閻萍

【摘要】費用預(yù)算是保證企業(yè)利潤目標(biāo)得以實現(xiàn)的前提條件，進而關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)生存與發(fā)展。因此，如何做好費用預(yù)算成了企業(yè)管理層非常重視的問題。本文首先闡述了費用的含義及費用預(yù)算的意義，繼而分析了費用預(yù)算現(xiàn)狀，最后對其改革模式進行了探討，使費用預(yù)算更加具有彈性。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)費用預(yù)算控制

對于企業(yè)管理而言，“開源節(jié)流”是永恒的主題，這就是說企業(yè)不僅需要努力“開源”，而且還需苦練內(nèi)功，提升管理水平，向內(nèi)部“節(jié)流”挖潛——費用預(yù)算呼之欲出。企業(yè)日常各項費用開支都要圍繞費用預(yù)算目標(biāo)展開，在企業(yè)費用預(yù)算的全過程中，“控制”始終貫穿于其中。費用控制是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的目標(biāo)，對發(fā)生費用耗費的各項活動進行規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，使費用控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)，以最小的消耗來實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用要素主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出，同時還包括投資損失營業(yè)外支出等。費用的本質(zhì)是企業(yè)為了實現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲。費用中最值得加強三項費用的核算，即營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，這也是本文所提及的費用概念。費用預(yù)算指企業(yè)事先做好費用計劃，然后嚴格按預(yù)算執(zhí)行；在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對預(yù)算實際發(fā)生進行分析，對費用預(yù)算達成情況差異分析，通過差異分析，可隨時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，并通過對問題的根源分析，經(jīng)規(guī)定的流程審批，及時進行調(diào)整，為下一期費用預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。

一、費用預(yù)算管理的意義

（一）通過費用預(yù)算管理，可以提高企業(yè)整體管理水平

企業(yè)通過費用預(yù)算，可將費用目標(biāo)分層次、分部門地分解到企業(yè)各個職能部門，并進而細化到每位員工。在建立有效的考核體系和預(yù)警體系的基礎(chǔ)上，對費用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤、分析和考核，有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性；充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制，從而提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平。

（二）通過費用預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，費用是抵減利潤的主要因素。降低費用，可以降低保本點，擴大安全邊際，使企業(yè)資源利用率最大化、利益最大化，進而可以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益；增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，提升企業(yè)的競爭力。

（三）通過費用預(yù)算管理，可以提升社會經(jīng)濟效益

加強費用預(yù)算，降低費用是落實節(jié)能降耗減排的重要舉措，符合建設(shè)節(jié)約型社會的時代要求。例如某些物資是國家或社會的稀有資源或不可再生資源，節(jié)約這些物資的消耗，其實就是對資源的一種保護，是對社會的一種貢獻。

二、費用預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（一）傳統(tǒng)費用預(yù)算往往只流于形式，難以發(fā)揮其真正作用

企業(yè)費用預(yù)算模式幾乎被定型和固化，費用預(yù)算過程變成機械的表格和信息傳遞，甚至某些企業(yè)是由財務(wù)部門獨立完成費用預(yù)算，未能讓企業(yè)各職能部門、每位員工參與到預(yù)算的制定中來，沒有發(fā)揮主觀能動性，使費用預(yù)算編制的溝通不細致，降低了費用預(yù)算的權(quán)威性，造成費用預(yù)算約束力不強、可操作性差。

（二）傳統(tǒng)費用預(yù)算費用測算依據(jù)過于單一，使費用預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)，影響費用控制與業(yè)績考核的合理性

費用預(yù)算制定時采取的仍然是粗略估算、簡單平均、硬性包干的方式，方法手段十分簡單，沒有做到逐項費用推敲、研究、確定，不能很好體現(xiàn)企業(yè)動態(tài)業(yè)務(wù)過程和費用之間的因果關(guān)系；不能正確分析實際績效與費用預(yù)算指標(biāo)之間形成差異的原因，影響了費用控制與業(yè)績考核的合理性。

（三）傳統(tǒng)費用預(yù)算掩蓋了以往資源使用的浪費和低效

傳統(tǒng)費用預(yù)算通常是在上年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，考慮到預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動，相應(yīng)調(diào)整有關(guān)資源項目的預(yù)算金額，以確定未來一定期間的費用預(yù)算。某些企業(yè)在編制費用預(yù)算一直是采用寬打?qū)捰茫@樣就很容易將上年的資源浪費情況進一步延續(xù)下去。

三、費用預(yù)算管理改革模式的探討

（一）費用預(yù)算的編制

企業(yè)費用預(yù)算編制一般沒有設(shè)立專職的費用預(yù)算管理機構(gòu)，尤其是組建跨部門的協(xié)同團隊，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，依賴于各職能部門的協(xié)商溝通、相互配合。費用預(yù)算編制遵循“自上而下，自下而上，上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的原則，目的使費用預(yù)算工作協(xié)商一致，最終形成更好的費用計劃和執(zhí)行效果。在我國，費用預(yù)算首先由董事會根據(jù)企業(yè)總體利潤目標(biāo)，確定費用預(yù)算；企業(yè)組織各職能部門的經(jīng)理及相關(guān)員工舉行研討會，由各部門根據(jù)各自全年費用情況，提出部門費用預(yù)算，全體人員對于所報項目逐一進行研究、討論、修整、確定，最終完成費用預(yù)算的編制；而后由股東大會批準，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負責(zé)執(zhí)行。通過編制費用預(yù)算，促使各部門加強對費用預(yù)算相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，促使各部門參與編制過程，提高員工能力和素質(zhì)，如預(yù)測能力、計劃能力、溝通能力等，避免漫天的討價還價和博弈游戲。

