趙軍

摘要：近年來，隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善的內(nèi)部控制制度已成為提高施工企業(yè)核心競爭力的重要內(nèi)容。本文主要從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的概述出發(fā)，分析了當(dāng)前我國施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 內(nèi)部控制

近年來，隨著建筑行業(yè)體制改革的不斷推進(jìn)，建筑市場的競爭也日趨激烈，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也更加嚴(yán)峻。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，施工企業(yè)要想在激烈的取得勝利，勢必要做好風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，以保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)概述

內(nèi)部控制就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而采取的對企業(yè)內(nèi)部人員行為進(jìn)行約束和規(guī)范，對資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)等的一系列方法、程序和制度的總稱。一般情況下，企業(yè)要保證既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都會(huì)在企業(yè)內(nèi)部建立起一套較為完成的、適合企業(yè)自身實(shí)際情況的、用于激勵(lì)、約束員工行為的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度的目的一般是為了維持企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制可以劃分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)控。所謂風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，對確定這些風(fēng)險(xiǎn)的不確定性程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度等進(jìn)行全面的考慮，以衡量風(fēng)險(xiǎn)的程度，并決定采取何種措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的概率，將損失控制在最低限度。一般情況下，企業(yè)都是通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)駕馭以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等一系列活動(dòng)來防范風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)的項(xiàng)目都具有地域分布廣、流動(dòng)性強(qiáng)、資金占用量大、實(shí)施管理難度大等特點(diǎn)，因此在當(dāng)前建筑市場激烈競爭的環(huán)境下，建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為提高施工企業(yè)核心競爭力的重要內(nèi)容。施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩種，前者主要指國家宏觀政策以及行業(yè)、市場的競爭狀況；后者主要指企業(yè)項(xiàng)目的安全和質(zhì)量管理、資金管理以及物資采購管理等，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要方面。加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理有利于規(guī)范施工企業(yè)的日常經(jīng)營行為，對施工項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制；有利于防范施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)；有利于提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。

二、我國施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理方面問題

施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題主要表現(xiàn)在：（1）施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制不完善。全面的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是施工企業(yè)承接并實(shí)施項(xiàng)目的前提條件，如果不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)而盲目的承接項(xiàng)目則可能使企業(yè)發(fā)生巨額虧損。目前，部分施工企業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制不完善，甚至沒有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，使企業(yè)在承接項(xiàng)目的前期或后期都面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（2）缺乏有效的價(jià)格評價(jià)機(jī)制。隨著建筑市場競爭的日益激勵(lì)，惡意競爭、“低價(jià)中標(biāo)”的游戲規(guī)則使施工企業(yè)面臨著較大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，缺乏有效的價(jià)格評價(jià)機(jī)制將會(huì)給施工企業(yè)帶來較大的效益風(fēng)險(xiǎn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。建筑市場存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，包括市場風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及人才風(fēng)險(xiǎn)等，部分施工企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制可能導(dǎo)致企業(yè)面臨資金的枯竭、引來償債風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)等風(fēng)險(xiǎn)，這都會(huì)使企業(yè)利潤大幅下滑。

2.項(xiàng)目物資采購問題

施工企業(yè)項(xiàng)目物資采購包括集中采購、分散采購、零星采購等，雖然大多數(shù)情況下項(xiàng)目物資采購部門能較好的完成采購任務(wù)，但其中還是存在風(fēng)險(xiǎn)問題：（1）質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)問題。施工企業(yè)往往需要大量的水泥、鋼筋和木材等，這些建筑材料都有一定的保質(zhì)期，如果庫存時(shí)間過長將可能導(dǎo)致物資在使用時(shí)的強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)不能到達(dá)要求，后期的驗(yàn)收或質(zhì)量留下隱患，也可能導(dǎo)致重大施工事故；（2）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)問題，物資采購是一種市場行為，需要進(jìn)行商務(wù)談判和簽訂合同，而在這過程中，物資價(jià)格波動(dòng)可能給施工企業(yè)帶來不確定的利益損失，如價(jià)格上漲可能使對方為保證自身利益而降低物資質(zhì)量，價(jià)格下跌則可能使采購成本超出預(yù)算等。（3）存貨風(fēng)險(xiǎn)，如果采購人員對市場變化和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，可能造成施工企業(yè)物資的積壓，占用企業(yè)資金。

