張先治

【摘 要】 管理控制基本理論問題是指導(dǎo)管理控制實踐的基礎(chǔ)。文章系統(tǒng)地論述了管理控制基本內(nèi)涵、管理控制目標(biāo)與地位、管理控制原則與要求等基本理論問題；界定了管理控制的廣義、中義和狹義范疇；明確了管理控制戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)；清晰了管理控制與內(nèi)部控制、管理會計、公司理財?shù)汝P(guān)系及地位；提出了搞好管理控制實踐的原則與要求。文章對完善管理控制理論，指導(dǎo)管理控制實踐有著重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 管理控制； 戰(zhàn)略控制； 內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)及組織的管理科學(xué)離不開管理控制。然而，目前人們對管理控制的一些基本理論問題，如概念、范疇、目標(biāo)、地位等問題還存在一些模糊認(rèn)識。管理控制基本理論上的分歧必將引起管理控制實踐中的應(yīng)用效果。本文主要對管理控制的幾個基本理論問題進(jìn)行簡要梳理，以期規(guī)范管理控制理論，指導(dǎo)管理控制實踐。

一、關(guān)于管理控制的內(nèi)涵問題

關(guān)于管理控制的內(nèi)涵，不同的管理控制學(xué)派或不同的管理控制專家可能有著不同的觀點：Anthony認(rèn)為，管理控制是指管理者通過影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。所以管理控制的目的是通過管理控制使組織的戰(zhàn)略被執(zhí)行，進(jìn)而實現(xiàn)組織的目標(biāo)。管理控制系統(tǒng)包括戰(zhàn)略計劃、管理控制和任務(wù)控制，這三方面是彼此獨立又相互關(guān)聯(lián)的過程，并且都與計劃和控制相關(guān)。Maciariello等認(rèn)為，整個組織可以作為一個控制系統(tǒng)，“控制”是控制系統(tǒng)的特征或?qū)傩裕芾砜刂瓢☉?zhàn)略控制和經(jīng)營控制，因為管理控制與被用于駕馭組織以實現(xiàn)其目標(biāo)的管理系統(tǒng)的設(shè)計相關(guān)，所以管理控制還包括計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)這些管理的職能。Merchant等認(rèn)為，管理控制系統(tǒng)就是指所有有助于管理者確保組織戰(zhàn)略和計劃被實施的一切工作。一個設(shè)計有效的管理控制系統(tǒng)影響著員工的行為，使其按照組織期望的行為行事，提高組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，這是管理控制系統(tǒng)的首要功能?？刂葡到y(tǒng)具有兩個基本的職能——戰(zhàn)略控制和管理控制。從上述管理控制的內(nèi)涵和目標(biāo)的不同界定可以看出它們的共同點，一是管理控制最終目標(biāo)是通過控制協(xié)調(diào)過程達(dá)成組織目標(biāo)；二是管理控制的研究都涉及到戰(zhàn)略的形成與實施。它們的主要差異實際上是對管理控制職能和管理控制主體的理解有所不同，本文將管理控制內(nèi)涵從管理控制的職能和管理控制的主體角度進(jìn)行考慮，因此，可將管理控制的內(nèi)涵作廣義、中義和狹義三種解釋。

（一）廣義管理控制

從管理控制職能看，廣義的管理控制是指發(fā)揮管理的職能，特別是控制職能。管理控制的內(nèi)涵包括戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制。因為管理控制與被用于駕馭組織以實現(xiàn)其目標(biāo)的管理系統(tǒng)設(shè)計相關(guān)，因此管理控制還包括計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)這些管理的職能。著名戰(zhàn)略管理研究大師威廉·紐曼認(rèn)為，管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵是管理的控制職能，控制是管理的基礎(chǔ)，管理控制涉及管理的全部領(lǐng)域。這種管理控制的特點既包括定量控制又包括非定量控制，或者說是定量控制與非定量控制并重。

從管理控制主體看，廣義的管理控制包括：以董事會為主體的公司治理控制或戰(zhàn)略計劃，以管理者為主體的管理控制和以員工為主體的任務(wù)控制或作業(yè)控制。三種控制各發(fā)揮不同的作用，共同為實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

（二）中義管理控制

從管理控制職能看，中義的管理控制是指由確定標(biāo)準(zhǔn)、評價業(yè)績、糾正偏差構(gòu)成的管理控制系統(tǒng)。因為管理控制強(qiáng)調(diào)的是戰(zhàn)略執(zhí)行的控制，而戰(zhàn)略執(zhí)行過程控制是由確定標(biāo)準(zhǔn)、評價業(yè)績、糾正偏差構(gòu)成的管理控制系統(tǒng)。這種管理控制的特點是強(qiáng)調(diào)定量控制，或者說以定量為主的控制。

從管理控制主體看，中義的管理控制是指管理者影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。管理控制的本質(zhì)是管理者實施控制來保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，中義的管理控制以管理者控制為主，同時兼顧董事會控制及員工的控制。

（三）狹義管理控制

從管理控制職能看，狹義的管理控制按Anthony的觀點是指管理會計中的責(zé)任會計。這種管理控制的特點是貨幣計量控制，或者說是以貨幣計量為主的控制。

從管理控制主體看，狹義的管理控制是指以管理者為主體的管理控制，不包括作業(yè)控制及戰(zhàn)略控制等。

管理控制的三種內(nèi)涵，從管理控制職能手段、管理控制主體等角度目前都有專業(yè)學(xué)者在研究，通常廣義內(nèi)涵由管理學(xué)者進(jìn)行研究居多；中義內(nèi)涵由戰(zhàn)略及財務(wù)學(xué)者進(jìn)行研究居多；狹義內(nèi)涵由會計學(xué)者研究居多。從管理控制理論發(fā)展和實際應(yīng)用角度看，各種內(nèi)涵都有研究的價值和應(yīng)用領(lǐng)域。然而，綜合考慮財務(wù)管理與會計專業(yè)優(yōu)勢及特點，我們認(rèn)為將管理控制作中義解釋更有利于管理控制的發(fā)展與實踐操作。