【摘要】 當前，企業(yè)相關(guān)利益團體對內(nèi)部審計越來越重視，如何提高內(nèi)部審計工作成效，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)增加組織價值，成為廣大內(nèi)部審計人員面臨的共同課題。文章從內(nèi)部審計的特殊性出發(fā)，探討提高其工作成效的具體方法。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；工作成效；具體措施

進入21世紀后，我國內(nèi)部審計步入了一個快速發(fā)展的時期，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員面臨更嚴峻的考驗。一方面審計價值逐漸向“增加組織價值、改善組織運營、幫助實現(xiàn)組織目標”轉(zhuǎn)變；另一方面審計領(lǐng)域不斷拓展。這勢必要求內(nèi)部審計部門不斷加強自身管理，提高工作成效，從而彰顯內(nèi)部審計的價值，贏得董事會及高層管理者的贊譽。

一、積極倡導(dǎo)精細化的內(nèi)部審計管理模式

所謂精細化管理就是把管理貫穿于審計全過程，做到審計目標更明確、審計重點更突出、審計方案更具體、審計實施更規(guī)范、審計結(jié)果更實用、審計整改更徹底。具體而言，就是更重視審計程序的控制、信息的整合和對細節(jié)的把握等方面。

作為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，內(nèi)部審計本身具有一定的系統(tǒng)性和規(guī)范性。系統(tǒng)性既要求程序與結(jié)果的完美統(tǒng)一，又要求各方面因素的和諧一致。規(guī)范性則要求內(nèi)部審計部門和人員遵守執(zhí)業(yè)準則。從2003年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)頒布了29項具體準則和4項實務(wù)指南，為內(nèi)部審計的精細化管理提供了標準。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)樹立精細化管理的理念，培養(yǎng)員工注重細節(jié)、追求完美的工作習慣。具體到每個審計項目，從審計方案的制定、審計程序的實施、審計報告的出具到后續(xù)審計實施全過程精細化控制，尤其要重視審計內(nèi)容的針對性和審計方法的適當性，確保審計程序嚴密，無重大風險漏洞；審計資源配置合理，審計報告觀點清晰、富有建設(shè)性。同時，為了充分利用內(nèi)部審計成果，還應(yīng)將審計成果數(shù)據(jù)化、信息化，分類整合審計問題、審計意見、審計建議，以使后續(xù)審計工作更有針對性。這種對審計結(jié)果的精細化管理為提高內(nèi)部審計的工作成效奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、持續(xù)改進內(nèi)部審計實務(wù)

改進內(nèi)部審計實務(wù)是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證，通過對審計立項、審前準備、審計測試、審計報告、審計歸檔等諸多環(huán)節(jié)的詳盡復(fù)核，找出存在的瑕疵和缺陷并及時改進，可以保證內(nèi)部審計方案的恰當性、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的科學性以及審計意見的準確性，從而提高內(nèi)部審計工作成效，幫助實現(xiàn)組織目標。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)要進一步強化質(zhì)量意識和風險意識，明確各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的分工和責任，做到各盡其能、各負其責。同時，建立健全審計質(zhì)量定期檢查制度，尤其要加強現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，提高審計結(jié)果的準確率。

（一）審計計劃階段

首先要選準審計項目。年度審計計劃的制定要考慮組織的戰(zhàn)略目標及工作重點，以風險為導(dǎo)向，關(guān)注影響組織目標實現(xiàn)的重大事項，同時兼顧管理層關(guān)心的、內(nèi)部控制關(guān)注的、員工關(guān)切的熱點和難點問題。在選擇審計項目時，一般應(yīng)優(yōu)先考慮管理層的需要。

其次要制定科學合理的審計方案。人們普遍認為，從審計方案入手提高審計效率是最簡潔、最經(jīng)濟、最有效的方法。在編制審計方案前，要認真進行初步調(diào)查，了解被審計單位的基本情況和存在的主要問題。在制定審計方案時，要從審計目標出發(fā)，考慮特定審計程序的性質(zhì)、審計方法、審計時間、審計人員安排以及被審計單位的業(yè)務(wù)特點等，合理分配審計資源，通過將人員管理與成本管理相結(jié)合的方法，達到低成本、高收益的審計效果。

（二）審計實施階段

首先要把握審計重點，包括重要審計項目、重點審計領(lǐng)域，確定恰當?shù)闹匾运剑瑢嵤┍匾臏y試程序，對受限制的審計測試要及時實施替代程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在此過程中，采用科學有效的審計方法是核心。例如，利用分析性復(fù)核方法深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定審計重點；對電算化程度較高的審計對象采用計算機輔助審計技術(shù)，以便充分利用大量的數(shù)據(jù)信息，提高審計效率，降低審計成本。

