黃洪

【摘 要】 同一品牌同一車系同一排量不同型號(hào)的汽車，核心部件比如發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、變速箱等基本一致，差異主要體現(xiàn)在配置上。配置越高的汽車計(jì)稅價(jià)格越高，相應(yīng)的車輛購(gòu)置稅也越高。如果將高配汽車視為低配汽車+高端配置，那么高配汽車可以分兩步到位，生產(chǎn)及出廠銷售時(shí)為低配汽車，消費(fèi)者購(gòu)買后再到配置升級(jí)部門或中心將其升級(jí)為高配汽車，從而降低車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】 汽車型號(hào)； 車輛購(gòu)置稅； 稅收籌劃

一、分析背景與籌劃思路

《車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置本條例規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納車輛購(gòu)置稅?！痹诙愵~計(jì)算上，結(jié)合《條例》可知，應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率，其中，稅率為10%?！稐l例》第六條對(duì)計(jì)稅價(jià)格做了具體規(guī)定：“車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。”

“購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅價(jià)格中征收車輛購(gòu)置稅；支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)稅。”若購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付了2 000元汽車貼膜費(fèi)，這2 000元汽車貼膜費(fèi)就應(yīng)并入車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格。但是，如果貼膜費(fèi)不是隨購(gòu)買車輛支付的，而是購(gòu)買汽車以后再支付的，或者向其他汽車4S店支付并貼膜的，則貼膜費(fèi)不應(yīng)并入車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格。樊勇、孫玉棟（2009）也持有類似觀點(diǎn)。

現(xiàn)實(shí)中，每種品牌的汽車均涉及若干車系，比如：比亞迪有F3、F6等車系，一汽大眾有捷達(dá)、邁騰等車系。鑒于發(fā)動(dòng)機(jī)是汽車最核心的部件之一，于是各車系依據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量分為若干類別，例如：比亞迪F6的1.8L、2.0L和2.4L，邁騰的1.4L、1.8L、2.0L和3.0L。為滿足不同消費(fèi)者的需求，每一排量汽車又推出若干型號(hào)，比如：比亞迪F6車系1.8L的豪華型和尊享型，一汽大眾邁騰車系1.8L的舒適型、豪華型和尊貴型。一般而言，不同型號(hào)的汽車，其核心部件比如發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、變速箱等基本一致，差異主要體現(xiàn)在配置上。配置越高的汽車計(jì)稅價(jià)格越高，相應(yīng)的車輛購(gòu)置稅也越高。

筆者認(rèn)為，高配汽車可一分為二地看待，即高配汽車=低配汽車+高端配置。假定某汽車品牌同一車系同一排量不同型號(hào)汽車的不含增值稅售價(jià)分別為：低配汽車12萬(wàn)元，高配汽車15萬(wàn)元。如果高配汽車出廠時(shí)一步到位的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為15萬(wàn)元；如果高配汽車分兩步到位，生產(chǎn)及出廠銷售時(shí)為低配汽車，消費(fèi)者購(gòu)買后如果需要高端配置，再到4S店相應(yīng)部門升級(jí)配置，其計(jì)稅價(jià)格就為12萬(wàn)元。

現(xiàn)實(shí)的情況是，生產(chǎn)銷售方直接提供多種配置車型供購(gòu)買方選擇，購(gòu)買方被動(dòng)接受生產(chǎn)銷售方的銷售模式。從稅收籌劃的角度，筆者建議：1.對(duì)同一車系同一排量的汽車，生產(chǎn)商僅生產(chǎn)1-2個(gè)基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)型號(hào)，高配車型通過(guò)購(gòu)買后的升級(jí)配置來(lái)實(shí)現(xiàn)；2.汽車生產(chǎn)商設(shè)立專門的配置升級(jí)中心或者將配置升級(jí)功能下移至4S店相應(yīng)部門；3.注重低配車型與高配車型在技術(shù)上的兼容性，讓低配車型升級(jí)為高配車型容易操作。

