唐李

［摘 要］本文對(duì)納稅籌劃的概念及特征，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性、含義和在企業(yè)管理中的作用進(jìn)行了初步解釋。

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；管理作用

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）35-0062-02オ

1 納稅籌劃的概念以及特征

納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上,利用稅法中的一些優(yōu)惠政策,對(duì)自己在經(jīng)營(yíng)、理財(cái)以及投資過(guò)程中的各種事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優(yōu)的方案,從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的的活動(dòng),實(shí)現(xiàn)股東財(cái)務(wù)最大化和企業(yè)的價(jià)值最大化。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面,避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過(guò)程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究,找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策,例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策,從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃,降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法,現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān),采取一系列的措施,例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí),在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額,在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn),不僅符合國(guó)家的稅法的規(guī)定,而且也合乎國(guó)家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導(dǎo)向性指的是國(guó)家通過(guò)各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用,為實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。③納稅籌劃的目的性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。④納稅籌劃的專業(yè)性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí),有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化,組成最優(yōu)的方案,節(jié)約稅收成本。⑤納稅籌劃的時(shí)效性指的是由于在不同的時(shí)期內(nèi)國(guó)家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化,面對(duì)這種變化,納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為,采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略,從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

21 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,降低納稅成本

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,企業(yè)在市場(chǎng)中面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要想在市場(chǎng)中占有一席之地就需要進(jìn)行有效的成本控制,在企業(yè)的成本中稅費(fèi)占了很大的比重,降低企業(yè)的納稅成本對(duì)于降低企業(yè)的整體成本是有很大好處的,因?yàn)槠髽I(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)利益的損失,所以企業(yè)要在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。隨著全球市場(chǎng)的形成,我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越緊密,國(guó)外企業(yè)在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)。

22 我國(guó)稅收管理制度迫使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加快,我國(guó)在稅收政策和征稅管理制度方面都在進(jìn)行不斷的完善。國(guó)家對(duì)于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業(yè)要想通過(guò)偷稅漏稅來(lái)降低自己的成本是很不現(xiàn)實(shí)的,不僅要承受更加嚴(yán)厲的懲罰,而且會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生破壞,給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。所以企業(yè)就要借助一些合理合法的方法來(lái)降低納稅成本,理所當(dāng)然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。

23 我國(guó)現(xiàn)行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的現(xiàn)行的稅制可以進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),現(xiàn)行的稅制針對(duì)各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同納稅人的稅負(fù)有不同的征收標(biāo)準(zhǔn),給企業(yè)的納稅提供了更多的選擇機(jī)會(huì)和空間,企業(yè)在納稅過(guò)程中可以選擇最合適自己的方案。

3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

31 有助優(yōu)化企業(yè)的資源配置

國(guó)家制定稅法的目的在于兩個(gè)方面：一方面是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入,另一方面是為了督促企業(yè)進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中可以根據(jù)不同階段的稅收政策及時(shí)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策,尋求企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

32 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),所以在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中可以按照稅法的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)賬結(jié)算等工作進(jìn)行優(yōu)化,進(jìn)行及時(shí)的納稅申報(bào),提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率,從而加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

33 有助于增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益

由于企業(yè)的稅費(fèi)支付是企業(yè)的凈資金的流出,相應(yīng)的會(huì)造成企業(yè)的利潤(rùn)總額的減少。在企業(yè)中進(jìn)行納稅籌劃可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對(duì)于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃,盡可能地降低企業(yè)所要繳納的稅款,降低企業(yè)的稅負(fù),降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。

34 企業(yè)的納稅籌劃可以增加國(guó)家的稅收

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù),這在一定時(shí)間內(nèi)會(huì)減少企業(yè)的財(cái)政收入,但是從宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)方面來(lái)看,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力,這樣企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中可以創(chuàng)造出更大的利益。而企業(yè)所要繳納的稅款也就越多,對(duì)于增加國(guó)家的稅收起到積極的促進(jìn)作用。所以企業(yè)的納稅籌劃可以在整體上增加國(guó)家的稅收。

