田景仁

【摘要】 高校教育成本核算需要經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，這一過(guò)程需要借助賬務(wù)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。文章在分析高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行架構(gòu)的基礎(chǔ)上，基于教育成本核算的特殊性，具體探討了高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)、計(jì)量、記賬和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行的特殊設(shè)計(jì)。研究表明，基于新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，應(yīng)獨(dú)立于日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，單獨(dú)設(shè)置輔助賬務(wù)系統(tǒng)，專門用于分類明細(xì)核算高校教育成本較為恰當(dāng)。

【關(guān)鍵詞】 高校教育成本； 教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)； 運(yùn)行設(shè)計(jì)； 新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》

一、引言

如何有效地分類（分學(xué)歷層次、分學(xué)科專業(yè)）核算高校教育成本，是高校教育成本會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)，但卻是一道不容易解決的難題。其主要原因，一是現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)的障礙：現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，而高校教育成本核算卻必須采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，如果進(jìn)行教育成本核算，則需要按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中大量有關(guān)教育成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，但其轉(zhuǎn)換工作技術(shù)性強(qiáng)、工作量很大；二是現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一障礙：事業(yè)會(huì)計(jì)核算與基建會(huì)計(jì)核算分離、并行，如果進(jìn)行教育成本核算，則需要花大量時(shí)間對(duì)兩套會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)中的有關(guān)教育成本數(shù)據(jù)進(jìn)行疏理、整合；三是教育成本核算賬務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建障礙：賬務(wù)系統(tǒng)是借助高校日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)，在同一套賬務(wù)系統(tǒng)下核算教育成本？還是另外設(shè)立輔助賬務(wù)系統(tǒng)，單獨(dú)對(duì)教育成本進(jìn)行明細(xì)核算？需要進(jìn)行深入研究。

財(cái)政部2009年發(fā)布了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“《征求意見稿》”），在制度設(shè)計(jì)上將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)及收支科目分類設(shè)計(jì)上考慮了教育成本核算的需要，并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷、基建會(huì)計(jì)核算并入形成統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算等，這些將為高校教育成本核算提供會(huì)計(jì)制度上的保障。為此，本文重點(diǎn)探討高校教育成本核算的輔助賬務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建及運(yùn)行設(shè)計(jì)，從而為有效地分類核算高校教育成本提供一項(xiàng)新的解決方案。

二、高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建及其運(yùn)行架構(gòu)分析

（一）高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建

理論上講，高校教育成本核算賬務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建有上述兩個(gè)可供選擇方案。如果采用前一方案，那么一方面要依據(jù)《征求意見稿》的要求，按期（月份、年度）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，年末還要按照財(cái)政部門和教育主管部門的要求編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表；另一方面要進(jìn)行教育成本核算，按期（學(xué)年度）編制教育成本報(bào)表。在此方案下，首先，按《征求意見稿》要求的費(fèi)用類最明細(xì)科目進(jìn)行費(fèi)用支出核算，需要至少六級(jí)明細(xì)核算（即費(fèi)用支出二級(jí)明細(xì)科目核算，區(qū)分財(cái)政撥款支出與非財(cái)政撥款支出、基本支出與項(xiàng)目支出核算；此外，還要按財(cái)政收支分類科目要求的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容至少二級(jí)核算）；然后，對(duì)每一項(xiàng)最明細(xì)費(fèi)用支出再進(jìn)行教育成本確認(rèn)，若確認(rèn)為教育成本，則需要進(jìn)行三級(jí)教育成本明細(xì)核算。如此一來(lái)，明細(xì)核算級(jí)次至少九級(jí)。該方案有以下缺陷：一是要求所有審核記賬財(cái)會(huì)人員都要能熟練掌握教育成本核算知識(shí)和技能，這對(duì)高校財(cái)會(huì)人員提出了比較高的要求；二是對(duì)費(fèi)用支出編制記賬憑證時(shí)，所選擇的會(huì)計(jì)科目要求在費(fèi)用類最明細(xì)科目下還要設(shè)置教育成本明細(xì)科目，至少九級(jí)的明細(xì)科目將導(dǎo)致科目代碼及文字表述太長(zhǎng)，使會(huì)計(jì)憑證難以容納。此外，內(nèi)容摘要既要滿足一般費(fèi)用支出的說(shuō)明，又要顧及教育成本內(nèi)容表述，會(huì)顧此失彼。顯然，該方案不可取。

