【摘要】施工企業(yè)通過(guò)執(zhí)行全面預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，但是具體實(shí)施過(guò)程中往往存在這樣那樣的問(wèn)題，制約著企業(yè)的發(fā)展。因此筆者通過(guò)分析施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理中存在的普遍問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，僅供參考。

受到金融危機(jī)的影響，國(guó)家通過(guò)宏觀調(diào)控，擴(kuò)大基建投資規(guī)模，從而拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)需求，在這種大背景下，施工企業(yè)通過(guò)執(zhí)行全面預(yù)算管理來(lái)提升企業(yè)的管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，顯得十分重要，這也是發(fā)達(dá)國(guó)家中成功企業(yè)管理積累的經(jīng)驗(yàn)。國(guó)家在2010年4月出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在其中明確提出了全面預(yù)算的內(nèi)容，這也進(jìn)一步要求施工企業(yè)必須認(rèn)真做好并執(zhí)行全面預(yù)算管理。但是施工企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)或多或少地存在著這樣那樣的問(wèn)題，制約了企業(yè)的發(fā)展，因此剖析施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，探索問(wèn)題的解決方案是當(dāng)今施工企業(yè)立足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的當(dāng)務(wù)之急。

一、施工企業(yè)全面預(yù)算管理概述

施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，通常會(huì)通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)、投資或籌資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和測(cè)算，以預(yù)算的方式和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的過(guò)程進(jìn)行控制、分析、調(diào)整和考核等一系列活動(dòng)，全面預(yù)算管理就是這一系列經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相關(guān)組成的有機(jī)體。施工企業(yè)的全面預(yù)算管理就是通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表來(lái)制定編制預(yù)算，通過(guò)嚴(yán)格的執(zhí)行和考核預(yù)算，通過(guò)對(duì)照對(duì)比分析實(shí)際完成情況和預(yù)算目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源流通是否符合預(yù)算，有效控制資金流通，指導(dǎo)并調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，協(xié)調(diào)企業(yè)管理的各個(gè)子系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量安全管理、施工管理、設(shè)備管理和人力資源管理等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理是建立在權(quán)、責(zé)、利基礎(chǔ)上的體系，規(guī)范企業(yè)管理制度，落實(shí)各項(xiàng)責(zé)任，來(lái)有效管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

施工企業(yè)的全面預(yù)算管理主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：①經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算。它主要包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算、工程成本、工程稅金及附加預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。其中成本預(yù)算由人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用及其他直接間接費(fèi)用構(gòu)成。②財(cái)務(wù)預(yù)算。它是指施工企業(yè)的現(xiàn)金流通預(yù)算，一般來(lái)說(shuō)，包括資金撥付與回收，所屬單位上繳。③資本預(yù)算。它主要是指施工企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資預(yù)算，由施工機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置、維護(hù)、保養(yǎng)和更新等費(fèi)用構(gòu)成，但目前就施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，資本預(yù)算還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)的投資預(yù)算，包括周轉(zhuǎn)材料、大型工具購(gòu)置維護(hù)保養(yǎng)等。④籌資預(yù)算。就目前市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)往往面臨需要預(yù)先墊資施工的問(wèn)題，因此在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)必須考慮這塊的預(yù)算。

二、施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理中普遍存在的問(wèn)題

（一）缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)和定位

全面預(yù)算管理是施工企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)系統(tǒng)的、全面的管理工作，是為了科學(xué)充分的預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以這一過(guò)程需要各個(gè)部門(mén)的參與，進(jìn)行充分的溝通工作才能科學(xué)的進(jìn)行。但是就目前大部分的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)行為，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算管理一手包辦。施工企業(yè)只是為了編制預(yù)算而編制預(yù)算，流于形式，沒(méi)有將全面預(yù)算管理同企業(yè)管理結(jié)合起來(lái)。財(cái)務(wù)部門(mén)只是按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度來(lái)編制全面預(yù)算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，信息流通不通暢導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算不科學(xué)、不全面，編制完成后只是在管理層和財(cái)務(wù)處公布出來(lái)，從而導(dǎo)致執(zhí)行困難。同時(shí)地位的定位不明確性，使這項(xiàng)工作的政治色彩很濃，實(shí)效性大打折扣。