3.施工項(xiàng)目資金管理問題

當(dāng)前施工企業(yè)對資金管理的風(fēng)險(xiǎn)問題主要體現(xiàn)在：（1）項(xiàng)目管理模式加大了施工企業(yè)的資金管理難度。施工企業(yè)項(xiàng)目具有分布地域廣、人員高度分散等特點(diǎn)，其項(xiàng)目資金也存在多頭管理的問題，這也就使得施工企業(yè)不能在第一時(shí)間掌握項(xiàng)目現(xiàn)金流情況，無法對項(xiàng)目資金進(jìn)行有效的統(tǒng)籌分配，項(xiàng)目資金缺乏有效的監(jiān)督和管理，容易導(dǎo)致項(xiàng)目資金管理出現(xiàn)漏洞，風(fēng)險(xiǎn)較大；（2）項(xiàng)目存在大量的預(yù)收款項(xiàng)，企業(yè)資金壓力大，其中包括投標(biāo)保證金、投標(biāo)押金、項(xiàng)目質(zhì)量保證金等，同時(shí)工程變更的復(fù)雜性和工程結(jié)算的滯后性也會(huì)給施工企業(yè)帶來較多的預(yù)收款項(xiàng)，這些都會(huì)使項(xiàng)目背上沉重的資金成本，造成項(xiàng)目流動(dòng)資金的緊缺；（3）企業(yè)資金籌措風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)融資的主要渠道是通過銀行信貸，雖然利用銀行貸款可以提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿率和凈資產(chǎn)收益率，但同時(shí)也提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置當(dāng)現(xiàn)金流入和還本付息的節(jié)奏不匹配時(shí)將會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.施工企業(yè)內(nèi)部控制制度問題

施工企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞直接影響到了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前施工企業(yè)主要的內(nèi)部控制問題包括：（1）內(nèi)部控制的環(huán)境不夠完善。雖然有些施工企業(yè)設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但往往只是存在于形式上，同時(shí)由于項(xiàng)目地域的分散性，導(dǎo)致內(nèi)部控制處于半癱瘓狀態(tài)。（2）缺乏有效的監(jiān)督控制機(jī)制。部分施工企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，更多的是流于形式，未能起到真正的內(nèi)部監(jiān)督控制作用。（3）信息溝通方面問題。由于施工企業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)性較大，項(xiàng)目具有臨時(shí)性和分散性等特點(diǎn)，使得企業(yè)信息傳遞不暢，信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，同時(shí)項(xiàng)目的流動(dòng)分散性也大大降低了施工企業(yè)的信息化效益，內(nèi)部控制未能得到有效的信息系統(tǒng)的支持。

三、施工企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)措施

1.完善施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系

首先，施工企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。施工項(xiàng)目一般規(guī)模都較大，忽略一些不確定因素將可能使企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)損失，因此施工企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確權(quán)責(zé)，以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)的收集和整理，并總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，以保證能及時(shí)采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)損失率。其次，施工企業(yè)應(yīng)建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，以此來規(guī)避低價(jià)中標(biāo)所帶來的效益風(fēng)險(xiǎn)；再次，推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和控制，施行全過程管理，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對項(xiàng)目進(jìn)程中的每一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、衡量和評價(jià)，以減少風(fēng)險(xiǎn)損失；最后，采取有效手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)施情況和所遇到的風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或風(fēng)險(xiǎn)自留等手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