為此，筆者提出采用后一種解決方案，即利用高校會(huì)計(jì)核算通用軟件（無(wú)需再開發(fā)或另購(gòu)會(huì)計(jì)軟件），單獨(dú)設(shè)立一個(gè)輔助賬套，專門用于核算高校教育成本。該方案一方面不影響高校日常會(huì)計(jì)核算，另一方面只需在財(cái)務(wù)部門設(shè)置教育成本核算崗位，配置一個(gè)或幾個(gè)專職會(huì)計(jì)人員，就可以有效地分類核算高校教育成本。該方案無(wú)須再詳細(xì)審核已審的原始憑證，只需根據(jù)已審并裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證），按照記賬憑證序號(hào)逐一查驗(yàn)：對(duì)費(fèi)用支出的每一份會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行教育成本確認(rèn)，若涉及教育成本，則進(jìn)行教育成本核算；否則，跳過(guò)不予以核算。另外，在教育成本核算過(guò)程中，可充分利用大量日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)下長(zhǎng)期資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、在建工程、基本建設(shè)支出、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）明細(xì)賬簿記錄，只需在期末編制有關(guān)公共教育成本費(fèi)用分配表，從而可節(jié)省大量核算工作量。因此，該方案在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》框架下完全可行。本文的后續(xù)研究正是基于該方案。

（二）高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行架構(gòu)分析

高校教育成本核算，按照會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)則，必須依次經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。其中，確認(rèn)是教育成本核算的定性分析，計(jì)量是教育成本核算的定量分析，記錄是教育成本核算的技術(shù)手段，報(bào)告則是教育成本核算的最終目的。高校教育成本核算需要借助輔助賬務(wù)系統(tǒng)來(lái)完成，這個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)既是獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，又與高校日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)密不可分。下面對(duì)該輔助賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行架構(gòu)作簡(jiǎn)要分析見圖1。

1.高校教育成本確認(rèn)——項(xiàng)目確認(rèn)、歸屬期確認(rèn)和歸屬對(duì)象確認(rèn)

高校教育成本確認(rèn)是高校教育成本核算的第一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是計(jì)量、記錄、報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)和前提。會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決三個(gè)問(wèn)題：哪些項(xiàng)目應(yīng)該要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)（應(yīng)否確認(rèn)）？這些項(xiàng)目應(yīng)記錄為什么要素（如何確認(rèn)）？什么時(shí)間予以確認(rèn)（何時(shí)確認(rèn)）？對(duì)于高校教育成本確認(rèn)而言，應(yīng)否確認(rèn)？即一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為教育成本，要看該項(xiàng)目是否同時(shí)滿足確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性；如何確認(rèn)？即被確認(rèn)為教育成本的項(xiàng)目應(yīng)記錄為什么教育成本科目問(wèn)題，這需要設(shè)置一套科學(xué)的教育成本項(xiàng)目體系（本文后面討論）；何時(shí)確認(rèn)？即要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

高校教育成本確認(rèn)是建立在高校日常會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上的確認(rèn)。針對(duì)高校日常會(huì)計(jì)核算已審、裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證（包括原始憑證和記賬憑證），首先，進(jìn)行教育成本內(nèi)容確認(rèn)，即將高校全部費(fèi)用區(qū)分為教育成本費(fèi)用和非教育成本費(fèi)用。對(duì)高校發(fā)生的每一筆費(fèi)用支出，若滿足教育成本確認(rèn)條件，則確認(rèn)為“教育成本費(fèi)用”予以核算；否則，應(yīng)作為“非教育成本費(fèi)用”，跳過(guò)不予以核算；其次，進(jìn)行教育成本歸屬期間確認(rèn)，即在教育成本費(fèi)用中區(qū)分為本期教育成本費(fèi)用和非本期教育成本費(fèi)用。這里，“本期”是指高校教育成本核算的期間，不是高校日常會(huì)計(jì)核算的期間（公歷年制）。筆者認(rèn)為，高校教育成本核算期間應(yīng)采用學(xué)年制，即每年9月1日至次年的8月31日止，這主要是基于與教育部要求填報(bào)的《高等教育基層統(tǒng)計(jì)報(bào)表》和其他統(tǒng)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)口徑一致。最后，進(jìn)行教育成本歸屬對(duì)象確認(rèn)，即在本期教育成本費(fèi)用中區(qū)分直接教育成本和公共教育成本費(fèi)用（間接教育成本）。對(duì)于屬于本期教育成本費(fèi)用，凡能明確某一教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，直接計(jì)入“教育成本”明細(xì)科目核算；凡不能明確確定由某一教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，應(yīng)先計(jì)入“院系公共費(fèi)用”或“校級(jí)公共費(fèi)用”及其明細(xì)科目歸集核算。