費用預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，企業(yè)要全面實行目標(biāo)限額控制以及節(jié)約獎勵、超支處罰制度。首先，要根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和企業(yè)財務(wù)制度的要求，正確確定費用開支范圍和各項目開支標(biāo)準，按照費用項目的性質(zhì)和可控制原則，歸口到各部門，如：營業(yè)費用歸口由采購部門、銷售部門管理，管理費用、財務(wù)費用歸口由其他各職能部門管理。其次，各部門必須認真組織實施，將費用預(yù)算層層分解，從橫向和縱向落實到各環(huán)節(jié)以及各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，使全員提高費用控制意識，以達到全面控制費用支出的目的，通過實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算之差異分析，可以評價總經(jīng)理、職能部門、每位員工的工作表現(xiàn)。

（二）區(qū)分固定費用和變動費用的預(yù)算管理

費用按可控與否，分為固定費用和變動費用。固定費用指不可控費用和集團有特殊規(guī)定不納入可控范圍的費用。變動費用指可控費用。這兩種費用的預(yù)算要區(qū)別管理。

固定費用包括固定資產(chǎn)折舊、土地使用權(quán)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、長期費用攤銷、低值易耗品攤銷、房租、稅金等。這些費用除稅金外，均為非現(xiàn)金支付的折舊、攤銷費用。每月固定費用的金額如不是臨時性的變動，應(yīng)為固定數(shù)額，比如企業(yè)新購買或出售固定資產(chǎn)、土地及房租的漲落。固定費用預(yù)算時，可按自身現(xiàn)規(guī)模進行，待變動時，經(jīng)特定的程序及審批通過后，方可支付或收取款項，及相應(yīng)的增減其預(yù)算金額。如固定資產(chǎn)購置，要經(jīng)“招投標(biāo)”程序進行集中采購，以降低設(shè)備采購成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本。稅金是根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進行交納的，預(yù)算的不確定性強，故可不采取預(yù)算控制。

變動費用通常包括工資、社保費用、住房公積金、福利費、勞務(wù)費、工會經(jīng)費、辦公費、通訊費、車輛費用、勞保費、運輸費、培訓(xùn)費、差旅費、招待費等。變動費用的預(yù)算按零基預(yù)算，即不考慮歷史或現(xiàn)實的費用水平，以零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能性出發(fā)，以合理的方法逐項確定、測算年度各項費用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，從而避免各種不合理情況的存在，使其具有可行性、先進性與完整性。每月各項費用實際結(jié)余或透支于年度其費用月平均值時，可轉(zhuǎn)入下月；年度各累計費用超當(dāng)年預(yù)算時強制終止。如：工資、社保費用、住房公積金、福利費、勞務(wù)費等人工費用可依據(jù)預(yù)算年度的人員數(shù)量，和當(dāng)年的、本地區(qū)的工資及社保、住房公積金比例測算；招待費按營業(yè)收入的一定比例測算；差旅費、會議費、通信費、辦公用品依據(jù)公司制定的相應(yīng)的費用開支辦法測算等。

（三）改進費用預(yù)算管理手段，加強現(xiàn)代信息技術(shù)在費用預(yù)算過程中的運用

隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在計算機會計信息系統(tǒng)中應(yīng)用，極大地改變著非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的工作方式，通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段編制預(yù)算，使費用預(yù)算工作變得快速而便捷。電子預(yù)算降低了手工編制費用預(yù)算時來回交涉的困難度和時間成本，而且通過在線編制費用預(yù)算，使得調(diào)整數(shù)字之類的單調(diào)工作不復(fù)存在。輕松地編制、更新、追蹤監(jiān)控費用預(yù)算，及時、準確提供了費用預(yù)算執(zhí)行后的詳實信息，揭示費用預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的實際與預(yù)算之間的偏差，及時制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，修訂和調(diào)整費用預(yù)算，做到費用預(yù)算靈活性與嚴肅性并存。

通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段，一方面可以較好的起到控制費用作用，另一方面通過系統(tǒng)實現(xiàn)資源共享，企業(yè)可以及時全面掌握費用預(yù)算管理信息，隨時了解費用預(yù)算執(zhí)行情況，使費用預(yù)算的編制、控制、考核實現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，從而整體提高費用預(yù)算管理工作的效率和預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語

利潤是企業(yè)生命之主梁，而費用預(yù)算管理是企業(yè)利潤來源的支柱，企業(yè)必須實事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來因素的影響，編制具前瞻性的費用預(yù)算；用預(yù)算控制費用開支，提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)在未來激烈競爭中立于不敗之地。

參考文獻

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