其次要進行扎實細致的審計復(fù)核工作。重點關(guān)注審計程序是否合法合規(guī)；審計證據(jù)是否充分、相關(guān)、可靠；審計工作底稿是否規(guī)范、完整；審計發(fā)現(xiàn)的定性和處理是否合法合規(guī)，是否切合實際，用詞是否準確、嚴謹；審計評價是否實事求是；審計建議是否具有針對性和可操作性等。

最后要加強溝通與協(xié)調(diào)。一方面要與被審計單位進行溝通，取得相關(guān)人員的理解與配合，針對審計發(fā)現(xiàn)進行因果分析，尋求解決問題的對策；另一方面，審計小組內(nèi)部也要定期召開見面會，交流審計進展情況，商討疑難問題查處辦法，這樣不僅能實現(xiàn)信息共享，而且能夠利用集體的智慧，更好地完成審計工作。

（三）審計報告階段

內(nèi)部審計人員應(yīng)在整理、分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計報告草稿，并在適當管理層征求意見，及時反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因，提出從根本上解決問題的辦法，增強審計成果的針對性和時效性。在撰寫審計報告時還應(yīng)具備相應(yīng)的寫作技巧，諸如充分考慮被審計單位和報告使用者的需求；以清晰、簡明的語音突出重點內(nèi)容；將最重要的信息和最重要的事情放在首位等，切忌長篇大論、內(nèi)容空洞。此外，對審計報告的復(fù)核與修改也是重要的寫作技巧之一。

在審計報告階段 ，除撰寫審計報告之外，還有兩項重要的工作，一是審計檔案的規(guī)范管理；二是召開審計小組的總結(jié)會議。對于前者，應(yīng)堅持“誰主審，誰立卷”的原則，及時整理歸檔。而項目結(jié)束后的總結(jié)評議制度也是內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的重要程序之一，通過總結(jié)成敗得失，探索規(guī)律，提煉新觀點，引導(dǎo)審計人員把項目做精、做細，不斷提高工作能力。

（四）后續(xù)審計階段

后續(xù)審計既是落實審計建議、實現(xiàn)防錯糾弊職能的重要步驟，也是內(nèi)部審計人員檢驗審計建議可行性的最佳時機。此時，還要圍繞整改目標、整改措施、整改效果與被審計單位進行溝通，及時獲取被審計單位的反饋意見（必要時修訂我們的審計建議），促進管理層及時阻塞漏洞、規(guī)避風險，提高經(jīng)營管理水平，從而鞏固內(nèi)部審計成果、擴大內(nèi)部審計效果，切實提高審計監(jiān)督效能。

三、進一步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

組織中董事會、審計委員會、投資者、管理層及其他利益相關(guān)方對內(nèi)部審計越來越重視，高級管理層更是把內(nèi)部審計人員當作得力的參謀和助手，這就要求內(nèi)部審計人員全面了解組織的經(jīng)營流程，整合協(xié)調(diào)各部門的意見，熟練運用最新的技術(shù)方法，幫助管理層在目標實現(xiàn)和風險管理之間求得平衡。同時，內(nèi)部審計是高度競爭、動態(tài)發(fā)展和極具挑戰(zhàn)性的職業(yè)，隨著組織外部商業(yè)環(huán)境的變化，以及內(nèi)部審計功能的進一步拓展，必然對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。他們不僅需要強化會計、審計知識和技能，而且還要涉獵諸如公司治理、風險管理、計算機、工程技術(shù)、心理學、邏輯學、偵查學等方面的知識。

（一）職業(yè)組織對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的要求

2006年，IIA的知識共同體（CBOK）對全球91個國家的9 366位內(nèi)部審計師進行了關(guān)于內(nèi)部審計活動狀況的問卷調(diào)查，將內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力區(qū)分為“技能、知識和其他能力”。其中技能分為兩類，即專業(yè)技能和行為技能。專業(yè)技能是指能夠在某一特定領(lǐng)域使用專業(yè)術(shù)語或技術(shù)方法；行為技能是指能夠按照普遍接受的標準來衡量別人的行動和管理自己的行為；能力是指執(zhí)行特定工作必須具備的能力，其范圍不僅包含了一般性的個人技能，如時間管理、演講技巧，而且包括內(nèi)部審計師所需具備的特定能力，如在組織中推進內(nèi)部審計活動的能力。