2.高校教育成本的計(jì)量——公共教育成本費(fèi)用的歸集與分配

高校教育成本計(jì)量是“根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)的活動(dòng)”（葛家澍、林志軍，1990），包括選擇計(jì)量尺度、確定計(jì)量規(guī)則和分配具體數(shù)量。由于高校教育成本中直接教育成本小，間接教育成本大，因此，高校教育成本計(jì)量關(guān)鍵是間接教育成本費(fèi)用的歸集與分配。這涉及兩大塊：一是非本期教育成本費(fèi)用，如長(zhǎng)期資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）支出，可利用高校日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)的賬簿記錄進(jìn)行歸集，學(xué)年末，編制“高校固定資產(chǎn)折耗分配表”和“高校公共教育成本費(fèi)用分配表”，進(jìn)行公共教育成本費(fèi)用分配。二是本期教育成本費(fèi)用中公共教育成本費(fèi)用，記入“院系公共費(fèi)用”或“校級(jí)公共費(fèi)用”及其明細(xì)科目，進(jìn)行公共教育成本費(fèi)用歸集，學(xué)年末編制“高校院系公共教育成本費(fèi)用分配表”和“高校校級(jí)公共教育成本分配表”。

3.高校教育成本記錄與報(bào)告——教育成本記賬憑證與教育成本統(tǒng)計(jì)表

高校教育成本核算的記錄，是在教育成本確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上編制記賬憑證，它以“高校教育成本確認(rèn)審核單”作為“自制原始憑證”（后面詳述）。通過(guò)教育成本的會(huì)計(jì)記錄，形成以教育成本憑證、賬簿、報(bào)表為主體的完整教育成本會(huì)計(jì)檔案，以備將來(lái)教育成本驗(yàn)證、審查。

高校教育成本報(bào)告是高校教育成本核算的最終成果，它是反映高校在一定期間內(nèi)教育成本的書面文件。完整的高校教育成本報(bào)告應(yīng)包括高校教育成本統(tǒng)計(jì)表和附注說(shuō)明。限于文章篇幅，本文僅探討高校教育成本統(tǒng)計(jì)表的設(shè)計(jì)。學(xué)年末，根據(jù)“教育成本”明細(xì)賬簿記錄、“高校院系公共教育成本費(fèi)用分配表”和“高校校級(jí)公共教育成本費(fèi)用分配表”，結(jié)合其他有關(guān)高校教育成本核算統(tǒng)計(jì)表，編制高校教育成本統(tǒng)計(jì)表。

三、高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行設(shè)計(jì)

高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)特殊的、支出核算系統(tǒng)，有其特殊性。這需要從教育成本核算實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)其輔助賬務(wù)系統(tǒng)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告運(yùn)行中進(jìn)行一些特殊設(shè)計(jì)。

（一）高校教育成本核算運(yùn)行確認(rèn)環(huán)節(jié)——教育產(chǎn)品矩陣代碼明細(xì)表設(shè)計(jì)

高校教育成本核算確認(rèn)包括內(nèi)容確認(rèn)、歸屬期間確認(rèn)和歸屬對(duì)象確認(rèn)。其中，教育成本的內(nèi)容確認(rèn)和歸屬期間確認(rèn)，前面已討論，這里不再重述，而歸屬對(duì)象確認(rèn)則涉及到教育成本對(duì)象的設(shè)計(jì)。

高校教育成本對(duì)象是指歸集和分配教育資源耗費(fèi)的載體。對(duì)于企業(yè)而言，成本對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品。同理，高校教育成本對(duì)象也應(yīng)當(dāng)是教育產(chǎn)品——各類學(xué)生。由于高校辦學(xué)形式多種多樣，從而形成名目繁多的各類教育產(chǎn)品。如果對(duì)這些教育產(chǎn)品不分輕重，一律都進(jìn)行分類教育成本核算，既無(wú)必要，又浪費(fèi)人力和時(shí)間，因此，高校教育產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分重點(diǎn)，一般為各年級(jí)、各學(xué)歷層次、各學(xué)科專業(yè)的全日制普通學(xué)生。為簡(jiǎn)化高校教育成本核算，本文對(duì)教育產(chǎn)品界定為全日制“各年級(jí)、各學(xué)歷層次、各學(xué)科專業(yè)的普通學(xué)生”。由于教育部已建立完整的學(xué)科專業(yè)分類目錄及代碼，為便于高校教育成本核算電算化，必須建立教育成本對(duì)象——教育產(chǎn)品代碼。筆者提出按學(xué)科專業(yè)和學(xué)歷層次兩個(gè)維度構(gòu)建高校教育產(chǎn)品矩陣代碼方法（表1），另加上年級(jí)代碼（學(xué)生入學(xué)年度），就形成完整的高校教育產(chǎn)品代碼明細(xì)表。如代碼2010M020205，表示2010級(jí)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士生。

