郭樹芬 劉慧娟 肖美玲

【摘要】本文以安徽省上市公司為研究樣本，通過(guò)對(duì)安徽省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的具體情況的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前存在著制度不完善、信息披露不及時(shí)和社會(huì)監(jiān)督滯后等諸多問(wèn)題，無(wú)法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求。本文提出了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式，加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳；健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度等方法來(lái)完善安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

【關(guān)鍵詞】安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

安徽省地處中國(guó)中部，目前正處于快速工業(yè)化、城市化進(jìn)程中。伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻，如近年來(lái)發(fā)生的巢湖污染等事件，這些事件的發(fā)生引起人們對(duì)環(huán)境信息披露的關(guān)注：特別是作為先進(jìn)生產(chǎn)力代表的上市公司應(yīng)如何披露與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息？政府和社會(huì)公眾在信息披露中又起到什么樣的作用？在大力提倡低碳經(jīng)濟(jì)的今天，探討安徽省上市公司環(huán)境信息披露行為，有利于規(guī)范安徽省上市公司環(huán)境信息披露行為，促進(jìn)上市公司改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，切實(shí)履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。不僅能讓內(nèi)、外部利益相關(guān)者得到充分的環(huán)境信息，也是實(shí)現(xiàn)“兩型社會(huì)”的關(guān)鍵所在。

一、安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其所存在的問(wèn)題

（一）安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查表明，截至2010年5月份安徽省共有69家A股上市公司，上市公司僅有9家披露了相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其中在招股說(shuō)明書中披露的有6家占66%；在年報(bào)中披露的1家占11%；其他附注中披露的有2家占23%。

1.安徽省上市公司披露的數(shù)量。通過(guò)借鑒其他研究者對(duì)上市公司歷年的招股說(shuō)明書及年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)與其他省份相比，安徽省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上表現(xiàn)出不容樂(lè)觀的一面，其中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司如下：豐原生化、國(guó)風(fēng)塑業(yè)、安凱汽車、安納達(dá)、馬鋼股份、安徽水利、皖維高新、銅陵有色、四創(chuàng)電子（注：該資料主要來(lái)自上市公司資訊網(wǎng)；由于統(tǒng)計(jì)上的誤差，不可避免存在一定的偏差，可能存在一些公司也披露了相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息但未在上表中顯示出來(lái)，但基本上可以反映出安徽省當(dāng)前的基本情況。

2.安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。安徽省上市公司基本上在董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、招股說(shuō)明書中披露出相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不同的企業(yè)針對(duì)不同的項(xiàng)目所進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也不盡相同，大部分是針對(duì)環(huán)境支出方面的披露。具體如表1：

注：一般情況下，上市公司的環(huán)境信息并不是只在一個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行披露的，有些在不同的項(xiàng)目中披露不同的環(huán)境信息內(nèi)容。

（二）安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題

1.企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求得不到滿足、披露的內(nèi)容不夠全面。從表1可以看出，企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息基本上是單方面的，企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。大多數(shù)公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只集中在一項(xiàng)內(nèi)容上，而不是按照國(guó)家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求——披露企業(yè)必須公開和自愿公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行的，便導(dǎo)致披露內(nèi)容不夠全面。以安徽豐原生物化學(xué)股份有限公司為例來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題，該公司只在招股說(shuō)明書中披露了企業(yè)每年都有40多萬(wàn)元的環(huán)保治理補(bǔ)貼，而并沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)的具體措施和環(huán)境策略以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。此外，對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中未能體現(xiàn)出來(lái)，目前安徽省還沒(méi)有企業(yè)建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行反映，有的企業(yè)雖然反映了相關(guān)內(nèi)容，但也僅僅是在某個(gè)會(huì)計(jì)科目中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做簡(jiǎn)要說(shuō)明，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性、明晰性都未體現(xiàn)出來(lái)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式存在著局限性。安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基本以傳統(tǒng)方式為主，多以招股說(shuō)明書、報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式對(duì)外披露，缺乏固定、規(guī)范的形式，使得企業(yè)所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有的公司披露的內(nèi)容較多，有的公司披露的內(nèi)容較少。總體來(lái)說(shuō)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較零散、混亂、可比性差，致使信息使用者很難對(duì)不同公司的環(huán)保情況進(jìn)行正確、有效的比較，所以很難做出理性的決策。

3.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自主性差。安徽省目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟(jì)、輕環(huán)境”“先污染、后治理”的思想。大部分企業(yè)之所以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是由于外界的輿論壓力，使得這些企業(yè)不得不有針對(duì)性的披露這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息，即使有些企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，通常也只是選擇一些有利信息進(jìn)行披露，以此提高企業(yè)的聲譽(yù)。此外，一些大型企業(yè)考慮到普通大眾對(duì)綠色環(huán)境的需求，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，目的是對(duì)其在實(shí)際環(huán)境影響中的負(fù)面作用進(jìn)行彌補(bǔ)，從而吸引社會(huì)公眾的關(guān)注，有助于建立良好的企業(yè)形象。通過(guò)對(duì)安徽省上市公司的調(diào)查可以看出，安凱汽車、馬鋼股份、安徽水利，他們只是強(qiáng)調(diào)要注重環(huán)境問(wèn)題，但未在相關(guān)的文件和報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息明確披露。

