鄭軍

【摘 要】 在高校財務(wù)管理中，面臨的主要問題是如何衡量和規(guī)避高等院校的財務(wù)風(fēng)險，而財務(wù)安全及風(fēng)險防范的績效評價是其中難度最大也是最重要的子系統(tǒng)。一個有效的績效評價管理系統(tǒng)可以較為準(zhǔn)確地定量反映高校財務(wù)管理能力。在管理發(fā)展的過程中不斷出現(xiàn)新的考核技術(shù)，KPI（Key Performance Indicators）就是一種在績效管理體系中已經(jīng)被證明可行且有效的考核手段。文章將AHP（層次分析法）引入KPI績效評價，構(gòu)建KPI-AHP模型，通過對各變量系數(shù)的分析，清楚地了解各指標(biāo)對高校財務(wù)安全績效管理能力的影響程度，為高校提高財務(wù)管理效力及風(fēng)險預(yù)防能力提供有效的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 KPI-AHP； 財務(wù)風(fēng)險； 績效評價

近年來，我國高校財務(wù)安全危機(jī)時有發(fā)生。學(xué)校財務(wù)管理也面臨著更加復(fù)雜的局面，由原來的無風(fēng)險管理變?yōu)榱孙L(fēng)險管理。保持良好的財務(wù)狀況和一定的發(fā)展?jié)摿?，是高等學(xué)校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。因此，對高校財務(wù)安全管理的績效進(jìn)行科學(xué)的評價，及時、準(zhǔn)確地反饋財務(wù)信息，了解學(xué)校發(fā)展?jié)摿Γl(fā)現(xiàn)該高校財務(wù)績效管理的弱點(diǎn)具有重要的理論與實踐意義。本文的目的是要找到關(guān)鍵性能指標(biāo)（KPI），建立基于KPI的評價指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法（AHP）對高校財務(wù)安全管理的績效考核方法進(jìn)行探討，使得評價結(jié)果有很強(qiáng)的操作性和實用價值。高校財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)將按照規(guī)模及指標(biāo)類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。

一、構(gòu)建高校財務(wù)安全管理績效評價指標(biāo)體系應(yīng)遵循的原則

（一）科學(xué)性原則

評價的內(nèi)容要有科學(xué)的規(guī)定性，各個指標(biāo)的概念要科學(xué)、確切，具有代表性及其體系的完整性，要求指標(biāo)不重復(fù)，不遺漏，指標(biāo)之間具有獨(dú)立性。通過全方位評價，使評價的結(jié)果更加科學(xué)合理。

（二）整體優(yōu)化原則

財務(wù)危機(jī)管理績效評價指標(biāo)體系應(yīng)作為一個多變量輸出的整體，其評價指標(biāo)應(yīng)是多元化的，充分考慮其整體優(yōu)化性，即評價體系的指標(biāo)之間既各有側(cè)重，又相互聯(lián)系。

（三）操作性原則

評價指標(biāo)在設(shè)計中要注意統(tǒng)計核算與會計業(yè)務(wù)核算的口徑統(tǒng)一；設(shè)置指標(biāo)時應(yīng)注意指標(biāo)含義的清晰度及數(shù)據(jù)的可靠性，指標(biāo)的數(shù)據(jù)容易采集?？傊M可能設(shè)計出一套滿足不同需要者信息需求的指標(biāo)體系，使指標(biāo)具有充分?jǐn)U展、分解組合的功能，從而保證指標(biāo)評價的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

（四）動態(tài)完善原則

由于沒有反映出能力的增長趨勢，還需要動態(tài)指標(biāo)來補(bǔ)充。應(yīng)充分考慮到評價的趨勢性，剔除偶然性因素的影響，按動態(tài)完善原則，不斷進(jìn)行修訂，以科學(xué)、準(zhǔn)確地反映出各高校的績效水平和綜合管理水平。