二、國(guó)產(chǎn)汽車與合資汽車的車輛購(gòu)置稅籌劃

在汽車行業(yè)中，根據(jù)品牌來(lái)源的不同，有自主品牌和國(guó)外品牌之分。自主品牌對(duì)應(yīng)于國(guó)產(chǎn)汽車，比如，比亞迪、奔騰等；國(guó)外品牌有別克、雪佛蘭等。國(guó)外品牌依據(jù)制造地的不同，分為合資汽車和進(jìn)口汽車。合資汽車的品牌是國(guó)外的，但生產(chǎn)制造及銷售是在國(guó)內(nèi)完成的；進(jìn)口汽車的品牌是國(guó)外的，生產(chǎn)、制造在國(guó)外完成，但在國(guó)內(nèi)銷售。由于國(guó)產(chǎn)汽車和合資汽車不涉及關(guān)稅，進(jìn)口汽車涉及關(guān)稅，筆者將國(guó)產(chǎn)汽車和合資汽車放在一起研究，而將進(jìn)口汽車單獨(dú)分析。

前面提到，為配合車輛購(gòu)置稅的稅收籌劃，汽車產(chǎn)業(yè)有必要進(jìn)行流程再造，即設(shè)立專門的配置升級(jí)中心或者將配置升級(jí)功能下移至4S店相應(yīng)部門。筆者認(rèn)為，如果4S店具備配置升級(jí)的條件和能力，可將配置升級(jí)功能下移至4S店，這樣能有效利用4S店的現(xiàn)有資源，不必另起爐灶；如果4S店不具備配置升級(jí)的條件和能力，則需設(shè)立專門的配置升級(jí)中心，考慮到成本因素，建議根據(jù)汽車銷量確定配置升級(jí)中心的數(shù)量及規(guī)模。圖1展示了兩種優(yōu)化后的汽車生產(chǎn)、銷售以及配置升級(jí)環(huán)節(jié)和流程。

筆者認(rèn)為，配置升級(jí)部門或中心可提供各種配置升級(jí)套餐供消費(fèi)者選擇，以替代原來(lái)在生產(chǎn)時(shí)就制造不同型號(hào)的汽車供消費(fèi)者選擇。在配置升級(jí)過(guò)程中，主要涉及兩種行為：一是增加配置，即相應(yīng)配置從無(wú)到有。比如，在基礎(chǔ)型汽車上增加倒車?yán)走_(dá)、GPS導(dǎo)航、座椅加熱等配置，實(shí)現(xiàn)低配汽車向高配企業(yè)的升級(jí)；二是替換配置，即相應(yīng)配置由差變好。比如，由織物座椅替換為真皮座椅。需要說(shuō)明的是，配置升級(jí)部門或中心應(yīng)做好替換下來(lái)物品的回收利用，避免資源浪費(fèi)。

為讓稅收籌劃更加具體，筆者現(xiàn)舉例分析：

【案例內(nèi)容】甲消費(fèi)者準(zhǔn)備購(gòu)買一輛小汽車，通過(guò)多番對(duì)比分析，最后決定購(gòu)買1.8L排量A汽車的豪華型。稅收籌劃前，A汽車有兩個(gè)型號(hào)：基本型和豪華型。豪華型與基礎(chǔ)型相比，多了可視倒車系統(tǒng)、GPS導(dǎo)航、座椅加熱功能，另外，豪華型為真皮座椅，基礎(chǔ)型為織物座椅?；拘秃愂蹆r(jià)234 000元，豪華型含稅售價(jià)292 500元。稅收籌劃后，A汽車的生產(chǎn)、銷售模式進(jìn)行了優(yōu)化，廠家僅生產(chǎn)基礎(chǔ)型汽車，若消費(fèi)者需要豪華型汽車，可在購(gòu)買汽車后再選擇配置升級(jí)中心的豪華套餐來(lái)實(shí)現(xiàn)，豪華套餐含稅售價(jià)58 500元。假定汽車銷售4S店及配置升級(jí)中心均為增值稅一般納稅人。