《中國內(nèi)部審計人職業(yè)道德規(guī)范》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。其中，專業(yè)勝任能力是指內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作本身必須具備的知識、經(jīng)驗和能力。知識是指內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作必須掌握的審計、會計、稅務(wù)和有關(guān)法律法規(guī)等知識；經(jīng)驗是指內(nèi)部審計人員在長期工作中積累的審計實踐經(jīng)驗；能力包括交際溝通能力、組織策劃能力、分析判斷能力等。此外，《中國內(nèi)部審計基本準則》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。

（二）保持和提高專業(yè)勝任能力的具體措施

首先，從基礎(chǔ)教育抓起，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員中會計、審計專業(yè)畢業(yè)生占絕大多數(shù)，建議高等院校為學生系統(tǒng)開設(shè)內(nèi)部審計課程，并想方設(shè)法使會計、審計專業(yè)的學生更多地接觸管理類、經(jīng)濟類以及信息系統(tǒng)等相關(guān)課程。例如，可以考慮申請加入IIA的內(nèi)部審計教育合作伙伴項目（IAEP），利用其教育模式適應(yīng)全球差異的靈活性，按照IIA對授課內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量的總體要求，結(jié)合學校自身的情況制定培養(yǎng)計劃，也可以仿效其開設(shè)的主干課程設(shè)置核心課程體系。

其次，內(nèi)部審計機構(gòu)在招聘員工時要注重知識結(jié)構(gòu)的多元化，提倡“一專多能”，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還要具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力、團隊協(xié)作能力、適應(yīng)新業(yè)務(wù)的能力等，力爭使內(nèi)部審計機構(gòu)在每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識精通、技術(shù)技能嫻熟的研究型帶頭人、專業(yè)型主審人和特長型審計師，形成一個理想的專業(yè)人才梯隊。

最后，鑒于職業(yè)環(huán)境的變化，要求內(nèi)部審計人員不斷更新知識、提高技能，內(nèi)部審計機構(gòu)還要盡可能地為員工創(chuàng)造條件，鼓勵他們參加各種形式的培訓。內(nèi)部審計人員自己也要樹立終身學習的理念，將繼續(xù)學習的機會視為一種福利，不斷超越自我，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)增加組織的價值。

四、加強與組織內(nèi)部相關(guān)部門的溝通

有人說，溝通是內(nèi)部審計人員一生也學不完的課程。的確如此，作為組織價值鏈中的節(jié)點之一，內(nèi)部審計不是孤立存在的，而必須與其他價值節(jié)點協(xié)調(diào)配合，包括取得高層管理者的信任。這就要求內(nèi)部審計部門在日常工作中，加強與組織其他各部門的溝通，使內(nèi)部審計的理念、職能和功效能夠被了解或熟知，使內(nèi)部審計能夠有效地參與到業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮監(jiān)督、咨詢和服務(wù)作用。

（一）與高級管理層的溝通

管理層對內(nèi)部審計的接納和重視程度直接影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，如果得到了管理層的大力支持，就能夠充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性，更好地協(xié)助管理人員合理有效地利用資源、管理和控制企業(yè)的各項活動、監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)計和運行、改善風險管理活動，從而提高組織的經(jīng)濟效益。而此時，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用得以最大限度的發(fā)揮，其價值增值效應(yīng)得以彰顯。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當積極主動地與對內(nèi)部審計工作負有領(lǐng)導(dǎo)責任的組織適當管理層溝通，了解他們的需求，據(jù)此制定審計計劃。在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)及時向管理層匯報，以便及時采取措施，防止出現(xiàn)重大損失。在發(fā)出審計報告前，要利用各種溝通方式征求管理層對審計結(jié)論和審計建議的意見，取得他們對審計結(jié)果的理解和支持，促進審計建議的實施。

（二）與被審計單位的溝通

在實施具體審計項目時，與被審計單位的溝通尤為重要，只有充分、有效地溝通，才能保證審計工作的順利開展，最終確保增值目標的實現(xiàn)。當然，不同審計階段的溝通內(nèi)容有所區(qū)別。審計準備階段的溝通主要是圍繞審計目標，收集被審計單位的經(jīng)營背景信息，了解相關(guān)情況，確定重點審計領(lǐng)域，并與被審計單位就審計目標、方式、時間安排等內(nèi)容進行磋商。審計實施階段的溝通主要是分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題，尋求解決問題的措施。審計報告階段的溝通是為了征求被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論的意見，而整改階段的溝通則是圍繞整改目標、整改措施、整改效果進行反饋。

【主要參考文獻】

［1］ www.theiia.org.

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