二、我國高校財務(wù)安全管理績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計

從總體失衡能力、償債能力、運(yùn)營績效能力和財務(wù)發(fā)展?jié)摿λ姆矫鎭順?gòu)建高校財務(wù)安全管理績效評價指標(biāo)體系的設(shè)想，以反映高校總體的財務(wù)風(fēng)險狀況，為高校防范財務(wù)風(fēng)險提供借鑒。4個層次包括9項指標(biāo)（現(xiàn)金負(fù)債比、已獲利息倍數(shù)、負(fù)債償付率、應(yīng)收及暫付款占年末流動資產(chǎn)的比重、自籌收入能力比率、年度總支出與總收入之比、學(xué)生欠費(fèi)率、年末凈存款占總支出的比重、貨幣資金可供周轉(zhuǎn)的月數(shù)）16個因素，包括“庫存現(xiàn)金、銀行存款、負(fù)債總額、年度收支結(jié)余、利息費(fèi)用、一定時期內(nèi)還本付息總額、可用于償還債務(wù)的收入、應(yīng)收及暫付款、流動資產(chǎn)、自籌收入、年度總支出、年度總收入、欠費(fèi)總額、應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、年末現(xiàn)金余額、年末貸款余額。詳細(xì)內(nèi)容見表1。

三、高校實行財務(wù)安全管理績效評價的意義

績效評價工作的關(guān)鍵是構(gòu)建合理有效的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系，這是進(jìn)行財務(wù)績效評價的工作程序和組織保證。如果想要擁有確實有效的績效指標(biāo)體系，首先就要有科學(xué)的績效評價指標(biāo)?？梢苑纸饧?xì)化為長期宏觀的和短期微觀的績效目標(biāo)，所以有必要建立一整套科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的、行之有效的具備明確的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容的高校財務(wù)績效評價體系，使評價結(jié)果成為實現(xiàn)績效目標(biāo)的資源配置工具。

（一）財務(wù)績效評價研究有利于實現(xiàn)教育資源的合理配置

高校財務(wù)安全管理績效主要從總體失衡能力、償債能力、運(yùn)營績效能力、財務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ确矫鎭碓u價。通過一定的科學(xué)方法和手段，可以發(fā)現(xiàn)哪些支出是必要的、高效的，哪些支出是不必要的、低效甚至無效的，這樣可以不斷提升高校的財務(wù)管理水平，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。

（二）通過財務(wù)績效評價研究，促進(jìn)高校建立行之有效的財務(wù)機(jī)制，提高管理效益，并為學(xué)校投資者進(jìn)行投資決策提供依據(jù)

根據(jù)資源有限理論，高校發(fā)展必然受有限資源的制約。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，整個社會資源配置是通過市場和政府兩大系統(tǒng)進(jìn)行的。市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，而公共領(lǐng)域的資源配置只有通過政府才能完成。政府對高校資源的配置提出高效、優(yōu)化的要求。因此，必須對高校開展財務(wù)績效評價，并在此基礎(chǔ)上對未來財務(wù)狀況作出理性判斷，才有可能使高校的規(guī)劃科學(xué)合理，有輕有重，有緩有急，從而積極穩(wěn)妥地實現(xiàn)既定目標(biāo)，從容應(yīng)對各種考驗和挑戰(zhàn)。

（三）財務(wù)績效評價研究有利于高校財務(wù)狀況的有效監(jiān)控和宏觀管理，有利于促進(jìn)學(xué)校財務(wù)工作的自我評價和自我約束

科學(xué)的財務(wù)綜合評價是財務(wù)管理達(dá)到較高水準(zhǔn)的象征，學(xué)校依據(jù)財務(wù)綜合情況制定發(fā)展規(guī)劃，制定出環(huán)環(huán)相扣的預(yù)算方案收支計劃，這樣即使調(diào)整也能做到持之有據(jù)。同時，通過正確評價高校財務(wù)運(yùn)行和管理狀況，可以幫助高?？偨Y(jié)經(jīng)驗，找準(zhǔn)不足，為改善管理，提高資金使用效益，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展提供依據(jù)。

