羅映紅
【摘要】 金融危機(jī)爆發(fā)后,二十國集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,希望G20成員國及其他國家和地區(qū)加快趨同步伐。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)現(xiàn)初步國際趨同后,亟需明確接下來應(yīng)如何繼續(xù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。文章通過分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑,結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀,指出我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際持續(xù)趨同之路。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國際趨同;持續(xù);目標(biāo);路徑
2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后,為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而成立的二十國集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)在系統(tǒng)研究金融危機(jī)成因和應(yīng)對(duì)策略后,倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并希望G20成員國及其他國家和地區(qū)加快趨同步伐,為此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同再次被提上各國會(huì)計(jì)發(fā)展的日程。中國作為G20和FSB的重要成員,為積極響應(yīng)倡議,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同后,亟需明確接下來應(yīng)如何進(jìn)一步取得國際趨同的成功,實(shí)現(xiàn)國際持續(xù)趨同,為建設(shè)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作貢獻(xiàn)?!澳繕?biāo)+計(jì)劃+行動(dòng)=成功”,本文將在分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同目標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑,并結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀,指出我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際持續(xù)趨同之路。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?!澳繕?biāo)+計(jì)劃+行動(dòng)=成功”,要想獲取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最后成功,首先必須明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo);然后根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)國際趨同的路徑;最后按照設(shè)計(jì)的路徑逐項(xiàng)付諸行動(dòng)。
那么,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)究竟是什么呢?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(以下簡(jiǎn)稱IASB)前主席戴維·泰迪曾說過“未來全球發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)是全世界最終將使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告語言”。再看IASB對(duì)趨同的定義:趨同意指趨近同一,也就是一體化,即在世界不同的司法管轄區(qū),相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一會(huì)計(jì)處理方法。基于以上觀點(diǎn)及定義,筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的終極目標(biāo)是構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這與G20和FSB的倡議是相統(tǒng)一的。
然而,一方面由于世界上還有部分國家和地區(qū)尚未有意愿接受或趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;另一方面受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律制度、文化背景和歷史淵源等差異的影響,每個(gè)國家和地區(qū)都會(huì)有特殊會(huì)計(jì)問題的存在,在短期內(nèi)IASB難以兼顧每個(gè)國家和地區(qū)的特殊會(huì)計(jì)問題制定出全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并加以實(shí)施。因此,構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是終極目標(biāo),更是長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)?,F(xiàn)階段能做的就是為實(shí)現(xiàn)該長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)做好準(zhǔn)備。對(duì)于IASB而言,作為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于制定高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,為世界各國和地區(qū)的國際趨同提供高質(zhì)量的標(biāo)桿;對(duì)于各國和地區(qū)而言,積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,考慮本國或地區(qū)特殊會(huì)計(jì)問題,參考高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,制定本國或地區(qū)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,這正是各國和地區(qū)國際趨同的短期目標(biāo)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路徑分析