（二）高校教育成本核算運(yùn)行計(jì)量環(huán)節(jié)——教育成本科目體系構(gòu)建與公共費(fèi)用分配設(shè)計(jì)

1.高校教育成本科目體系構(gòu)建

高校教育成本項(xiàng)目既是提供教育成本信息的載體，又是進(jìn)行教育成本核算確認(rèn)、計(jì)量、記賬、報(bào)告的前提條件。高校教育成本項(xiàng)目設(shè)置多少個(gè)數(shù)、設(shè)置多少層級(jí)、設(shè)置哪些等，應(yīng)該遵循“精、重、特”，這里，精——教育成本項(xiàng)目個(gè)數(shù)及層級(jí)應(yīng)少而精，否則，會(huì)增加許多不必要的工作量；重——教育成本項(xiàng)目應(yīng)該重點(diǎn)突出；特——教育成本項(xiàng)目應(yīng)突出反映高校人才培養(yǎng)耗費(fèi)的最顯著特點(diǎn)。為此，筆者提出仿照企業(yè)“完全成本法”（由于高校教育成本中間接成本占絕大比重，因此沒(méi)有必要按“制造成本法”構(gòu)建教育成本科目體系）設(shè)置高校教育成本六個(gè)明細(xì)科目：教學(xué)成本、科研成本、管理成本、資產(chǎn)折耗、財(cái)務(wù)成本和其他成本。考慮到高校人員支出、公用支出和固定資產(chǎn)購(gòu)置是主要資源耗費(fèi)的特點(diǎn)，因此，在教學(xué)成本、科研成本和管理成本科目下均設(shè)置人員成本和公用成本明細(xì)科目，在資產(chǎn)折耗下按固定資產(chǎn)使用方向設(shè)置教學(xué)折耗、科研折耗、管理折耗和其他折耗明細(xì)科目。限于篇幅，本文未對(duì)上述教育成本科目體系核算的內(nèi)容進(jìn)行深入界定，另文探討。

2.高校公共費(fèi)用分配設(shè)計(jì)

高校教育成本有一個(gè)顯著特點(diǎn)，就是直接教育成本較小，而公共教育成本則很大，這就涉及到公共教育成本費(fèi)用如何分配的問(wèn)題。為簡(jiǎn)化教育成本核算，通常公共教育成本按受益學(xué)生的約當(dāng)學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配，固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限的“平均年限法”計(jì)提折舊，反映資產(chǎn)折耗。

（1）高校約當(dāng)學(xué)生人數(shù)折合系數(shù)設(shè)置與約當(dāng)學(xué)生人數(shù)統(tǒng)計(jì)表設(shè)計(jì)

目前，國(guó)家尚未對(duì)各層次、各學(xué)科專業(yè)的約當(dāng)學(xué)生人數(shù)折合系數(shù)作出統(tǒng)一規(guī)定，筆者給出“高校各學(xué)歷層次、各學(xué)科約當(dāng)學(xué)生折合系數(shù)表”（表2）和“高校約當(dāng)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表”（表3），供高校教育成本核算時(shí)參考。

（2）高校固定資產(chǎn)折耗分配表

高校固定資產(chǎn)在日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)下進(jìn)行明細(xì)分類核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提折舊。學(xué)年末，根據(jù)高校日常會(huì)計(jì)核算“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等明細(xì)賬簿記錄，編制“高校固定資產(chǎn)折耗分配表”（表4）。

（3）高校公共費(fèi)用分配表設(shè)計(jì)

本期發(fā)生的間接教育成本費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)在“院系公共費(fèi)用”、“校級(jí)公共費(fèi)用”及其明細(xì)賬戶中進(jìn)行歸集。學(xué)年末，根據(jù)“院系公共費(fèi)用”、“校級(jí)公共費(fèi)用”明細(xì)賬簿記錄，以及高校日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)下“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)賬簿記錄，編制“高校院系公共教育成本費(fèi)用分配表”（表5）和“高校校級(jí)公共教育成本費(fèi)用分配表”（表6）。