四、評價方法及應(yīng)用

目前有關(guān)績效評價的方法很多，本文主要選用層次分析法（AHP）。相對于其他的評價方法，該方法指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置首先需要依據(jù)專家對同一層次兩兩指標(biāo)進(jìn)行判斷；再通過矩陣的綜合運(yùn)算得出。進(jìn)行財務(wù)危機(jī)管理績效評價主要有以下步驟：

（一）建立層次結(jié)構(gòu)模型

按照AHP的分層思維，把財務(wù)危機(jī)管理績效評價確定為最高層用A表示；將關(guān)鍵性指標(biāo)：總體失衡能力、償債能力、運(yùn)營績效能力、財務(wù)發(fā)展?jié)摿Υ_定為中間層，用U1、U2、U3、U4表示；將具體指標(biāo)列為第三層，用C1、C2、C3、C4……表示。在結(jié)構(gòu)模型中，實際上形成了一個“金字塔”型的層次結(jié)構(gòu)。

（二）構(gòu)造判斷矩陣

AHP引入了相對重要的比例標(biāo)度。這樣兩兩指標(biāo)間通過專家意見，利用比較標(biāo)度，形成了一個判定值。全部指標(biāo)經(jīng)過兩兩比較之后，形成了一個判斷矩陣：

R=r11 r12… r1nr21 r22… r2n… … … …rm1 rm2 … rmn.

（三）計算權(quán)數(shù)單（總）排序并進(jìn)行一致性檢驗

1.層次單排序及一致性檢驗。對判斷矩陣，計算最大特征值的特征向量，經(jīng)歸一化，即可得出同一層次的相應(yīng)因素對于上一層次某因素相對重要性的排序權(quán)值。判斷矩陣必須通過一致性檢驗來計算一致性指標(biāo)，一致性比率應(yīng)小于0.1。

2.層次總排序及一致性檢驗。自上而下地將各單準(zhǔn)則下的權(quán)重進(jìn)行合成得出總排序權(quán)重，并需通過一致性檢驗。當(dāng)一致性指標(biāo)CR大于0.1時，應(yīng)對判斷矩陣作適當(dāng)修正；而當(dāng)指標(biāo)小于等于0.1時，認(rèn)為判斷矩陣的一致性可以接受。

（四）權(quán)重的組合計算

本文運(yùn)用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重，通過判斷矩陣計算得出各元素相對重要度后建立權(quán)重向量，計算上述指標(biāo)在目標(biāo)u中的比重。

（五）確定評價模型

本文構(gòu)建的績效指標(biāo)評價體系選取4個評價因素：總體失衡能力、償債能力、運(yùn)營績效能力和財務(wù)發(fā)展?jié)摿?。因此?/p>

評價指標(biāo)集即因素集為：Um={U1，U2，U3，U4}。

評語集為Vn={V1，V2，V3，V4，V5}，其中V={20（較差），40（較低），60（平均），80（良好），100（優(yōu)秀）}。

（六）實證分析

將建立的模型應(yīng)用于河北省某高校的財務(wù)管理績效考核，通過可行性研究，結(jié)合各個專家的評判意見，適合用傳統(tǒng)的層次分析法進(jìn)行計算。

首先對關(guān)鍵性指標(biāo)對應(yīng)的中間層中的各個因素（總體失衡能力，償債能力，運(yùn)營績效能力，財務(wù)發(fā)展?jié)摿Γ┡c目標(biāo)層進(jìn)行兩兩比較，從而構(gòu)造出判斷矩陣G_C，如（1）所示：