（二）全面預(yù)算管理制度剛性不強(qiáng)

施工企業(yè)在全面預(yù)算管理中對(duì)預(yù)算的考核集中體現(xiàn)在產(chǎn)值完成率、安全指標(biāo)、利潤(rùn)、工資和管理費(fèi)用等方面。其考核預(yù)算的間隔期一般較長(zhǎng)，過(guò)程不透明，存在著很多主觀判斷，而對(duì)預(yù)算考核并沒(méi)有明確嚴(yán)格的規(guī)定或約束不嚴(yán)，沒(méi)有明確的獎(jiǎng)罰制度。在考核時(shí)只是對(duì)比執(zhí)行情況和預(yù)算情況，沒(méi)有進(jìn)行充分的分析和處理，對(duì)執(zhí)行的情況缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，職工的工作付出與薪酬不掛鉤，這在無(wú)形之中降低了施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理對(duì)實(shí)際工作的促進(jìn)，影響了其執(zhí)行的積極性。這種預(yù)算執(zhí)行不管最后怎樣，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)都是同樣的現(xiàn)狀，導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理失去了權(quán)威性，從而不能發(fā)揮全面預(yù)算管理真正應(yīng)用的促進(jìn)作用。同時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性和合理性不認(rèn)可，導(dǎo)致預(yù)算管理制度的獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)的難度較大。

（三）預(yù)算指標(biāo)下達(dá)滯后

滯后的原因是目前就集團(tuán)公司全局,嚴(yán)格來(lái)說(shuō)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和人員。一紙文件，挑上幾個(gè)人，就成了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，且不說(shuō)機(jī)構(gòu)里的人員有沒(méi)有足夠的水平來(lái)做這件事，僅他們有沒(méi)有足夠的精力就很值得商榷。

（四）編制方法單一

施工企業(yè)在編制全面預(yù)算管理時(shí)主要采用的方法有固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算等，但是這種編制方法具有很強(qiáng)的主觀性，容易造成責(zé)任單位基于上年實(shí)際工作預(yù)算完成情況進(jìn)行調(diào)整。雖然這樣的全面預(yù)算方法簡(jiǎn)單易操作，但是容易受到即成事實(shí)的影響，使新的預(yù)算顯得呆板，缺乏連續(xù)性和靈活性。

（五）全面預(yù)算管理的缺乏分析控制機(jī)制

施工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，為了確保得到預(yù)期確立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還應(yīng)該建立起分析控制機(jī)制來(lái)有效保障全面預(yù)算管理的執(zhí)行。目前來(lái)說(shuō)，大部分的施工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理中缺乏分析控制機(jī)制或者機(jī)制不健全，不能有效地指導(dǎo)和控制實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。全面預(yù)算管理的編制負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)只是編制了預(yù)算，而忽略了執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新的問(wèn)題和新的情況，不能有效發(fā)揮其積極的控制作用。預(yù)算過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督和反饋，或者反饋不及時(shí)，不能及時(shí)處理發(fā)生的狀況，更無(wú)力挽回造成的損失。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策與建議

（一）強(qiáng)化參與意識(shí)、保證剛性管理

施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，是為了對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的預(yù)算管理，而這個(gè)各個(gè)方面的工作需要各部門(mén)分擔(dān)到個(gè)人。預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者對(duì)預(yù)算編制的水平是最具發(fā)言權(quán)的，因此必須強(qiáng)化全員參與全面預(yù)算管理的意識(shí)。只有全員積極參與到全面預(yù)算管理中，重視全面預(yù)算管理，才能有效推進(jìn)預(yù)算管理工作，順利開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，發(fā)揮全面預(yù)算的積極促進(jìn)作用。

要使預(yù)算管理工作流于形式。要在職工當(dāng)中加大預(yù)算管理重要性的宣傳。領(lǐng)導(dǎo)層也要實(shí)實(shí)在在地重視預(yù)算管理，禁止隨意更改考核結(jié)果，從指標(biāo)下達(dá)到考核結(jié)果的整個(gè)程序要制度化。

