【摘要】根據(jù)2010年新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,對(duì)小企業(yè)的審計(jì)和大中型企業(yè)的審計(jì)一樣都要全面貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。我國(guó)各類小企業(yè)數(shù)量眾多,小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)而言,有其自身的特點(diǎn),探尋針對(duì)小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一些思路和方法,有其重要意義。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其特點(diǎn)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,合理配置審計(jì)資源,應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)手段和技術(shù)方法,在保證審計(jì)效果的前提下,盡可能提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的一種審計(jì)思路。
我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中,全面使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。在此基礎(chǔ)上,2010年對(duì)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了新的修訂,使之更加符合我國(guó)國(guó)情,更加易于使用。
相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征:
(一)在審計(jì)內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和非重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)別,有利于抓住審計(jì)的重點(diǎn),提高審計(jì)效率。
(二)在審計(jì)思路上,強(qiáng)調(diào)要高屋建瓴,更加宏觀、更加全面地把握審計(jì)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)“只見樹木不見森林”的做法,側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解,從而達(dá)到探尋重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(三)在審計(jì)技術(shù)上,強(qiáng)調(diào)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),達(dá)到以較低的審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)較好的審計(jì)效果的目的。
(四)在審計(jì)方法上,強(qiáng)調(diào)對(duì)分析程序等綜合審計(jì)手段的應(yīng)用,防止在審計(jì)中出現(xiàn)以偏概全,片面得出審計(jì)結(jié)論的情形出現(xiàn)。
(五)在審計(jì)工具的運(yùn)用上,推廣使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
總的來說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。
二、小企業(yè)及其審計(jì)的特點(diǎn)
所謂小型企業(yè),一般是指小企業(yè)是指勞動(dòng)力、勞動(dòng)手段或勞動(dòng)對(duì)象在企業(yè)中集中程度較低,或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。在斯蒂芬羅賓斯的《管理學(xué)》一書中,小企業(yè)被定義為“任何獨(dú)立所有和經(jīng)營(yíng)的、追求利潤(rùn)的、雇員人數(shù)在500人以下的企業(yè)”。我國(guó)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))對(duì)各類中小企業(yè)從從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)進(jìn)行了具體劃分。一般來說,小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)而言,一是數(shù)量多、分布廣;二是體制靈活、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)練;三是規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱,抵抗外部影響能力差;四是管理水平低、家族特色濃厚;五是內(nèi)部控制不夠完善;六是會(huì)計(jì)制度不夠健全,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。
基于小型企業(yè)的上述特點(diǎn),對(duì)小型企業(yè)的審計(jì)主要有以下特點(diǎn):
(一)審計(jì)報(bào)告的需求主體相對(duì)比較單純。小型企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)者和所有者不分離,所有者一般不需要閱讀審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)報(bào)告的目的一般是工商年檢等國(guó)家監(jiān)管的需要,部分是出于銀行貸款等融資的需要。
(二)審計(jì)環(huán)境相對(duì)簡(jiǎn)單,由于小企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍較窄,市場(chǎng)較小,因此其內(nèi)外部環(huán)境也相對(duì)簡(jiǎn)單。
(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往處于中等或較高水平,原因在于小企業(yè)內(nèi)控不夠健全,財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較差,人為操縱盈余甚至出具虛假財(cái)務(wù)信息、進(jìn)行舞弊的情況較多。
三、小企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議
在實(shí)踐中,由于執(zhí)行小企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往處于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)收費(fèi)、時(shí)間要求以及審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等因素,使的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式,影響了審計(jì)質(zhì)量,也不符合新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則要求。為了更好的遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,提高對(duì)小企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量,筆者就小企業(yè)審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念提出以下幾點(diǎn)建議:
(一)由于小型企業(yè)受客觀環(huán)境的影響更大,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小關(guān)系非常密切,因而對(duì)小企業(yè)的審計(jì)要更加重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。根據(jù)第1211號(hào)準(zhǔn)則,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須要實(shí)施的程序而不是可選程序,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”,如果不實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或者審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬?cè)會(huì)計(jì)師就有過失,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
(二)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限,存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性,所以小企業(yè)內(nèi)部控制往往較弱甚至無效。同時(shí),由于小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序往往效果更好,因此,對(duì)小企業(yè)的審計(jì)中應(yīng)以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?,更多的依靠?shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù),得出審計(jì)結(jié)論。
(三)把握不同階段的審計(jì)重點(diǎn):在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的目的和用途,因?yàn)椴煌膶徲?jì)目的有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過明確審計(jì)報(bào)告的用途,可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序指明方向。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)整體環(huán)境和經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信,判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段應(yīng)注重細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的有機(jī)結(jié)合,通過細(xì)節(jié)測(cè)試獲取一些“點(diǎn)”上的信息,通過實(shí)質(zhì)性分析程序從“面”上展開分析,點(diǎn)面結(jié)合,雙管齊下,高效率揭露財(cái)務(wù)信息中存在的錯(cuò)報(bào),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介:陳明旻(1974-),男,甘肅會(huì)寧人,講師,會(huì)計(jì)師,任職于蘭州商學(xué)院隴橋?qū)W院,研究方向:現(xiàn)代審計(jì)、財(cái)務(wù)管理。
(責(zé)任編輯:劉晶晶)