鄒閣

摘 要：中小規(guī)模企業(yè)不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)落后于一般企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)的特殊性決定了其企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的尷尬性，通過(guò)分析中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)概要，以及中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，探求其內(nèi)在脈絡(luò)，提出完善我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)經(jīng)濟(jì) 建設(shè)概要 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）12（a）-0-01

近幾十年來(lái)，中小企業(yè)推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，探討若干與中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，能為我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供借鑒，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)概要

“中小企業(yè)”作為一個(gè)特定稱謂，從管理角度中小企業(yè)由政府相關(guān)部門(mén)完成，可以從定量方面的規(guī)定，定性方面的規(guī)定。會(huì)計(jì)上的中小企業(yè)與管理角度的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有所區(qū)別，針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在界定會(huì)計(jì)上的中小企業(yè)時(shí)，存在不同的思路，究竟是應(yīng)以規(guī)模為依據(jù)，我們來(lái)看以下的分析。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。IASB認(rèn)為滿足下列條件之一的主體：為了在公開(kāi)市場(chǎng)上發(fā)行任何類型的證券，以信托方式持有眾多外部主體的資產(chǎn)負(fù)有公共受托責(zé)任.關(guān)于會(huì)計(jì)上的中小企業(yè)，有必要搞清楚.公共受托責(zé)任的本質(zhì)是什么？ 依賴通用財(cái)務(wù)報(bào)表獲取所需信息；在會(huì)計(jì)上，企業(yè)規(guī)模究竟意味著什么？ 結(jié)合公共受托責(zé)任概念和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；通用財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)上中小企業(yè)界定問(wèn)題？中小企業(yè)的特殊性。公共受托責(zé)任與中小規(guī)模是小企業(yè)理論的本質(zhì)特征。中小企業(yè)區(qū)別于大企業(yè)的關(guān)鍵在規(guī)模，公共受托責(zé)任的出現(xiàn)是歷史而具體的，公共受托責(zé)任的出現(xiàn)是歷史而具體的，債券市場(chǎng)是企業(yè)的另一種直接融資平臺(tái)；中小企業(yè)的興起是生產(chǎn)力發(fā)展的必然，新技術(shù)會(huì)帶動(dòng)新的產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展。不同產(chǎn)業(yè)適于不同規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，分散型部門(mén)是多品種、小批量生產(chǎn)，適合中小企業(yè)。中小企業(yè)只要能發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，當(dāng)然能夠贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。中小企業(yè)往往利用通用的生產(chǎn)設(shè)備，其組織結(jié)構(gòu)更加靈活，人員變動(dòng)較為靈活，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制更為有效，比大企業(yè)更具戰(zhàn)略靈

活性。區(qū)分自身和環(huán)境因素考察中小企業(yè)特殊性，其中在自身因素中，家族治理模式在中小企業(yè)中較為普遍，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是其重要標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)因財(cái)力或人力所限，中小企業(yè)因財(cái)力或人力所限，通常不建立完整、科學(xué)的內(nèi)部控制。經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣是中小企業(yè)的一大特點(diǎn)，資源短缺是中小企業(yè)的一個(gè)典型特征，有利于中小企業(yè)在多變的外部環(huán)境中生存，但資源情況影響了中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式；環(huán)境因素。中小企業(yè)面臨著來(lái)自大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和同等規(guī)模企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，并且自有資金有限、自身積累速度慢和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高，并不得不接受國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)實(shí)。資金不足作為中小企業(yè)的先天缺陷，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中本應(yīng)享受的優(yōu)惠很少，部分中小企業(yè)發(fā)票管理混亂，賬目不清，加之在生產(chǎn)過(guò)程中要應(yīng)付方方面面的關(guān)系，使中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)通常偏高，因此各國(guó)一般都對(duì)中小企業(yè)采取鼓勵(lì)、扶持的政策。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的必要性。理論上的必要性表現(xiàn)為它能夠提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益角度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，其直接受益者是會(huì)計(jì)信息的使用者，執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則中小企業(yè)的編報(bào)成本可能會(huì)明顯降低；會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性角度。足以滿足中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要；會(huì)計(jì)信息的可靠性角度，有益于中小企業(yè)決策，而且還可能形成正確的指導(dǎo)；會(huì)計(jì)信息的可比性角度，使會(huì)計(jì)信息的比較在特定的范圍更有意義；會(huì)計(jì)信息的重要性角度，將使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效，符合會(huì)計(jì)的可比性原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐中的必要性體現(xiàn)在我國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理極為薄弱，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，制定真正適合中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分滿足信息使用者的需要，有利于中小企業(yè)自身的健康發(fā)展，應(yīng)付對(duì)自己來(lái)說(shuō)十分復(fù)雜的統(tǒng)一制度，提高社會(huì)資源利用效率、優(yōu)化資源配置。

2 中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較

中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式的選擇關(guān)乎其全局，規(guī)范中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采用“標(biāo)桿法”制定，在標(biāo)桿法下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事并未采用新起點(diǎn)模式，以工ASB編報(bào)框架中的基本概念為基礎(chǔ)，并依據(jù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求和成本效益原則對(duì)工FRS進(jìn)行修訂。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組只針對(duì)特定行業(yè)。其他西方國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告豁免條款制定相關(guān)規(guī)則。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也制定了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最重要的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

對(duì)于單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言，最佳標(biāo)準(zhǔn)形式是依環(huán)境而定的。中小企業(yè)之間也會(huì)存在差異，通常情況下要么直接適用中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要么根據(jù)具體情況進(jìn)行區(qū)分之并制定專門(mén)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)應(yīng)僅僅依據(jù)自身?xiàng)l件進(jìn)行判斷，針對(duì)微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范框架，選擇執(zhí)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有必要提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)

指南。企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)控制企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生成和報(bào)告過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)一定的目的，確定一個(gè)企業(yè)的可分配利潤(rùn)，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提供主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量信息，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表以外的更多資料，中小企業(yè)也須提供現(xiàn)金流量信息，根據(jù)需要決定是否編制現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)也具有向債權(quán)人提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者究竟應(yīng)包括通用財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不應(yīng)包括企業(yè)管理者、不宜將稅務(wù)部門(mén)完全納入中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍、中小企業(yè)無(wú)公共受托責(zé)任。

3 我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)現(xiàn)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)。其主要特點(diǎn)適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點(diǎn)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算等等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)上的不足在于適用范圍設(shè)置不盡合理，未明確指出該制度不適用于小型股份有限公司，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在適用范圍之外；規(guī)范非日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式不盡合理，對(duì)權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并報(bào)表的規(guī)范不合理，對(duì)簡(jiǎn)化程度的把握值得商榷，缺失了要求對(duì)制度進(jìn)行修訂與完善的規(guī)定。完善我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建議，政府部門(mén)應(yīng)做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳與培訓(xùn)工作，建立完善、有效、相互制約的監(jiān)管機(jī)制，建立健全外部審計(jì)制度，強(qiáng)化政府部門(mén)的監(jiān)管職責(zé)，建立信息共享平臺(tái)，改善小企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

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