G_C=1.00 0.15 3.00 0.207.00 1.00 6.00 2.000.33 0.17 1.00 0.255.03 0.50 4.00 1.00（1）

求得向量：W=（0.4262 2.0859 0.2610 1.2269）T

對向量 W歸一化。按照公式Wi=■（i=1，2，…，n），其中W=（W1，W2，…，Wn），可得中間層對目標(biāo)層的排序權(quán)向量：

W=（0.1066 0.5215 0.0652 0.3067）

由于一致性比率CR=0.0888<0.1，故判斷矩陣G_C的滿意一致性成立，不需修正判斷矩陣，從而可計算第三層的績效權(quán)重因素值。

對“總體失衡能力”隸屬于各指標(biāo)的概率的U1_P隸屬度矩陣R1，如（2）所示：

R1=0 00.2 0.3 0.20.1 0.2 0.3 0.2 0.10.1 0.3 0.2 0.1 0.10 0.1 0.3 0.2 0.20.1 0.1 0.2 0.3 0.30.1 0.1 0.2 0.3 0.30.1 0.2 0.2 0.3 0.30.1 0.1 0.2 0.2 0.30.1 0.1 0.2 0.3 0.1（2）

對隸屬度矩陣R1，確定V1，V2，V3，V4，V5的權(quán)重依次為1/15、2/15、3/15、4/15、5/15，按照公式E=W○R1T，求得各因素在“高校財務(wù)安全管理績效評價”下的相對權(quán)重，對應(yīng)的權(quán)向量為：

（0.1867 0.1800 0.1467 0.1933 0.2400 0.2400 0.2533 0.2133 0.1733）

歸一化后可得排序權(quán)向量為：

（0.1022 0.0985 0.0803 0.1058 0.1314 0.1314 0.1387 0.1168 0.0949）

對“償債能力”比照評語集5個因素進(jìn)行評估，結(jié)合各個專家的評判意見，可得到“償債能力”隸屬于各指標(biāo)的概率U2_P的隸屬度矩陣R2，如（3）所示：

R2=0 0 0.3 0.3 0.20.1 0.1 0.3 0.2 0.20.1 0.2 0.2 0.2 0.10 0.2 0.3 0.2 0.20.1 0.1 0.2 0.3 0.20.1 0.1 0.2 0.3 0.30.1 0.2 0.3 0.3 0.30 0.1 0.2 0.2 0.30 0.1 0.2 0.3 0.1（3）

對隸屬度矩陣R2，確定V1，V2，V3，V4，V5的權(quán)重依次為1/15、2/15、3/15、4/15、5/15，按照公式E=W○R2T，求得各因素在“償債能力”下的相對權(quán)重，對應(yīng)的權(quán)向量為：

（0.2067 0.2000 0.1600 0.2067 0.2067 0.2400 0.2733 0.2067 0.1677）

歸一化后可得排序權(quán)向量為：

（0.1107 0.1071 0.0857 0.1107 0.1107 0.1286 0.1464 0.1107 0.0893）

對“運(yùn)營績效能力”比照評語集5個因素進(jìn)行評估，結(jié)合專家意見，可得到“運(yùn)營績效能力”隸屬于各指標(biāo)的概率U3_P的隸屬度矩陣R3，如（4）所示：

R3=0 0.1 0.2 0.2 0.30.1 0.1 0.3 0.3 0.10 0.2 0.3 0.1 0.10 0.2 0.2 0.2 0.30.1 0.1 0.2 0.3 0.20 0.1 0.2 0.1 0.30 0.2 0.2 0.2 0.30 0.1 0.3 0.3 0.30.1 0.1 0.3 0.1 0.1（4）

對隸屬度矩陣R3，確定V1，V2，V3，V4，V5的權(quán)重依次為1/15、2/15、3/15、4/15、5/15，按照公式E=W○R3T，可得各因素在“運(yùn)營績效能力”下的相對權(quán)重，對應(yīng)的權(quán)向量為：

（0.2067 0.1933 0.1467 0.2200 0.2067 0.1800 0.2200 0.2533 0.1400）

歸一化后可得排序權(quán)向量為：

（0.1170 0.1094 0.0830 0.1245 0.1170 0.1019 0.1245 0.1434 0.0792）

對“財務(wù)發(fā)展?jié)摿Α北日赵u語集5個因素進(jìn)行評估，結(jié)合專家意見，可得“財務(wù)發(fā)展?jié)摿Α彪`屬于各指標(biāo)的概率U4_P的隸屬度矩陣R4，如（5）所示：

