高素玲 張麗英 楊立銘

【摘 要】 文章從高校教師個人所得稅納稅籌劃中存在的問題入手，就高校教師的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得及科研獎勵提出了具體的納稅籌劃方法，供同行參考。

【關(guān)鍵詞】 高校教師； 個人所得稅； 納稅籌劃

個人所得稅自開征以來，每年的收入都在增長，尤其是近幾年個人所得稅以年均34%的增幅穩(wěn)步增長，從我國1994年征收個人所得稅的73億元，到2012年的6 054.09億元，占稅收收入比重由1.45%上升至6.7%。高校教師個人所得稅增長同全國個人所得稅形式一樣，增幅顯著。以河北省某高校為例，1994年繳納個人所得稅3.12萬元，2012年繳納個人所得稅達(dá)到了3 701萬元，20年間個人所得稅增長了1 186倍，而高校教師的收入增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個人所得稅增長的速度。沉重的個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)遭到了多數(shù)教職工的抱怨，尤其是有的老師在與其他高校比較后，對取得同樣收入?yún)s繳納不同稅額更是百思不得其解。

一、高校教師個人所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）對教師收入進(jìn)行納稅籌劃的認(rèn)識存在誤解

通過納稅籌劃后少繳了稅款，人們一般會認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，即使高等院校的財?wù)會計人員有這種想法的人也普遍存在。實際上納稅籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法律的前提下，有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行選擇，最終選擇稅負(fù)最輕的方案。也就是說納稅人通過事先籌劃和安排，盡可能地獲得收益最大，因此是合理合法的。除此之外，許多高校教師對高校納稅籌劃工作也存在著誤解，認(rèn)為工資、獎金是由財務(wù)部門發(fā)放，納稅籌劃應(yīng)由財務(wù)部門來承擔(dān)，這種認(rèn)識是不準(zhǔn)確的。納稅籌劃的主體應(yīng)是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門，如教務(wù)部門、人事部門、科研部門及二級單位等，財務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行工資發(fā)放的財務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)，僅依靠財務(wù)部門是不可能完成納稅籌劃工作的。當(dāng)前除了經(jīng)濟(jì)類院?；蜷_設(shè)有法律專業(yè)的院校在此方面認(rèn)識好一點外，大多數(shù)院校領(lǐng)導(dǎo)和教師經(jīng)濟(jì)法律觀念不強(qiáng)，特別是納稅意識淡薄，稅法知識知之甚少，作為代扣代繳執(zhí)行部門的高校財務(wù)部門，工作過程中在承受來自學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和部分教師不理解的壓力下，代扣代繳難以得心應(yīng)手。

（二）沒有運用納稅籌劃的結(jié)果

隨著當(dāng)前我國稅收征管力度的不斷加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，且偷逃稅款會受到法律的嚴(yán)懲。因此對高校教職工來說應(yīng)將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上，而不是受到法律制裁的偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策的“解釋”，個人往往了解甚少，以至于非常無助。在日常生活和工作中，常常能聽到教師的抱怨：“好不容易掙了一點錢，而且都是辛苦錢，還扣那么多稅。”.因此，對高校教師個人所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃就成了大眾關(guān)心的話題之一。

二、高校教師個人所得稅納稅籌劃方法

高校教師進(jìn)行納稅籌劃必須遵守法律法規(guī)，即在對現(xiàn)行稅法深入研究的基礎(chǔ)上，通過合理安排收入的時間和數(shù)量及支付方式或是合理提高職工福利水平，合理均攤各月工資，抓住一切可以扣除費用的機(jī)會來降低個人所得稅的名義收入。高校教職工的個人所得主要包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、科研經(jīng)費等，下面介紹幾種主要涉稅項目的籌劃方法。

（一）工資薪金的納稅籌劃

自2011年9月1日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，個人每月工資薪金所得超過3 500元的部分就要按照七級超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個人月收入超過3 500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體措施如下：

1.均衡發(fā)放課時費

教師一年的講課費，有的高校年終一次發(fā)放，造成部分教師可能多交稅。我國稅法規(guī)定，雇員取得的除全年一次性獎金外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班費、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

例1：李老師每月工資為4 100元，6月份發(fā)放課時費為 9 000元，那么李老師1— 6月份納稅情況為：（4 100-3 500）×3%×5+（4 100+9 000-3 500）×25%-1 005=1 485元。如果將李老師的課時費用每月發(fā)放1 500元，那么所納稅額為：[（4 100+1 500-3 500）×10%-105]×6=630元。后者較前者節(jié)稅855元。所以學(xué)校應(yīng)盡量分月發(fā)放課時費用，避免教師因某月發(fā)放較多課時費用而造成多納稅的情況。