4.進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例明顯偏低，從上市公司資訊網(wǎng)獲息，截止2010年5月安徽省共有69家上市公司，但就目前情況來(lái)看，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司比例還沒(méi)達(dá)到20%，有些企業(yè)雖然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，但內(nèi)容非常的簡(jiǎn)單模糊，與發(fā)達(dá)省份企業(yè)相比，安徽省公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無(wú)幾，在公布環(huán)境資料方面始終保持低調(diào)態(tài)勢(shì)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，很少有定量的資料，且定性信息不符實(shí)際。還有一些企業(yè)，從其經(jīng)營(yíng)范圍的角度，便能看出存在環(huán)境方面的問(wèn)題，但他們卻只字未提。

5.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法規(guī)與制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督。迄今為止，安徽省目前尚未制定出與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，即使有一些環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)范，仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式，明顯帶有過(guò)渡色彩，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，導(dǎo)致企業(yè)各行其是、披露的信息量也相當(dāng)不足、不全面，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。另外企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要受政府部門壓力所致，來(lái)自于社會(huì)公眾的壓力并不明顯，反映出社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)比較淡薄和環(huán)保思想不夠成熟，現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境評(píng)估大多交給環(huán)評(píng)公司或者環(huán)境研究機(jī)構(gòu)來(lái)做，很容易流于形式。

二、完善安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

根據(jù)以上分析，可以看出，企業(yè)在招股說(shuō)明書、董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有利于廣大投資者了解公司環(huán)保情況與投資風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)上市公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有做出具體的規(guī)定，不利于投資者及時(shí)地了解公司的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及公司未來(lái)發(fā)展前景。通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，安徽省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在著以上問(wèn)題。為此，針對(duì)上述問(wèn)題，提出以下建議。

（一）建立上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)

現(xiàn)今社會(huì)是一個(gè)信息化時(shí)代，特別是最近幾年電腦的普及應(yīng)用，人人習(xí)慣于從互聯(lián)網(wǎng)上獲取自己所需要的信息，這樣既方便簡(jiǎn)捷又及時(shí)有效，不僅如此，信息使用者可以對(duì)每個(gè)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比，給企業(yè)施壓從而提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。所以政府應(yīng)該建立一個(gè)健全的數(shù)據(jù)庫(kù)，專門用于存放各個(gè)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息，進(jìn)而提高安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的透明度，從而更好地滿足信息相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的需求。

（二）設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)

有些企業(yè)因?yàn)橥獠康膲毫Σ坏貌粚?duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，還有些企業(yè)為了加大企業(yè)的知名度，披露一些不真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這些信息不僅不會(huì)給企業(yè)的利益相關(guān)者的決策帶來(lái)有效的幫助，反而會(huì)誤導(dǎo)他們做出正確的判斷。為了防止一些可以誤導(dǎo)信息使用者做出正確決策的虛假信息的出現(xiàn)，政府機(jī)關(guān)應(yīng)該設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)、不完整、不及時(shí)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲，從而對(duì)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與完整性進(jìn)行鑒定。

（三）引導(dǎo)企業(yè)以多種方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

從安徽省環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況了解到，企業(yè)一般用一種方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這樣就不能把所有涉及到的環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息全部披露出來(lái)，從而造成信息的不全面，所以企業(yè)可以在招股說(shuō)明書中或在年報(bào)中同時(shí)披露，也可以在企業(yè)網(wǎng)站或在國(guó)家及省級(jí)環(huán)保部門的政府網(wǎng)站發(fā)布，或者印制環(huán)境保護(hù)書披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，特別是在網(wǎng)站上發(fā)布企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息會(huì)及時(shí)全面的讓企業(yè)的利益相關(guān)者獲取信息。

（四）在環(huán)境信息披露中引入社會(huì)監(jiān)督

為了維護(hù)上市公司利益相關(guān)者的知情權(quán)，應(yīng)建立健全公司環(huán)境信息披露監(jiān)管制度，特別是引入社會(huì)監(jiān)督，而不是單靠政府。在環(huán)境評(píng)估過(guò)程中，所有利益可能受到影響的群體都會(huì)參與聽(tīng)證會(huì)討論，如果沒(méi)有這個(gè)公共參與的程序，環(huán)評(píng)結(jié)果無(wú)效。

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基金項(xiàng)目：本文為安徽省教育廳人文社科一般項(xiàng)目（2009sk430）和安徽科技學(xué)院穩(wěn)定人才項(xiàng)目（SRC2009244）的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：郭樹芬（1979-），女，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生，安徽來(lái)安縣國(guó)稅局中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事資源稅研究；劉慧娟（1973-），女，安徽科技學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院副教授，主要從事上市公司信息披露質(zhì)量研究；肖美玲，女，安徽科技學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)生。