事業(yè)計劃完成與否的原因，針對存在的問題，加以改進和解決，進一步挖掘單位內(nèi)部潛力，并且為編制下期計劃提供資料。

（2）對預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析。一是對于事業(yè)單位預(yù)算收入執(zhí)行情況的分析，主要應(yīng)對單位應(yīng)繳預(yù)算收入是否符合政策和及時、定額地收納繳庫，以及有無拖欠挪用的現(xiàn)象進行分析。二是對單位預(yù)算支出執(zhí)行情況進行分析時，應(yīng)先根據(jù)單位會計報表及有關(guān)資料，編制單位預(yù)算支出情況分析表，然后再逐項進行分析。

（3）資產(chǎn)使用情況和財務(wù)狀況的分析。主要包括六個方面。首先是對固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況的分析。主要是分析固定資產(chǎn)的增加及其資金來源是否符合國家規(guī)定，固定資產(chǎn)的減少是否合理和經(jīng)過正常的批準，固定資產(chǎn)使用是否充分有效，有無長期閑置和保養(yǎng)不善等情況。其次是對于材料的增減情況進行分析。要分析各種材料的結(jié)構(gòu)和定額執(zhí)行情況，有無長期積壓和浪費損失的現(xiàn)象。第三是對資金流轉(zhuǎn)情況的分析。主要分析事業(yè)單位有無保障其業(yè)務(wù)活動的資金（主要是貨幣資金），資金的流轉(zhuǎn)情況如何。第四是對往來款項的余額進行分析。應(yīng)分析各種應(yīng)收應(yīng)付款的分布及未結(jié)算原因，有無長期掛賬、呆賬等問題，要查明原因，及時處理。第五是對撥入經(jīng)費的變化情況進行分析。通過分析，考查撥入經(jīng)費的期末數(shù)比年初數(shù)增加或減少的原因。最后是對預(yù)算內(nèi)、外資金的使用情況進行分析?？疾橛袩o鋪張浪費、請客送禮等違紀行為。

其次是要構(gòu)建科學(xué)合理的事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系，力求使得事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系具有科學(xué)性、可比性、可行性，符合單位特性。主要包括以下幾個方面：

（1）經(jīng)費自給率。經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財務(wù)收支狀況的重要的分析評價指標(biāo)之一。它既是國家有關(guān)部門對事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù)，同時，也是財政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余提取職工福利基金比例的依據(jù)。因此，事業(yè)單位必須正確計算經(jīng)費自給率。其計算公式是：

經(jīng)費自給率=［（事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經(jīng)營支出）］×100%

（2）人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率。它是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。分析人員支出和公用支出占事業(yè)支出的比率，可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。從總體上看，人員支出占事業(yè)支出的比例不宜過高。事業(yè)單位要通過各種努力，逐步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，盡可能提高公用支出占總支出的比重，否則，事業(yè)單位有限的資金大部分被用于人員開支，也就是通常說的被“人頭”吃掉，可用于開展業(yè)務(wù)的資金就難以保證，最終不利于事業(yè)的發(fā)展。其計算公式如下：

人員支出比率=（人員支出/事業(yè)支出）×100%

公用支出比率=（公用支出/事業(yè)支出）×100%

（3）資產(chǎn)負債率。它是衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。資產(chǎn)負債率是新增加的一個財務(wù)分析評價指標(biāo)，它是適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)制度改革整體要求而設(shè)置的。其計算公式是：

資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）×100%

從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負債率是反映貸給事業(yè)單位款項的安全程度的；從債務(wù)人的角度來說，資產(chǎn)負債率說明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進行業(yè)務(wù)活動的能力。從事業(yè)單位的性質(zhì)看，資產(chǎn)負債率保持在一個較低的比例較為合適。

自我國實行國庫集中收付制度改革以來，全額撥款事業(yè)單位與差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位財務(wù)管理上有了較大的區(qū)別。以上幾項指標(biāo)體系從總體上對各類事業(yè)單位都具有可操作性，也是各類事業(yè)單位財務(wù)分析的基本指標(biāo)。為進一步提高財務(wù)分析的針對性和有效性，可以根據(jù)不同類型的事業(yè)單位采取有針對性的的指標(biāo)體系。建議將行政事業(yè)單位會計報表分析的指標(biāo)如資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的重、人員經(jīng)費及公用經(jīng)費占總支出的比重等，引入全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)體系，評價全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)開支及預(yù)算執(zhí)行情況。將一些類似于企業(yè)財務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負債率、收入利稅率、收入利潤率、投資收益率等引入差額撥款事業(yè)單位及自收自支事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)體系。