R4=0 0.1 0.2 0.2 0.30.1 0.1 0.3 0.3 0.10.2 0.3 0.3 0.1 0.10.2 0.2 0.2 0.2 0.30.3 0.1 0.2 0.3 0.200.1 0.3 0.1 0.30.1 0.2 0.2 0.2 0.20.2 0.1 0.3 0.3 0.30.1 0.1 0.3 0.1 0.1（5）

對隸屬度矩陣R4，確定V1，V2，V3，V4，V5的權(quán)重依次為1/15、2/15、3/15、4/15、5/15，按照公式E=W○R4T，求得各因素在“財務(wù)發(fā)展?jié)摿Α毕碌南鄬?quán)重，對應(yīng)的權(quán)向量為：

（0.2067 0.1933 0.1733 0.2333 0.2200 0.2000 0.1933 0.2667 0.1400）

歸一化后得到排序權(quán)向量為：

（0.1131 0.1058 0.0949 0.1277 0.1204 0.1095 0.1058 0.1460 0.0766）

最后進(jìn)行層次總排序。層次總排序即求“C1——年度總支出與總收入之比”、“C2——學(xué)生欠費(fèi)率”、“C3——現(xiàn)金負(fù)債比”、“C4——已獲利息倍數(shù)”、“C5——負(fù)債償付率”、“C6——應(yīng)收及暫付款占年末流動資產(chǎn)的比重”、“C7——自籌收入能力比率”、“C8——年末凈存款占總支出的比重”、“C9——貨幣資金可供周轉(zhuǎn)的月數(shù)”對于“高校財務(wù)安全管理績效評價”的評價結(jié)果因素值，通過評價結(jié)果因素值的求得，可進(jìn)行績效高低排序，進(jìn)而判斷其中哪部分績效值最大，哪部分績效值最小，是否需要采取防范措施。計算層次總排序的結(jié)果，如表2所示。

通過表2的結(jié)果分析可以得出中間層以及具體指標(biāo)層各指標(biāo)的權(quán)重值。從方案層總排序的結(jié)果看，U2償債能力的權(quán)重>U4財務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ臋?quán)重>U1總體失衡能力的權(quán)重>U3運(yùn)營績效能力的權(quán)重，權(quán)重值最大的是償債能力，反映了調(diào)查對象認(rèn)為在中間層中，償債能力這一指標(biāo)在高校財務(wù)安全管理績效評估中最為重要，償債能力的高低，直接影響到高校財務(wù)管理效果。在具體指標(biāo)層中，C7——自籌收入能力比率的權(quán)重最高，反映被調(diào)查者認(rèn)為，自籌收入能力比率是影響高校財務(wù)管理的關(guān)鍵因素。那么可以得出結(jié)論：該大學(xué)資金運(yùn)行績效水平為良好，財務(wù)發(fā)展有一定潛力，財務(wù)安全管理績效屬中等偏下，應(yīng)該嚴(yán)格控制支出水平，加強(qiáng)風(fēng)險防范，提高資金使用效益。

五、結(jié)論

高校財務(wù)管理的績效評價是目前高校管理學(xué)術(shù)研究中的薄弱環(huán)節(jié)，不僅缺乏理論根據(jù)，更缺乏定量和定性分析的角度模型與系統(tǒng)分析相結(jié)合研究。本文確立了高校實施績效管理評價的指標(biāo)體系，建立了基于KPI的關(guān)鍵性能指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法的績效評價模型，經(jīng)過以上分析得出結(jié)論：KPI-AHP模型用于評價高校財務(wù)管理的績效評估非常適合。因為它既不是單憑主觀印象，更不是僅注重單一指標(biāo)的反映，而是根據(jù)全方位綜合描述高校財務(wù)績效，最終從評價結(jié)果中找到影響績效水平的指標(biāo)和資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，得出全面翔實的評價結(jié)論。這樣一方面為財務(wù)決策提供科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹匾罁?jù)；另一方面為下一步防范財務(wù)風(fēng)險和制定財務(wù)預(yù)算起政策性導(dǎo)向作用。

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