【案例分析】稅收籌劃前，車輛購(gòu)置稅=［292 500/（1+17%）］×10%=25 000

（元）；稅收籌劃后，車輛購(gòu)置稅=［234 000/

（1+17%）］×10%=20 000（元）。節(jié)稅金額=25 000-20 000=5 000（元）。

三、進(jìn)口汽車的車輛購(gòu)置稅籌劃

此處的進(jìn)口汽車是指汽車銷售商從國(guó)外進(jìn)口，然后銷售給國(guó)內(nèi)消費(fèi)者。與國(guó)產(chǎn)汽車和合資汽車類似，進(jìn)口高配型汽車可通過(guò)兩個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)：一是進(jìn)口低配型汽車；二是進(jìn)口高配型套餐（零部件、零配件等）。消費(fèi)者購(gòu)買進(jìn)口的低配型汽車后，若需要進(jìn)口的高配型汽車，可通過(guò)在低配型汽車上升級(jí)進(jìn)口的高配型套餐來(lái)實(shí)現(xiàn)。在汽車生產(chǎn)、銷售以及配置升級(jí)環(huán)節(jié)和流程中，進(jìn)口汽車與國(guó)產(chǎn)、合資汽車的區(qū)別在于：進(jìn)口汽車的生產(chǎn)發(fā)生在國(guó)外，銷售及配置升級(jí)發(fā)生在國(guó)內(nèi)；國(guó)產(chǎn)、合資企業(yè)的全部環(huán)節(jié)和流程均發(fā)生在國(guó)內(nèi)。

此外，正如程輝（2011）所發(fā)現(xiàn)，進(jìn)口小轎車整車的稅率相對(duì)較高，而進(jìn)口零部件的稅率則較低。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就2010年我國(guó)關(guān)稅調(diào)整情況答記者問(wèn)時(shí)指出：“我國(guó)汽車整車及其零部件稅率分別由入世前的70%～80%和18%～65%降至25%和10%”。顯然，直接進(jìn)口高配型汽車的關(guān)稅高于通過(guò)上述兩個(gè)步驟進(jìn)口高配型汽車的關(guān)稅。下面通過(guò)案例說(shuō)明進(jìn)口汽車的車輛購(gòu)置稅籌劃：

【案例內(nèi)容】假定消費(fèi)者乙向銷售商（增值稅一般納稅人）購(gòu)買一輛2.0L排量的進(jìn)口B汽車高配型，稅收籌劃前，銷售商直接從國(guó)外進(jìn)口高配型，銷售商的含稅售價(jià)為5 850 00元。稅收籌劃后，銷售商分別進(jìn)口低配型和高配型套餐，低配型汽車含稅售價(jià)468 000元，高配型套餐含稅售價(jià)101 000元。消費(fèi)者乙先從銷售商處購(gòu)買低配型汽車，然后再購(gòu)買高配型套餐。因?yàn)槠嚵悴考年P(guān)稅稅率低于汽車整車的關(guān)稅稅率，故468 000

+101 000<585 000。

【案例分析】稅收籌劃前，乙支付的購(gòu)買價(jià)款=585 000元，車輛購(gòu)置稅=［585 000/（1+17%）］×10%=50 000（元）；稅收籌劃后，乙支付的購(gòu)買價(jià)款=468 000+101 000=569 000（元），車輛購(gòu)置稅=［468 000/（1+17%）］×10%=40 000（元）。對(duì)比稅收籌劃前后，乙減少購(gòu)買價(jià)款16 000元，減少車輛購(gòu)置稅10 000元。

四、總結(jié)與說(shuō)明

本文基于汽車型號(hào)研究車輛購(gòu)置稅的稅收籌劃，重在提供一種稅收籌劃的思維和方法。當(dāng)然，車輛購(gòu)置稅還有其他籌劃方法，比如已有學(xué)者從代收款項(xiàng)與價(jià)外費(fèi)用、增值稅納稅人類型等角度進(jìn)行研究，此不贅述。在運(yùn)用本文的稅收籌劃方法時(shí)，需注意以下兩點(diǎn)：一是通過(guò)低配汽車+高端配置得到的高配汽車與直接生產(chǎn)的高配汽車在性能上應(yīng)具有一致性，即稅收籌劃在不影響汽車性能和質(zhì)量的前提下進(jìn)行；二是重視車輛購(gòu)置稅籌劃的配套條件，加強(qiáng)對(duì)配置升級(jí)部門或中心工作人員的培訓(xùn)與監(jiān)督，確保升級(jí)配置的質(zhì)量與售后服務(wù)?！?/p>

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