夏伍珍

【摘要】 隨著國家和社會(huì)對高等教育需求的增大，我國高等教育大眾化是歷史發(fā)展的必然趨勢，由此引發(fā)的資金短缺及高校財(cái)務(wù)管理問題日益加劇，加深了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章從分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因入手，介紹當(dāng)前研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用和意義。通過對國內(nèi)各高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，提出對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的一系列措施和手段，旨在為建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式提供一點(diǎn)理論參考。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 防范； 控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)條件下資金運(yùn)動(dòng)的必然產(chǎn)物。隨著我國高等教育事業(yè)改革的不斷深化及高校擴(kuò)招、擴(kuò)建等辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，高校在國家撥入資金不足的情況下，為了改善辦學(xué)條件，積極拓寬籌資渠道，因而加大了籌資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)一些高校管理層風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、財(cái)務(wù)管理制度不健全及以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)核算，無法全面真實(shí)地反映高校的負(fù)債情況，也給高校帶來一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于高校運(yùn)行和管理中，當(dāng)前探討高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制是很有必要的。

一、探討高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用和意義

（一）為管理部門提供宏觀管理的決策依據(jù)

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制有利于政府部門及時(shí)掌握和預(yù)測高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，及時(shí)采取措施扼殺財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助高?；庳?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，減少財(cái)政資金投入的壓力，促進(jìn)國家信貸資本市場的規(guī)范和健康發(fā)展，為高校管理者提供一個(gè)辨別風(fēng)險(xiǎn)的途徑，科學(xué)指導(dǎo)高校發(fā)展。

（二）有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與識別

通過一系列的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析，尋找影響高校財(cái)務(wù)狀況的核心指標(biāo)，并對高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行防范與控制。有利于高校加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，建立健全的財(cái)務(wù)制度，拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高高校應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保高校健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）大規(guī)模擴(kuò)招及市場機(jī)制增加了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，競爭機(jī)制逐步引入高校，由于高校市場運(yùn)作能力低，加之教育部在對各本科院校的評估工程中，對高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模、設(shè)備狀況、學(xué)生數(shù)量、生均四項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)等都有明確的量化指標(biāo)，推動(dòng)了我國高校大規(guī)模的合并、擴(kuò)張及擴(kuò)招。由于政府對高校投入不足，社會(huì)對高等教育投入又缺乏熱情，各高校為了改善辦學(xué)條件和順利通過評估，不得不舉債興建基礎(chǔ)設(shè)施，負(fù)債運(yùn)營來滿足國家、社會(huì)的各項(xiàng)要求，由此所帶來的巨額債務(wù)壓力和教育經(jīng)費(fèi)緊缺的問題也日益突出，增加了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

由于高校對貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足或缺乏“財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)”和有效的監(jiān)管，未建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，造成財(cái)務(wù)狀況失衡，資金周轉(zhuǎn)困難，直接影響了辦學(xué)效益，加劇了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高校會(huì)計(jì)制度有待進(jìn)一步完善

隨著我國高等教育體制改革不斷深化，高校資金籌集出現(xiàn)多元化的格局，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的高校制度，不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)，從而夸大了可支配的資金。另外，高校固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，不能準(zhǔn)確計(jì)量教育成本，不編制現(xiàn)金流量表，高校基建貸款等基本建設(shè)資金不在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映等，使現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)狀況，直接影響了高校資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性，不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前或者風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，采取必要的措施和策略控制風(fēng)險(xiǎn)走向，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率或者風(fēng)險(xiǎn)損失，增加風(fēng)險(xiǎn)收益的管理活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校在運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。目前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩大類：一是高校財(cái)務(wù)狀況總體失衡引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是高校舉債發(fā)展形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