（三）高校教育成本核算記錄環(huán)節(jié)——會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、教育成本確認(rèn)審核單及記賬憑證設(shè)計(jì)

1.高校教育成本核算會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

高校教育成本核算需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，筆者提出設(shè)置“教育成本”、“院系公共費(fèi)用”和“校級(jí)公共費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。其中，“教育成本”賬戶核算教育產(chǎn)品的完全成本，在“教育成本”賬戶下按教育產(chǎn)品（代碼）及教育成本二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)賬戶，并在“教學(xué)成本”、“科研成本”和“管理成本”下設(shè)置“人員成本”和“公用成本”明細(xì)賬戶；“院系公共費(fèi)用”賬戶核算院系發(fā)生的、不能直接計(jì)入教育產(chǎn)品“教育成本”的間接費(fèi)用，在“院系公共費(fèi)用”賬戶下，按院系名稱（代碼）及教育成本明細(xì)科目設(shè)置其明細(xì)賬戶；“校級(jí)公共費(fèi)用”賬戶核算院系以外發(fā)生的、不能直接計(jì)入教育產(chǎn)品“教育成本”的間接費(fèi)用，在“校級(jí)公共費(fèi)用”賬戶下，按上述教育成本明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)賬戶。

2.高校教育成本確認(rèn)審核單及記賬憑證設(shè)計(jì)

高校教育成本核算是在高校日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行的輔助核算，即對(duì)已審、并裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證逐一進(jìn)行教育成本確認(rèn)：若確認(rèn)屬于教育成本，則編制相應(yīng)的記賬憑證；反之，跳過(guò)不予核算。為方便編制記賬憑證，同時(shí)便于將來(lái)教育成本復(fù)核、審查，筆者提出設(shè)計(jì)“高校教育成本確認(rèn)審核單”（表7），既是高校日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)下會(huì)計(jì)憑證與高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)下記賬憑證之間的“橋梁”，還可作為高校教育成本核算輔助賬務(wù)系統(tǒng)下記賬憑證的附件。

此外，在會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)中，由于記賬憑證是按借貸記賬法編制的，因此，在進(jìn)行教育成本核算編制記賬憑證時(shí)，除借方按常規(guī)填制教育成本科目（明細(xì)科目）外，需另設(shè)置“教育成本總額”輔助會(huì)計(jì)科目，用作貸方科目填制，一方面滿足借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的要求，另一方面還可以通過(guò)該科目獲得高校教育成本總額信息。

（四）高校教育成本核算運(yùn)行報(bào)告環(huán)節(jié)——高校教育成本統(tǒng)計(jì)表設(shè)計(jì)

“高校教育成本統(tǒng)計(jì)表”（表8）是高校教育成本核算的最終成果，它反映了高校在一個(gè)學(xué)年度全部教育產(chǎn)品總括和明細(xì)（分學(xué)歷層次和學(xué)科專業(yè)）教育成本信息。通過(guò)若干學(xué)年度的“高校教育成本統(tǒng)計(jì)表”，很容易測(cè)算出高校全部教育產(chǎn)品完整培養(yǎng)周期（學(xué)制）的教育成本信息和各個(gè)學(xué)科教育成本信息。限于文章篇幅，這里不討論相應(yīng)的教育成本統(tǒng)計(jì)表設(shè)計(jì)。學(xué)年末，根據(jù)“教育成本”明細(xì)賬簿記錄及“高校公共教育成本費(fèi)用分配表”（表5和表6），以及前面有關(guān)教育成本統(tǒng)計(jì)表，可以編制“高校教育成本統(tǒng)計(jì)表”（表8）。

四、結(jié)論與展望

本文研究表明，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》為高校教育成本核算掃除了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上的障礙，并使高校教育成本核算賬務(wù)系統(tǒng)完全可以采用通用會(huì)計(jì)核算軟件來(lái)完成。同時(shí)，高校教育成本核算賬務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立于日常會(huì)計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置和核算，既不影響日常會(huì)計(jì)核算，又可借助日常會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿資料為高校教育成本明細(xì)核算服務(wù)，實(shí)現(xiàn)資源共享。高校教育成本核算賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行仍然需要經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記賬和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，由于教育成本核算的特殊性，需對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際運(yùn)行進(jìn)行特殊設(shè)計(jì)。

隨著新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》即將頒布實(shí)施，分類核算高校教育成本將成為現(xiàn)實(shí)。但是，高校教育成本的確認(rèn)問(wèn)題和公共教育成本費(fèi)用的計(jì)量分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，還需要作進(jìn)一步深入研究?！?/p>

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