蔣晶

稅務(wù)稽查是保障國家稅收最后一道屏障。長期以來由于我國稅收法律、法規(guī)不健全，財(cái)稅監(jiān)督機(jī)制和力量比較薄弱，納稅人違反稅法的問題較為突出。這一方面損害了稅收增加國家財(cái)政收入的作用，另一方面也嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不平等和宏觀調(diào)控政策信息失真，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展造成了不小的威脅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)違法行為時(shí)，多數(shù)處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)的狀態(tài)；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員素質(zhì)不夠高，不能適應(yīng)信息化條件下的案件查處要求；稽查裝備不夠先進(jìn)；加之激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制不如企業(yè)有效等原因，在面對(duì)日益先進(jìn)的作案手段時(shí)，明顯有些后知后覺，疲于奔命。因此，稅務(wù)稽查工作的現(xiàn)代化被越來越緊迫地需要。

一、稽查現(xiàn)代化的概念和特點(diǎn)

所謂稅務(wù)稽查現(xiàn)代化就是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家， 按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定， 在有效的制度安排下，實(shí)現(xiàn)憑借先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和完善的稅收管理體系，對(duì)納稅人的執(zhí)行稅法情況進(jìn)行準(zhǔn)確而高效的監(jiān)督檢查的過程。

在傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查方式下，檢查人員通常通過企業(yè)業(yè)務(wù)的了解和對(duì)紙質(zhì)賬簿和憑證的檢查發(fā)現(xiàn)并處罰納稅人的稅收違法行為。這種檢查方法效率低，且需要檢查人員需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、經(jīng)營狀況有詳細(xì)的了解。而納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，加之高效的管理方法和以信息技術(shù)為代表的科學(xué)技術(shù)被越來越多地運(yùn)用，企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)資料信息量逐漸增大、儲(chǔ)存方式也日益多樣化。這些情況對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新出一套適合新情況的現(xiàn)代化的稽查提出了新要求。現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)具有較高的科技水平，特別是較高的信息技術(shù)水平；應(yīng)該具有一流的人才隊(duì)伍，包括稅收、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、對(duì)外貿(mào)易以及具備各行業(yè)專業(yè)知識(shí)的人才；應(yīng)該具有健全高效的稅收法律體系和日常征管體系。

二、稅務(wù)稽查工作存在的問題與面臨的挑戰(zhàn)

目前，我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，稅收法律法規(guī)正在逐步健全的過程中，納稅人的稅收法制觀念比較淡薄，稅收流失問題依然比較嚴(yán)重。面對(duì)巨大的稅收收入的流失，而稅收征管和稽查都沒有完全解決問題，這一方面由于稅收法律的完善程度和執(zhí)行力的不足引起；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦案過程中存在眾多實(shí)際困難，主要表現(xiàn)為

（一）稽查力量不足，隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求，稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。而縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局都在10到15人，要使其分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作存在一定困難，特別是在傳統(tǒng)的用手工翻閱紙質(zhì)資料的檢查模式下，這顯得更加困難。

（二）稽查工作方法單一，查案工具落后

稅務(wù)稽查裝備不足、方法單一、沒有實(shí)現(xiàn)信息共享已成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要問題。在基層的稽查局，除了普通的電腦、U盤等，幾乎沒有更加先進(jìn)的檢查工具。傳統(tǒng)的檢查方式對(duì)檢查人員除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收意外的專業(yè)知識(shí)和各種科技手段要求不高，但是其缺點(diǎn)也十分明顯。正在推廣中的審計(jì)式稽查還沒有在工作中還沒有占據(jù)主導(dǎo)地位，是否能真正提高稅務(wù)稽查的水平和效率還有待事實(shí)的驗(yàn)證。最重要的納稅人信息監(jiān)管系統(tǒng)之一的CTAIS并沒有覆蓋所有涉稅信息，比如沒有將增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)的信息全面覆蓋。這些都與稽查工作現(xiàn)代化對(duì)高效的要求格格不入。

（三）傳統(tǒng)稽查方法面臨著信息化的新挑戰(zhàn)

目前，我國85%以上的企業(yè)都在不同程度上運(yùn)用了現(xiàn)代電子信息化的管理技術(shù)。2009年9月國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，文件指出要加快中小企業(yè)信息化，引導(dǎo)中小企業(yè)利用信息技術(shù)提高研發(fā)、管理、制造和服務(wù)水平。傳統(tǒng)的憑證追查方式，在應(yīng)對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)電子信息化進(jìn)行稅收違法行為方面難以奏效，對(duì)偷稅、騙稅行為難以查實(shí)、查透，容易形成效率不高，效果不好的被動(dòng)局面。