1.控制高校舉債規(guī)模，避免盲目擴(kuò)張

我國高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于高校的跨越式發(fā)展而產(chǎn)生的。針對當(dāng)前高校貸款規(guī)模增長過快的情況，各級主管部門應(yīng)對高校發(fā)展趨勢和規(guī)模進(jìn)行合理的規(guī)劃、引導(dǎo)。對要擴(kuò)招和擴(kuò)建的高校，要求學(xué)校提交詳細(xì)的擴(kuò)招、擴(kuò)建方案，并成立專家組對貸款額度、使用方法、貸款成本、使用效益等進(jìn)行科學(xué)論證和嚴(yán)格審批，制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃，以確定適合不同高校的辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展規(guī)劃，避免高校盲目擴(kuò)招擴(kuò)建，減少高校不良資產(chǎn)。同時(shí)，控制高校貸款規(guī)模的過度擴(kuò)張，避免資金閑置，合理預(yù)計(jì)高校貸款的償債能力，使高校負(fù)債規(guī)?？刂圃谧陨砟芰Τ惺芊秶鷥?nèi)，這是防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最有效的措施。

2.設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

為進(jìn)一步加強(qiáng)對高校貸款行為的規(guī)范和管理，教育部和財(cái)政部2004年聯(lián)合下發(fā)的《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》一文中“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型”，為建立高校貸款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制提供了量化指標(biāo)。為了計(jì)算高校貸款控制額度，模型引入了限定性收入和非限定性收入兩大類，只有非限定性收入才能作為高校償還債務(wù)本息的資金來源。文件認(rèn)為高校實(shí)際貸款余額占貸款控制額度的比重即為貸款風(fēng)險(xiǎn)程度，比重越大，風(fēng)險(xiǎn)程度越大。同時(shí)，文件指出現(xiàn)有貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)等于累計(jì)未償還貸款余額與n年期累計(jì)貸款控制額度之比。如現(xiàn)有貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)大于1時(shí)，則說明高校在該期間內(nèi)暫無貸款能力，不能再增加新的貸款。另外，高校資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)一般以30%至50%為宜，不能超過50%，警戒線是60%，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率大于60%時(shí)，應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號。同時(shí)，高校流動(dòng)比率可以反映短期償債能力。流動(dòng)比率越低，短期償債能力越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大；流動(dòng)比率越高，短期償債能力越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。但并不是越大越好，可選取1.5作為警戒線，如果流動(dòng)比率小于1.5，則應(yīng)發(fā)出預(yù)警。還有負(fù)債總額與辦學(xué)收入比率、負(fù)債與自有資金比率等，這些比率越高，償債能力越弱。高校應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況建立償債能力監(jiān)測指標(biāo)體系，增加預(yù)警機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)機(jī)制

目前我國高校的最大投資主體是政府，高校主要經(jīng)濟(jì)來源是政府撥款，學(xué)校的資產(chǎn)歸國家所有。一些高校領(lǐng)導(dǎo)盲目擴(kuò)大高校貸款規(guī)模，增加了學(xué)校負(fù)債辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。因此必須明確政府和高校在高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中所承擔(dān)的責(zé)任。如果高校在舉債中造成了風(fēng)險(xiǎn)，給國家和高等教育本身帶來了損失，高等學(xué)校的校長是高等學(xué)校的法定代表人，理應(yīng)對償還債務(wù)負(fù)有法律責(zé)任；違反法律法規(guī)的，要依法追究法律責(zé)任。作為教育行政主管部門，對高校的發(fā)展負(fù)有重要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，如果高校因債務(wù)造成了國家損失，主管部門應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還需要建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理問責(zé)制度，有效地防范和控制高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道，增加高校收入

高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是教育經(jīng)費(fèi)投入不足，教育主管部門要逐步加大對高校各年專項(xiàng)財(cái)政投入，確保國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的教育投入比例足額到位。要改革我國高校單一的貸款模式，多元化的籌資渠道是高校最有效的融資方式?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》指出：“充分調(diào)動(dòng)全社會(huì)辦教育積極性，擴(kuò)大社會(huì)資源進(jìn)入教育途徑，多渠道增加教育投入。完善財(cái)政、稅收、金融和土地等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)力量捐資、出資辦學(xué)。完善非義務(wù)教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、培養(yǎng)成本和群眾承受能力，調(diào)整學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。完善捐贈(zèng)教育激勵(lì)機(jī)制，落實(shí)個(gè)人教育公益性捐贈(zèng)支出在所得稅稅前扣除規(guī)定”。充分發(fā)揮高校科研優(yōu)勢，獲取更多的科研經(jīng)費(fèi)。并通過籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)比較來確定最優(yōu)方案，力爭將綜合資金成本率降到最低，促進(jìn)我國高校融資規(guī)范化、多元化、法制化，從而有效地降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校財(cái)務(wù)狀況總體失衡風(fēng)險(xiǎn)控制與防范