從以上趨同目標(biāo)分析可知,要構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并不是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)理事會(huì)或是某個(gè)國家或地區(qū)單方面的事情,而是多方共同的事業(yè)和目標(biāo)。立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的短期目標(biāo),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國和地區(qū)都需要對(duì)前行的路徑進(jìn)行設(shè)計(jì)。
(一)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì):構(gòu)建高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
IASB自成功改組特別是2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以來,一直致力于健全完善國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為了能促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),IASB應(yīng)繼續(xù)努力做到以下幾點(diǎn):首先,持續(xù)改革理事會(huì)和基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu),要在監(jiān)督委員會(huì)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)等類似機(jī)構(gòu)引入更廣泛的代表,尤其是來自新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的獨(dú)立代表,更全面地承擔(dān)其全球公眾的受托責(zé)任;其次,要建立相應(yīng)的定期對(duì)話機(jī)制,加強(qiáng)與國家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的溝通,特別是要注意聽取新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的建議,考慮他們的特殊會(huì)計(jì)問題,逐漸消除分歧,達(dá)成共識(shí),共同推進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè);最后,要建立理事會(huì)與各國和地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的高層趨同會(huì)談機(jī)制,及時(shí)溝通和了解各國和地區(qū)在趨同過程中遇到的問題并找到相應(yīng)的解決方案。唯有如此,IASB才能制定出具有全球公認(rèn)度、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;才能為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同樹立高質(zhì)量的標(biāo)桿;才能向構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步邁進(jìn)。
(二)各國和地區(qū):建設(shè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)而尋求等效
由于受到經(jīng)濟(jì)、文化、法律等差異的影響,很多國家和地區(qū)尚未能直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,現(xiàn)階段應(yīng)立足自身,考慮本國或地區(qū)的特殊會(huì)計(jì)問題,以高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為標(biāo)桿,構(gòu)建本國或地區(qū)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并以此為基礎(chǔ),在趨同國家和地區(qū)之間積極尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。
1.建設(shè)本國或地區(qū)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
為了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,各個(gè)國家或地區(qū)應(yīng)在以下四個(gè)方面作出努力:
第一,在準(zhǔn)則制定方面。首先,應(yīng)充分考慮制定環(huán)境,每個(gè)國家和地區(qū)所處的環(huán)境都有所不同,而這些不同將產(chǎn)生特殊會(huì)計(jì)問題,只有充分考慮到制定環(huán)境的差異,制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才具有實(shí)務(wù)可操作性;其次,應(yīng)以國際公認(rèn)的概念框架為制定基礎(chǔ),以此基礎(chǔ)制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能為新問題的發(fā)展留下空間,才能為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo);再次,應(yīng)采用合理的制定模式,結(jié)合本國或地區(qū)的具體情況在規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向模式之間作出合理的選擇;另外,應(yīng)有一套公開、透明的制定程序,保證準(zhǔn)則從立項(xiàng)到發(fā)布的每一個(gè)步驟均能體現(xiàn)公開、公平、公正的市場(chǎng)法則;最后,應(yīng)有科學(xué)的制定組織,一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需具備獨(dú)立性;二是準(zhǔn)則制定人員需具備廣泛的代表性。
第二,在準(zhǔn)則內(nèi)容方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性,只有當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需具有實(shí)務(wù)可操作性,否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實(shí)務(wù)中將難以應(yīng)用,進(jìn)而出現(xiàn)各自為政的局面,最后執(zhí)行情況大相徑庭。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需具有可理解性,語言表達(dá)要簡(jiǎn)潔、明確、本土化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者才能正確執(zhí)行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能合理審計(jì)、監(jiān)管部門才能有效監(jiān)管。