2.規(guī)范物資采購行為

規(guī)范施工企業(yè)項(xiàng)目物資采購行為，規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)的措施包括以下幾方面：（1）通過培訓(xùn)和教育提高采購人員的綜合素質(zhì)，采購人員要熟悉市場環(huán)境、具備經(jīng)濟(jì)知識，同時(shí)也要具有良好的采購技巧；（2）建立健全采購管理體制，完善物資采購的各項(xiàng)規(guī)章制度，如采購合同條件，同時(shí)讓供應(yīng)商了解有關(guān)采購的制度，為采購做好充分準(zhǔn)備；（3）規(guī)范采購渠道和采購行為，物資采購應(yīng)根據(jù)企業(yè)所需要的材料要求，權(quán)衡質(zhì)量和效用，一方面要保證采購質(zhì)量，另一方面要為企業(yè)節(jié)約采購資金，不能一味追求低價(jià)采購；（4）完善供應(yīng)商資格審核制度，確保在采購之前把供應(yīng)商的各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)控制在最??；（5）采用科學(xué)合理的采購方式，包括招標(biāo)采購、議標(biāo)采購、詢價(jià)采購等；（6）建立與采購相關(guān)的考核激勵(lì)機(jī)制，定期對采購的成本和效益進(jìn)行評價(jià)，對違章違紀(jì)的行為給予懲罰，對為提高企業(yè)效益的行為給予獎(jiǎng)勵(lì)。

3.完善項(xiàng)目資金管理體系

首先，建立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心的建立可以從管理結(jié)構(gòu)上解決資金管理的難題，包括項(xiàng)目資金分散問題、項(xiàng)目資金監(jiān)控難題以及項(xiàng)目資金籌劃問題等。結(jié)算中心實(shí)施過程中應(yīng)劃分好各類權(quán)責(zé)關(guān)系，明確項(xiàng)目資金的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)，完善對重點(diǎn)資金支出的審批程序，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善資金管理調(diào)度體系，提高資金運(yùn)行效益。加強(qiáng)資金預(yù)算管理，確定在線項(xiàng)目和新上項(xiàng)目的生產(chǎn)任務(wù)和資金需求，以便編制全局性和系統(tǒng)性的資金預(yù)算計(jì)劃。再次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)率。一方面，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，進(jìn)行動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理，確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的回收期和金額，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤；另一方面，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常清查，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符，落實(shí)賬款的回收責(zé)任，同時(shí)建立相應(yīng)的預(yù)警危機(jī)系統(tǒng)，重點(diǎn)分析賬齡過長、回收難度大的應(yīng)收賬款，一旦賬款惡化則預(yù)警小組應(yīng)及時(shí)反映，確保企業(yè)能及時(shí)采取應(yīng)對措施，將損失降到最低限度。再次，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段。施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，保障財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行，以保證企業(yè)現(xiàn)金流入和流出量達(dá)到一個(gè)平衡，同時(shí)建立資金管理和評價(jià)制度，通過資金預(yù)算和控制實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過程跟蹤。

4.完善內(nèi)部控制制度

施工企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)將項(xiàng)目管理控制作為重點(diǎn)內(nèi)容。（1）完善施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括建立高度集中的組織管理機(jī)制、有針對性地加大人才培訓(xùn)力度、促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行以及完善的企業(yè)文化建設(shè)等。（2）建立項(xiàng)目管理信息應(yīng)用平臺(tái)，提高企業(yè)信息化水平，確保信息溝通渠道的順暢，保證施工企業(yè)信息傳統(tǒng)的完整性和真實(shí)性。（3）加強(qiáng)對施工企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的控制，主要對采購業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目安全和質(zhì)量管理活動(dòng)以及施工結(jié)算等的控制。（4）從內(nèi)外兩方面強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督，內(nèi)部建立審計(jì)部門跟進(jìn)工程項(xiàng)目的審計(jì)，確保審計(jì)取證的真實(shí)性和有效性，外部則是來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的審核和評價(jià)，審查企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，并對施工企業(yè)內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見。

總之，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)長期的、動(dòng)態(tài)的過程。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，施工企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，不斷地完善風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以應(yīng)對建筑行業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，全面提高施工企業(yè)的綜合管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉香.內(nèi)部控制整體框架在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（32）.

[2]胡理科.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度分析[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011（05）.

[3]吳婧,陳隆圩.建筑施工企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（17）.

[4]帥毅.淺析路橋施工企業(yè)的資金管理[J].財(cái)會(huì)研究,2011（22）.

[5]劉文國.淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].會(huì)計(jì)之友，2010（05）.