1.建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是指以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過建立專門組織體系，采取各種分析統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)學(xué)模型，對高校所面臨的運(yùn)行波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)情況及時(shí)進(jìn)行預(yù)測，分析異動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，揭示財(cái)務(wù)體系所隱藏的問題，提供處理方案和措施，為管理決策和控制提供依據(jù)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)主要由指標(biāo)體系、預(yù)警界限、數(shù)據(jù)處理和信號顯示幾個(gè)部分組成。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系可分為四類：償債能力指標(biāo)、運(yùn)行績效指標(biāo)、收益指標(biāo)和發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。預(yù)警指標(biāo)體系以償債能力指標(biāo)為主，運(yùn)行績效指標(biāo)為輔，收益能力指標(biāo)和發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)為補(bǔ)充。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)確定后，就應(yīng)確定各指標(biāo)在不同風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的臨界值。數(shù)據(jù)處理和信號顯示就是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警多元判別模型的建立就是對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中20個(gè)比率指標(biāo)作相關(guān)分析，找出相關(guān)性較弱的對高校財(cái)務(wù)狀況反映最敏感的幾個(gè)指標(biāo)建立判別函數(shù)，通過函數(shù)模型分析判斷各高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，發(fā)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警情預(yù)報(bào)，有效地防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

高校財(cái)務(wù)總體失衡的風(fēng)險(xiǎn)與管理層決策失誤有著密切的關(guān)系，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制應(yīng)按校內(nèi)管理層次建立，將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位。對基建項(xiàng)目尤其是一些金額較大的支出項(xiàng)目，必須進(jìn)行反復(fù)縝密的論證，嚴(yán)格按國家規(guī)定的基建程序辦事，實(shí)施項(xiàng)目管理責(zé)任制，確保規(guī)劃嚴(yán)格，資金運(yùn)作安全。

3.加快高校財(cái)務(wù)制度改革，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督

隨著我國高校資金籌集多元化格局的形成，以及高校職能的擴(kuò)展，規(guī)模的擴(kuò)大，高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度無法真實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)狀況，不能適應(yīng)高校發(fā)展的需要。必須強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)制度改革，參考國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及國外高校會(huì)計(jì)核算制度，建議將高?；ㄙ~戶并入高校會(huì)計(jì)核算中，增加現(xiàn)金流量表，加強(qiáng)對高校教育成本的核算和固定資產(chǎn)的管理，推行固定資產(chǎn)折舊制度，探索適合我國高校發(fā)展需要的新型的高校會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

市場機(jī)制下的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然具有風(fēng)險(xiǎn)性，要正確認(rèn)識高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛在的危險(xiǎn)性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。首先，建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確保學(xué)校預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配科學(xué)合理。同時(shí)，加強(qiáng)高校成本管理，準(zhǔn)確計(jì)算資本成本和資本成本率，使學(xué)校能夠以最低的成本和較低的風(fēng)險(xiǎn)籌措到高校所需的資本。加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，確保高校資產(chǎn)價(jià)值得到應(yīng)有的保值、增值。加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，完善經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度，提高學(xué)校資金使用效率。完善教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，提高學(xué)校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

總之，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的探討，目的是最大限度地利用必要債務(wù)進(jìn)行高等教育跨越式發(fā)展，使債務(wù)的利用效益最大化，并通過一系列行之有效的措施和手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校資金穩(wěn)健、高效地運(yùn)作。

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