第三,在準(zhǔn)則實(shí)施方面。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定方面和內(nèi)容方面做得再好,如果不能得到有效執(zhí)行亦是枉然。因此,首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在一個(gè)國家或地區(qū)的大部分會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)得到實(shí)施;其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中應(yīng)有相關(guān)部門或組織的有效監(jiān)管,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,保證執(zhí)行順利開展;最后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息適用性的效果。
第四,在準(zhǔn)則國際趨同方面。各國和地區(qū)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、內(nèi)容和執(zhí)行等多方面實(shí)現(xiàn)全面趨同,同時(shí)應(yīng)積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,讓IASB充分考慮本國或地區(qū)的實(shí)際情況,實(shí)現(xiàn)互動(dòng)趨同。
2.在高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上尋求等效
目前各國和地區(qū)建立起來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在差異,為了降低經(jīng)濟(jì)全球化背景下資本市場(chǎng)的交易成本以及公司特別是跨國公司的發(fā)展成本,各趨同國家和地區(qū)之間應(yīng)該積極尋求等效。
“等效”的理念認(rèn)為,國際趨同是一個(gè)過程,盲目地追求相同不一定是可行的,只要終極目標(biāo)一致,在相互對(duì)各自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和有效實(shí)施的情況作出評(píng)估后,國家和地區(qū)間的準(zhǔn)則就可以相互認(rèn)可,在兩個(gè)等效國家或地區(qū)之間,按照等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,在提交相應(yīng)的差異信息后,不需再做調(diào)整,這實(shí)質(zhì)上承認(rèn)了兩國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。正如我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長(zhǎng)王軍所言“如果準(zhǔn)則趨同的國家和地區(qū)能夠達(dá)成等效認(rèn)可,將會(huì)大大降低財(cái)務(wù)信息的編制成本和審計(jì)成本,更重要的是會(huì)提高各國參與國際準(zhǔn)則制定和國際趨同工作的積極性?!币虼耍瑢で鬁?zhǔn)則的等效不失為現(xiàn)階段另一種順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方式。
三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀
明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)和路徑,觀察我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同上付諸的行動(dòng),分析現(xiàn)狀、認(rèn)識(shí)不足,以便在國際趨同的道路上走得更遠(yuǎn)、更成功。中國作為G20和FSB的重要成員國,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的道路上已經(jīng)成功邁出了重要的一步。2005年以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并自2007年1月1日起在上市公司開始實(shí)施,這意味著我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際初步趨同。以下將從趨同的立場(chǎng)與原則、趨同的基礎(chǔ)及趨同的形式三個(gè)方面分析我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀并認(rèn)識(shí)其中的不足。
(一)趨同的立場(chǎng)與原則
考慮到我國特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、文化及當(dāng)前會(huì)計(jì)法等法律框架和監(jiān)管的要求,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同堅(jiān)持了“趨同”而不是“直接采用”的立場(chǎng)。我國并沒有直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,而是立足自身,以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了體現(xiàn)我國特殊會(huì)計(jì)問題的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
與此同時(shí),在趨同過程中堅(jiān)持了“趨同不等于等同,趨同應(yīng)當(dāng)互動(dòng)”的原則。一是財(cái)政部與IASB建立了每年兩次的定期會(huì)晤機(jī)制,著重討論國際準(zhǔn)則改革方向和具體準(zhǔn)則項(xiàng)目中中國所重點(diǎn)關(guān)切的問題;二是在IASB的各個(gè)委員會(huì)中派駐中國代表,增強(qiáng)了我國與IASB的溝通和交流,及時(shí)反饋中國意見;三是在2009年倡導(dǎo)成立了亞洲—大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG),擴(kuò)大了本地區(qū)包括中國在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家對(duì)國際準(zhǔn)則制定的影響;四是財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)本次金融危機(jī)暴露出來的一些會(huì)計(jì)問題如公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題設(shè)立重大研究課題,成立子課題,組織各方專家學(xué)者進(jìn)行系統(tǒng)研究,試圖形成研究報(bào)告,反饋給IASB供其制定和完善相關(guān)準(zhǔn)則作參考。
(二)趨同的基礎(chǔ)
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同,其基礎(chǔ)是2005年制定的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,那么,這一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何呢?
