池昭梅 周知

【摘要】 隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成，中越兩國貿(mào)易日益頻繁，如何降低貿(mào)易成本，提高貿(mào)易效率成為現(xiàn)實問題。由于中越兩國的經(jīng)濟發(fā)展水平和會計環(huán)境存在差距，兩國財務報告準則在財務報告目標、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務報告說明書和對國際會計準則的借鑒程度等方面存在諸多差異。分析兩國財務報告準則的差異和原因，有利于改進和完善我國的財務報告制度，加強中越兩國乃至整個中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的會計交流和經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的合作。

【關(guān)鍵詞】 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)；財務報告準則；借鑒

一、前言

隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟圈的蓬勃發(fā)展，我國與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進兩國間的經(jīng)濟信息交流、降低兩國的貿(mào)易壁壘、提高兩國貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國面前的現(xiàn)實問題。會計作為一門國際商業(yè)語言在中越兩國經(jīng)濟發(fā)展和雙邊經(jīng)濟關(guān)系的深化中有著重要作用。財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會計信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對中越兩國財務報告準則差異的研究，有利于深刻認識中越兩國會計發(fā)展的現(xiàn)狀，改進和完善我國自身的會計準則體系、實現(xiàn)中越兩國財務報告的趨同，為兩國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，促進兩國經(jīng)濟的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財務報告準則比較

越南《第21號準則——財務報告列報》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準則的目的和使用范圍；第二大部分為準則內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則第30號準則——財務報告列報》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準則的目的和報告的構(gòu)成；第二章是對財務報告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和附注的列報要求。比較可以看出，中越兩國在財務報告目標、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務報告說明書和對國際會計準則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。

（一）財務報告目標的比較

我國企業(yè)會計準則中企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報表使用者作出經(jīng)濟決策?？梢?，我國的財務報告目標首先是受托責任觀；其次才強調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財務報告目標以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責任履行情況，淡化了管理者的受托責任，更重視投資者對財務報告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財務報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致稱為財務報告，而我國稱為財務會計報告，從而使其與我國的會計法、企業(yè)財務報告條例中的“財務會計報告”的稱呼相吻合。

在財務報告的定義上，我國財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表、報表附注及其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號準則——財務報告》中對財務報告的定義進行了規(guī)范，財務報告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

（三）財務報告構(gòu)成的比較

我國在《企業(yè)會計準則第30號準則——財務報表列報》中規(guī)定：“財務會計報告包括財務會計報表、財務會計報表附注和財務情況說明書。”財務會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對外報送的財務報表還包括所有者權(quán)益變動表。越南的財務報告由財務報表和財務報告說明書組成，其中會計平衡表、經(jīng)營活動成果表、資金周轉(zhuǎn)報表分別類似于我國的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而財務報告說明書則類似于我國的報表附注和財務情況說明書。

報表方面我國比越南多了所有者權(quán)益變動表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的原因。越南財務報告不包含所有者權(quán)益變動表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號準則——財務報告列報》中規(guī)定：“除了財務報告外，企業(yè)還可以編制管理報告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況的主要特征，以及如果董事會認為在作出經(jīng)濟決策過程中對他們是有用的一些不確定的重要事項應該進行處理?！庇纱丝梢姡私庠侥掀髽I(yè)的所有者權(quán)益變動信息，可以通過管理報告等其他相關(guān)資料來獲取。

（四）財務報告格式的比較

雖然中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，但由于兩國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計環(huán)境不同，兩國對財務報告的格式要求有較大差異。我國會計制度對于對外報送的會計報表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會計報表時應當嚴格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容。而越南對財務報告的編制要求并沒有我國這么嚴格，只有指導性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財務報告說明書的比較

附注是財務報表不可或缺的組成部分，我國一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財務報表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會計準則的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6.報表重要項目的說明；7.或有事項；8.資產(chǎn)負債表日后事項；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財務報告說明書包括：1.財務報表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項選擇和運用的具體會計政策；3.會計準則規(guī)定而未能在其他財務報告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財務報告中披露，但又被視為必須真實、公允披露的補充信息；5.會計平衡表、經(jīng)營活動成果表和在資金周轉(zhuǎn)報表中相應金額文字描述和更詳細的分析；6.其他會計準則要求披露的信息和一些必須真實和公允地披露必要的補充信息；7.列報所有者權(quán)益的變動。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國的附注與越南的財務報告說明書相比，更加具體和詳細，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴格的規(guī)定一定程度上減少了財務報告編制者弄虛作假的機會，也給財務報告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財務報告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴格的界定，只是強調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財務報告進行比較即可。

三、啟示

（一）明確財務報告目標，提高財務報告的決策有用性

我國財務會計報告的內(nèi)容主要以資金管理為導向，財務報告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責任和決策作用同樣重視。與其他市場經(jīng)濟發(fā)達的國家相比，我國現(xiàn)行的財務報告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會計信息使用者對會計信息的相關(guān)性會有更高的要求，以便其作出及時而科學的決策。這就要求我國必須明確會計目標，擴大財務報告的范圍，向國際會計準則看齊，要注重所披露財務報告對于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。

（二）兩國財務報告準則趨同的必然性

中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，越南對國際會計準則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會計準則，但中越兩國都根據(jù)本國國情對相關(guān)項目進行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負債表（越南的會計平衡表）的列報為例，越南的會計平衡表中直接略去了國際會計準則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會計準則中要求列示的不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會計國際化程度日益加強的情況下，如果中越兩國財務報告準則存在重大差異，雙方在進行會計信息披露時必將進行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化。因此要真正實現(xiàn)中越兩國經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會計這門國際通用商業(yè)語言在兩國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，提高兩國企業(yè)會計信息披露的可比性。由于兩國同屬社會主義市場經(jīng)濟國家，兩國會計準則又不同程度地借鑒了國際會計準則，這為實現(xiàn)兩國會計準則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

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