三、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查現(xiàn)代化的措施

針對(duì)稽查工作存在的不足，在以后的改進(jìn)中應(yīng)該從稅收法制、人員素質(zhì)、和稽查工具幾個(gè)方面加強(qiáng)稽查工作。

（一）完善稅收法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅收法制現(xiàn)代化

稅收法律法規(guī)的制定應(yīng)本著“寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的十二字方針，從宏觀的稅制和具體的稅收法律兩方面完善我國的稅收體系。據(jù)財(cái)政部與2011年10月20日公布的中國前三季度稅收收入數(shù)據(jù)顯示，1-9月份，全國稅收總收入完成71292億元，我國的稅收收入同比增長27.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長。稅收的增長，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的體現(xiàn)。但客觀地說，過快的稅收增長，增加了納稅人偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，這也是目前納稅人的稅收違法行為屢查屢犯的原因之一。因此只有真正實(shí)現(xiàn)了“寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的方針，才能為稅務(wù)稽查現(xiàn)代化創(chuàng)立一個(gè)有利的總體環(huán)境。稅收制度的改革，應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，以減少納稅人對(duì)稅收的抗拒主動(dòng)依法納稅。

此外，在具體的稅收法律中，對(duì)有些問題規(guī)定的并不完善。比如，在同時(shí)檢查增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，是否要在補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加后再計(jì)算企業(yè)所得稅、是否允許其未入賬或重新取得原始憑據(jù)的成本作為企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目等問題，法律還沒有明確規(guī)定。在新興的電子商務(wù)領(lǐng)域，也存在著大量的稅收流失，相關(guān)的法律法規(guī)在這一領(lǐng)域明顯缺位，稽查局應(yīng)該積極探索涉及電子商務(wù)領(lǐng)域的操作規(guī)范。

沒有合理、健全的法律為基礎(chǔ)，稅務(wù)稽查現(xiàn)代化無從談起，完善稅收法律和具體的操作規(guī)程是實(shí)現(xiàn)稽查現(xiàn)代化的必要前提

（二）推廣運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稽查工具現(xiàn)代化。

信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的發(fā)展固然給稅務(wù)稽查帶來了不小的挑戰(zhàn)，也為稅務(wù)稽查部門運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)提高稽查效率提供了機(jī)會(huì)。在基層的稽查工作中，多數(shù)情況下還是采用手動(dòng)等級(jí)來完成對(duì)納稅人數(shù)據(jù)的匯總。納稅人采用財(cái)務(wù)軟件記賬，稅務(wù)部門完全可以開發(fā)專業(yè)軟件來提取納稅人的電子數(shù)據(jù)，并通過軟件將需要統(tǒng)計(jì)的納稅人數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。目前，國稅部門推廣的奇星查賬軟件，已經(jīng)開始了通過電子信息技術(shù)對(duì)納稅人檢查的途徑，只是除了數(shù)據(jù)提取功能外，還缺乏大規(guī)模的運(yùn)用。

目前以已經(jīng)投入的稅控裝置，比如加油站的稅控加油機(jī)、超市的稅控收款機(jī)，都存在明顯的技術(shù)漏洞。堵塞這些漏洞在技術(shù)上是完全可行的，而且從國家稅收的長遠(yuǎn)利益看，這也是完全合算的。

（三）加強(qiáng)有針對(duì)性的培訓(xùn)，應(yīng)對(duì)納稅人日益先進(jìn)的違法手段

要在全體稽查人員中普及基本的互聯(lián)網(wǎng)和局域網(wǎng)知識(shí)，加強(qiáng)在信息化條件下反違法的能力。稅務(wù)系統(tǒng)還要培養(yǎng)一批既懂得專業(yè)知識(shí)，又精通信息技術(shù)和軟件技術(shù)的人才。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展使稽查工作面臨新的挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在健全法律法規(guī)的前提下，主動(dòng)利用其發(fā)展成果，才能使稽查工作在新形勢(shì)不斷改善，永遠(yuǎn)保持維護(hù)國家稅收、打擊違法犯罪利器的地位。(作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國西部經(jīng)濟(jì)研究中心 四川 成都 611130)

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