2.將工資薪金福利化

高?？梢园呀搪毠け緛碛霉べY支付的支出改換成以福利的形式發(fā)放給教師。例如，提供免費的工作午餐或者通訊，為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等，也可以每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用，為教職工修建免費的福利設(shè)施，如體育場或者健身中心，讓廣大教師在進(jìn)行完大量的腦力勞動后可以得到一個很好的放松環(huán)境。

例2：李教授每月工資為6 100元，每月需支付房租1 800元、交通費100元、電話費120元、食堂用餐費450元，除去以上固定開支，李教授每月可動用收入為3 630元。李教授每月應(yīng)納稅額為155元[（6 100-3 500）×10%-105]。假如以上每月固定支出由學(xué)校采取實報實銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3 630元，則李教授每月應(yīng)納稅額為3.9元[（3 630-3 500）×3%]。實施納稅籌劃后，學(xué)校支出不變，但由于計稅依據(jù)降低了，李教授每月可節(jié)稅151.4元（155-3.9），全年共節(jié)稅1 813.2元（151.4×12）。相應(yīng)地，李教授全年可支配收入將增加1 813.2元。

3.合理利用工資、薪金所得稅率臨界點

目前我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率，也就是說隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也會提高，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。因此，在進(jìn)行工資、薪金所得的納稅籌劃時要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點，也就是臨界點，達(dá)到使職工收益最大化的目的。

例3：李教授年終獎為18 000元，繳納個人所得稅為：18 000×3%=540元；王教授的年終獎為18 001元，繳納的個人所得稅為：18 001×10%-105=1 691.5元。由此可以看出，王教授年終獎僅比李教授多了1元，其繳納的個人所得稅則多繳納1 155.1元。因此在發(fā)放工資薪金時應(yīng)注意臨界點的使用。

4.選擇適當(dāng)?shù)哪杲K獎發(fā)放形式

目前很多高校為了引進(jìn)人才、留住人才從而提高教師待遇，提高待遇的一個重要措施就是增加年終獎，但隨著年終獎的增加，繳納的個人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎時不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個稅納稅籌劃，可能就會出現(xiàn)年終獎相同，繳納的個人所得稅卻不同的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)年終獎增加，但實際得到的年終獎反而減少的現(xiàn)象，這就非常不利于調(diào)動教師工作的積極性。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個人所得稅，提高教師的實際收入。高校獎金的發(fā)放方式通常有四種：（1）獎金按月平均發(fā)放；（2）獎金年終一次性發(fā)放；（3）獎金年中、年末各發(fā)放一次；（4）將部分獎金作為月獎發(fā)放，部分獎金作為年終獎發(fā)放。發(fā)放形式的不同在很大程度上影響教師的納稅情況。實際生活中，獎金的發(fā)放主要有獎金年終一次性發(fā)放或獎金年中、年末各發(fā)放一次。

例4：李老師每月工資為4 500元，預(yù)計全年獎金共有36 000元，費用扣除額為每月3 500元。如選擇年終一次性發(fā)放，則每月應(yīng)納稅額為：（4 500-3 500）×3%= 30元，年終獎應(yīng)納稅額：36 000×10%-105=3 495元，全年應(yīng)納稅額為：30×12+3 495=3 855元。若選擇年中、年末各發(fā)放一次，獎金年中發(fā)放12 000元，年終發(fā)放24 000元（除7月外），每月應(yīng)納稅額為：（4 500-3 500）×3%=30元，7月應(yīng)納稅額為：（4 500+12 000-3 500）×25%-1 005=2 245元，年終獎應(yīng)納稅額：24 000×10%-105=2 295元，全年應(yīng)納稅額為：30×11+2 245+2 295=4 870元。由以上例子可以看出，年終獎的發(fā)放形式不同對教師繳納個人所得稅有著很大的影響，前者較后者少納稅1 000元左右，因此合理選擇年終獎的發(fā)放形式值得思考。

5.適當(dāng)增加住房公積金的扣除比例

按照稅法規(guī)定，職工繳納的住房公積金可以在收入中減除。國家規(guī)定住房公積金的扣除比例在5%～12%之間浮動。而對于高等學(xué)校來說，合理適當(dāng)?shù)卦黾幼》抗e金的提取比例是合理合法的，這樣每個月的收入中就會有一部分支出是免稅的，可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。但是有一點需要注意，公積金不容易自由支取，流動性比較差，只有在購房還貸款時才能提取住房公積金，因此此方法實施起來存在一定的困難。

（二）勞務(wù)報酬的納稅籌劃

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、化驗、安裝、制圖、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、錄音、錄像、演出、表演、審稿、書畫、雕刻、影視、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得當(dāng)前適用比例稅率20%，每次收入不超過4 000元時，定額扣除800元；每次收入大于4 000元時，定率扣20%，但稅法規(guī)定對一次收入畸高的可實行加成征收的辦法?！盎摺敝競€人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)稅所得超過20 000元。應(yīng)稅所得在20 000元至50 000元的部分加征五成，稅率實際上為30%；超過50 000元的部分，加征十成，稅率為40%。