先看我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在制定環(huán)境上,既考慮到國際環(huán)境又考慮到我國的特殊環(huán)境,以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本同時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)我國的特殊會(huì)計(jì)問題如資產(chǎn)減值損失的處理等;在制定基礎(chǔ)上,以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為制定基礎(chǔ),而基本準(zhǔn)則不管在作用上、內(nèi)容上還是在地位上已經(jīng)體現(xiàn)了概念框架的特征,屬于我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;在制定模式上,選擇了需要較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向模式;在制定程序上,仍然采用2003年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程序》,準(zhǔn)則制定整體過于倉促,包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從制定到正式發(fā)布僅僅經(jīng)歷了大概1年的時(shí)間,制定程序中存在公開性不足、征求意見范圍過窄、時(shí)間過短、缺少投票機(jī)制等問題;在制定組織上,由財(cái)政部會(huì)計(jì)司代表政府制定,存在制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠、準(zhǔn)則制定人員代表性不夠廣泛的問題,直接影響到各方利益的平衡。
后看我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國的準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性,基本準(zhǔn)則中有專門的條款強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性,所有具體準(zhǔn)則均以此為理論依據(jù)和指引,真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。但是,以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于需要較多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,而目前我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力參差不齊,導(dǎo)致某些準(zhǔn)則缺乏實(shí)務(wù)可操作性,這在公允價(jià)值會(huì)計(jì)上表現(xiàn)得尤為明顯。另外,由于準(zhǔn)則制定時(shí)間比較倉促,某些準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》是直接根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則直譯過來,再加上某些準(zhǔn)則內(nèi)容過于超前,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國很少甚至沒有,導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者難以正確理解和把握,整體缺乏可理解性。
再看我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施??偟膩碚f得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施,執(zhí)行范圍已由上市公司慢慢擴(kuò)大到全國所有大中型企業(yè),但小企業(yè)仍然采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度;執(zhí)行過程受到財(cái)政部等相關(guān)部門的密切監(jiān)管和關(guān)注,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并組織專家工作組及時(shí)解決問題;在執(zhí)行效果上,一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量如信息的相關(guān)性,但也使會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了一定的損害。
因此,從整體上看,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)尚未達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)趨同的形式
1.注重準(zhǔn)則內(nèi)容的趨同,忽略準(zhǔn)則制定的趨同
從以上對(duì)趨同基礎(chǔ)的分析可見,我國注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的趨同,而忽略了準(zhǔn)則制定的趨同。短短一年時(shí)間以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,某些準(zhǔn)則的內(nèi)容與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則幾乎沒有差異。然而我國在準(zhǔn)則制定程序、制定組織和制定方法等方面還存在很多不合理的地方,沒有很好地學(xué)習(xí)和領(lǐng)略國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性、制定組織的獨(dú)立性和制定人員廣泛的代表性。
2.在趨同的前提下,跨出了“等效”的步伐
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)現(xiàn)了初步的國際趨同后,致力于與國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的等效,并取得了一定的成績(jī):一是2007年我國內(nèi)地和香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效;二是經(jīng)過多輪會(huì)談和協(xié)商,中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效取得重要進(jìn)展,2008年12月歐盟就第三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則,規(guī)定自2009年至2011年底的過渡期內(nèi),允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)利用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告;三是中美會(huì)計(jì)合作納入雙方對(duì)話議程,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已正式宣布允許外國企業(yè)赴美上市按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,為中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效創(chuàng)造了條件。
四、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同之路
為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的終極目標(biāo),構(gòu)建和實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國應(yīng)以目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中存在的不足為切入點(diǎn),在堅(jiān)持原有立場(chǎng)和原則的情況下繼續(xù)努力付諸行動(dòng),走好國際持續(xù)趨同之路。
(一)明確我國的經(jīng)濟(jì)定位
我們必須明確兩點(diǎn):一是目前我國仍是發(fā)展中國家,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定之初主要是代表美國、英國、法國等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的利益,較少顧及發(fā)展中國家和地區(qū)的利益,因此,在國際持續(xù)趨同之路上,我國要主動(dòng)地更多參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定,維護(hù)我國乃至所有發(fā)展中國家的利益。二是我國是世界上最大的新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必然會(huì)出現(xiàn)很多新交易、新情況、新問題,從而會(huì)產(chǎn)生很多新的特殊會(huì)計(jì)問題,這些都需要我們密切關(guān)注并加以研究,及時(shí)反饋給IASB,促成IASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)盡量考慮我國存在的新問題、新情況。因此,只有明確了我國的經(jīng)濟(jì)地位,才能在國際持續(xù)趨同之路上考慮得更周全,走得更順暢!