4 納稅籌劃企業(yè)管理中的作用

41 企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)中影響企業(yè)的稅收成本主要是籌資費(fèi)用在計(jì)征所得稅前的扣除。企業(yè)在籌資的過(guò)程中主要有兩種籌資方式,一種是權(quán)益籌資，另一種是負(fù)債籌資。這兩種籌資方式在進(jìn)行所得稅的計(jì)算中是不一樣的。權(quán)益籌資所籌得的資金因?yàn)榫哂虚L(zhǎng)期性和安全性以及不需要支付固定利息等特點(diǎn),所以沒(méi)有抵稅的作用,導(dǎo)致權(quán)益籌資中的籌資成本要比負(fù)債籌資的成本高。負(fù)債籌資的特征就是籌得的資金要支付利息,但是固定利息是要在稅前支付的,具有抵稅作用,所以它的籌資成本要比權(quán)益籌資成本低。權(quán)益籌資和負(fù)債籌資相比,權(quán)益籌資的成本高,但是選擇權(quán)益籌資就會(huì)使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)降低。而負(fù)債籌資的成本較低,但是當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率太高的話，企業(yè)本身無(wú)法承擔(dān)巨大的債務(wù)負(fù)擔(dān),造成企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,使企業(yè)很容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)中,如果對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)不能進(jìn)行及時(shí)有效的解決,就會(huì)造成企業(yè)的破產(chǎn)。

42 企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)各種投資活動(dòng)都是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益,所以企業(yè)在選擇投資的時(shí)候往往要對(duì)投資地區(qū)的稅制進(jìn)行深入的考察,選擇有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資,從而降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅收政策對(duì)于邊遠(yuǎn)地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的投資行為都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策,所以企業(yè)在投資的過(guò)程中可以考慮這些地方進(jìn)行投資,這樣企業(yè)就可以減少稅費(fèi)的繳納,降低企業(yè)的成本,擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。還有一個(gè)就是企業(yè)可以利用稅收制度中的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行投資,例如,贏利企業(yè)可以對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)?fù)顿Y,因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)于虧損企業(yè)來(lái)講,如果所要繳納的稅費(fèi)沒(méi)有超過(guò)彌補(bǔ)的期限,可以由合并企業(yè)在以后的生產(chǎn)中所得進(jìn)行彌補(bǔ)。贏利企業(yè)可以在規(guī)定的年限內(nèi)用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消合并企業(yè)的贏利,從而減少所得稅的繳納數(shù)額。

43 企業(yè)利潤(rùn)分配中的納稅籌劃

在企業(yè)的利潤(rùn)分配過(guò)程中就進(jìn)行納稅籌劃就是在充分考慮企業(yè)的利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)相關(guān)的分配政策,進(jìn)行合理的納稅籌劃,減輕在收益分配過(guò)程中的納稅負(fù)擔(dān)。例如對(duì)于股份制企業(yè)的個(gè)人收益分配過(guò)程來(lái)講,在進(jìn)行股利分配的過(guò)程中可以將現(xiàn)金股利和股票股利相結(jié)合,因?yàn)槿绻髽I(yè)在分配過(guò)程中發(fā)放現(xiàn)金股利,那么企業(yè)的股東就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。但是如果公司發(fā)放給股東的是股票股利的話,那么股東就可以不需要繳納個(gè)人所得稅,從而增加自己的利益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講在對(duì)稅后的資金進(jìn)行使用的過(guò)程中也有很多的選擇,企業(yè)可以選擇進(jìn)行再投資,就可以享受很多的優(yōu)惠政策,對(duì)于一些新項(xiàng)目的開發(fā)中如果企業(yè)進(jìn)行了投資就可以享受相應(yīng)的投資退稅政策。這樣不僅企業(yè)可以進(jìn)行再生產(chǎn),而且節(jié)約了企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。

44 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的籌劃主要有兩種方式：一種是銷售方式的籌劃,就是企業(yè)在銷售的過(guò)程中可以選擇折扣銷售或者是以舊換新的銷售,因?yàn)閷?duì)于折扣銷售中稅法規(guī)定折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上就可以按照折扣的銷售額進(jìn)行增值稅的征收。所以企業(yè)在銷售的過(guò)程中可以為了降低增值稅而采用不同的銷售方式。另外一種是銷售地點(diǎn)的策劃,我國(guó)的稅法對(duì)于出口的商品的增值稅進(jìn)行的是零稅率,但是對(duì)于內(nèi)銷的產(chǎn)品則有一定的價(jià)外稅,所以在選擇銷售地點(diǎn)的時(shí)候,企業(yè)需要權(quán)衡兩者的利潤(rùn),從而采用最合適的銷售地點(diǎn)。

ゲ慰嘉南祝邯

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