我國個人所得稅稅法實施條例規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)多次取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。首先，可以分次取得勞務(wù)報酬，在納稅籌劃時，可將某項收入按一定時期進(jìn)行分?jǐn)?，以降低稅?fù)。其次，將部分報酬轉(zhuǎn)作費用，可由接受勞務(wù)方將部分報酬以費用形式支付，例如將需要支付的報酬用于報銷交通費、住宿費、伙食費等，這樣總的勞務(wù)報酬就會降低，從而減少納稅總額。

例5：李教授赴外地某單位授課，雙方簽訂合同，勞務(wù)費40 000元，此次授課差旅費、住宿費等需15 000元。若差旅費等由李教授自理，則需納稅7 600元[40 000×（1-20%）×30%-2 000]，實際所得為17 400元（40 000-15 000

-7 600）；若由對方公司支付差旅費等，則勞務(wù)費為25 000元，需納稅4 000元[25 000×（1-20%）×20%]，可節(jié)稅3 600元（7 600-4 000），實際所得為21 000元。通過納稅籌劃，李教授實際所得增加3 600元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。其計算方法為：個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次所得計算繳納個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，所得均按分次所得計算繳納個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或者先出書后連載取得稿酬所得的，應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

例6：張教授準(zhǔn)備出版稅收方面的專著，預(yù)計稿酬15 000

元。如果以1本書的形式出版，應(yīng)納個人所得稅額為：15 000

×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 680（元）。若以4本書的形式出版，則應(yīng)納個人所得稅額為：[（15 000÷4）-800]×20%×（1-30%）×4=1 652（元）。由此可以看出節(jié)稅28元。

（四）科研獎勵收入的納稅籌劃

高等學(xué)校是一個人才輩出的地方，每年都會有大量的優(yōu)秀畢業(yè)生從這里走出，去為社會貢獻(xiàn)自己的一份力量，而作為教育先行者的高校教師，每年都有大量的科研作品問世，隨之而來科研獎勵資金如何支配、發(fā)放，也是老師們非常關(guān)心的話題。發(fā)放科研項目獎金有兩種方式：一種是由課題主持人領(lǐng)回去再分給參與項目的其他教師；另一種是由學(xué)校將獎金按確定比例直接發(fā)放給完成項目的每位教師，這樣每位教師可以分別進(jìn)行納稅，那么所納稅額就會大大降低。這不僅是合理的，而且起到了節(jié)稅的作用。其次，可以將科研獎勵用于支付科研費用，例如報銷材料費、圖書資料費、差旅費等，這樣既可以解決經(jīng)費不足問題，還可以減少本月實際總收入，相應(yīng)也會減少個人所得稅納稅金額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

例7：某高?？蒲许椖拷M應(yīng)得科研項目獎勵20 000元， 如果由主持人一人領(lǐng)取20 000元，然后分別發(fā)放給課題組成員，則主持人應(yīng)納稅額為（20 000-3 500）×25% -1 005=3 120元；如果由該主持人替其他五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅[（20 000÷5-3 500）×3%]×5=75元，這樣就可以節(jié)稅3 045元。

例8：李教授研究了一個科研項目，獲得科研經(jīng)費20 000元，其本月基本工資為3 650元，如果按此收入來計算李教授本月繳納的個人所得稅，那么應(yīng)納稅額為：（20 000

+3 650-3 500）×25%-1 005=4 032.5元，如果先報銷科研期間材料費5 020元，圖書費540元，差旅4 600元，那么本月計算李教授應(yīng)繳納的個人所得稅為：（20 000+3 650

-3 500-5 020-540-4 600）×25%-1 005=1 492.5元，由此可以看出，如果按后面的計算方法可以節(jié)省稅款2 540元。

個人所得稅納稅籌劃的方法還有很多，而對教師個人所得稅具有扣繳義務(wù)的高校及其財務(wù)相關(guān)人員，一定要十分熟悉有關(guān)個人所得稅的法律法規(guī)。學(xué)校的幾個相關(guān)職能部門應(yīng)共同根據(jù)教職工實際收入情況，設(shè)計合法、合理的薪酬發(fā)放方案，靈活地運用各種納稅籌劃方案，用足個人所得稅的各種優(yōu)惠政策，盡可能地根據(jù)納稅人的收入情況選擇最佳的納稅籌劃方式，讓納稅人獲取最大的稅后收入。因此單純地增加現(xiàn)金收入是不可取的，盲目地提供福利待遇和公費支付私人款項是不合法的，只有把學(xué)校教師個人利益和學(xué)校的整體利益相結(jié)合才是最好的納稅籌劃方案。

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