(二)認(rèn)識(shí)“趨同是新起點(diǎn)”
隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步完善和建設(shè),我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國際趨同,但該趨同僅僅是一個(gè)新起點(diǎn),初步趨同后還有很多事情需要去處理和解決。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同應(yīng)是互動(dòng)的動(dòng)態(tài)趨同,而不是單方靜態(tài)的趨同,即使現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了趨同,也只是某一時(shí)點(diǎn)上的趨同,這時(shí)點(diǎn)之后,還可能會(huì)產(chǎn)生新差異,還需要新一輪的趨同,因此,趨同是長(zhǎng)期的任務(wù)和不懈的追求,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際持續(xù)趨同之路還很長(zhǎng)。另外,在持續(xù)趨同過程中,一定要堅(jiān)定互動(dòng)的原則,密切跟蹤,結(jié)合中國的實(shí)際深入研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化及其影響,多層次參與國際準(zhǔn)則的制定工作,而不能盲目地跟從國際準(zhǔn)則的修訂而修訂。第二,由于短期內(nèi)未能執(zhí)行全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在國際持續(xù)趨同之路上,我國仍需繼續(xù)致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際間的等效問題。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,等效認(rèn)可所涉及的范圍更廣泛,牽涉的利益主體更多元,實(shí)現(xiàn)難度也更大,但無論如何,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的初步趨同為準(zhǔn)則等效認(rèn)可創(chuàng)造了前所未有的基礎(chǔ)。
(三)謹(jǐn)記“趨同需要交流與合作”
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同需要新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家之間、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間、各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與IASB之間以及IASB與區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間加強(qiáng)交流,強(qiáng)化雙邊和多邊機(jī)制,相互溝通、相互理解、相互借鑒。我國作為新興市場(chǎng)兼經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家,尤其應(yīng)該注意以下三點(diǎn):一是加強(qiáng)與IASB的溝通,共享經(jīng)驗(yàn),交流信息,協(xié)調(diào)行動(dòng),化解分歧,切實(shí)推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同;二是要推動(dòng)與其他新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家之間的交流,形成交流定期化、形式多樣化、領(lǐng)域多元化的“新新合作”機(jī)制,共同維護(hù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的利益;三是要擴(kuò)大交流合作范圍,圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際持續(xù)趨同,與其他國家和地區(qū)加強(qiáng)在資本市場(chǎng)監(jiān)管和市場(chǎng)環(huán)境培育等方面的合作。
(四)注重準(zhǔn)則制定的趨同
如前所述,我國屬于新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,在經(jīng)濟(jì)的后續(xù)發(fā)展過程中必然會(huì)出現(xiàn)很多新交易、新事項(xiàng)、新業(yè)務(wù),需要完善或制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范?!笆谌艘贼~不如授人以漁”,這句古語反過來告訴我們,要想在國際持續(xù)趨同道路上走得更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更順暢,我們應(yīng)該注重實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,學(xué)習(xí)和領(lǐng)略IASB科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序、制定方法和制定組織。唯有如此,在后續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中才能制定出既達(dá)到高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)又實(shí)現(xiàn)國際趨同的新準(zhǔn)則來。
(五)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,夯實(shí)趨同基礎(chǔ)
已實(shí)現(xiàn)初步趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則制定程序、制定組織、制定模式、準(zhǔn)則內(nèi)容的可操作性和可理解性等方面均未達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。為走好持續(xù)趨同之路,需要從這些不足著手,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。另外,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的后續(xù)建設(shè)過程中,一定要做好規(guī)劃和管理工作。對(duì)IASB新修訂或新制定的準(zhǔn)則及時(shí)吃透弄懂,要廣泛聽取有關(guān)部門、單位、專家的意見,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員和咨詢專家的作用,由會(huì)計(jì)理論界提供充分的理論支持,由會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提供典型案例和操作指引,按照趨同后的準(zhǔn)則制定程序、組織、方法去建設(shè)完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這樣才能最終提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量,夯實(shí)趨同基礎(chǔ)。
總而言之,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際持續(xù)趨同之路并不平坦,但只要明晰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)和路徑,充分認(rèn)識(shí)目前自身的不足,做好計(jì)劃并逐項(xiàng)付諸行動(dòng),必然能走得更長(zhǎng)遠(yuǎn),最后通往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的終極目標(biāo),為構(gòu)建和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)!
【參考文獻(xiàn)】
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