（二）偏差分析

編制全面預(yù)算時(shí)，可供選擇的方法有很多，選取編制方法時(shí)應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，提倡采用科學(xué)的編制法。根據(jù)不同的責(zé)任中心可用不同的方法編制。在進(jìn)行預(yù)算編制前必須詳細(xì)記錄各預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算依據(jù)。每一項(xiàng)指標(biāo)必須要有詳盡的文字說(shuō)明，便于偏差分析。偏差分析是預(yù)算管理的核心，充分體現(xiàn)了“算”指導(dǎo)“干”的精髓。必須嚴(yán)謹(jǐn)、客觀、公正地進(jìn)行這項(xiàng)工作。

（三）建立施工企業(yè)專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)

施工企業(yè)要想有效執(zhí)行全面預(yù)算管理，發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的積極作用，必須建立健全全面預(yù)算管理系統(tǒng)，建立起承擔(dān)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和考核的系統(tǒng)主體，把工程項(xiàng)目的進(jìn)度、安全、質(zhì)量等也納入全面預(yù)算的指標(biāo)體系來(lái)。這個(gè)系統(tǒng)體系應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的呈“金字塔”型的全面預(yù)算管理體系，制定的體系應(yīng)該是科學(xué)、完整的，適用于施工企業(yè)的體系。制定預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)首先應(yīng)明確項(xiàng)目各部門(mén)的責(zé)任主體，一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目部為預(yù)算的主體對(duì)象，第一責(zé)任人為項(xiàng)目經(jīng)理，二級(jí)責(zé)任人為各部門(mén)主管，而預(yù)算指標(biāo)的直接執(zhí)行者和控制者為員工個(gè)人。預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)做到責(zé)任到人，主體間層層負(fù)責(zé)，各部有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理人員具體承擔(dān)編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核預(yù)算。明確工程項(xiàng)目的預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人必須具備出色的協(xié)調(diào)能力，全面的業(yè)務(wù)知識(shí)。只有這樣的負(fù)責(zé)人才能避免和業(yè)務(wù)預(yù)算的交叉重疊或者遺漏。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的人員除主要負(fù)責(zé)人外，均應(yīng)保持其獨(dú)立性或者相對(duì)獨(dú)立性，使他們從具體事務(wù)中解放出來(lái)，給其相應(yīng)的待遇和地位，便于快速、科學(xué)地下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行偏差分析，公平、合理地考核預(yù)算的執(zhí)行效果。

（四）建立健全分析控制機(jī)制

全面預(yù)算管理要想有效得到執(zhí)行，必須建立健全分析控制機(jī)制，機(jī)制應(yīng)包含監(jiān)控、分析和反饋三個(gè)方面的內(nèi)容。監(jiān)控必須動(dòng)員全員進(jìn)行全程的掌控，動(dòng)態(tài)管理施工中所涉及的資金、物資和各種信息，協(xié)調(diào)各部門(mén)，降低庫(kù)存，提升資金的利用效率。預(yù)算分析應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的整體狀況進(jìn)行分析，挖掘數(shù)據(jù)背后所反映的情況，對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，并尋找產(chǎn)生的原因。反饋是分析控制機(jī)制重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理有效執(zhí)行的重點(diǎn)就是需要及時(shí)進(jìn)行反饋，比如對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行“閃電式報(bào)告”，非重大問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的簡(jiǎn)單反饋，保證相關(guān)部門(mén)有充分的時(shí)間能根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題做出科學(xué)合理的調(diào)整。

（五）制定并堅(jiān)決執(zhí)行考核激勵(lì)制度

考核和激勵(lì)制度能有效體現(xiàn)全面預(yù)算管理的權(quán)威性，提高員工的重視程度和參與積極性具有十分重要的意義。制定考核激勵(lì)制度時(shí)要明確考核和獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，透明化考核結(jié)果，并按照所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。通過(guò)考核和激勵(lì)制度，促進(jìn)各部門(mén)之間的交流和合作，明確各自的責(zé)任，便于考核的同時(shí)也可作為激勵(lì)措施的依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理可以對(duì)有限資源進(jìn)行最佳的配置，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升施工企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但是實(shí)施過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題還需施工企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中認(rèn)真總結(jié)，努力研究，找到適合自己的對(duì)策。

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作者簡(jiǎn)介：易重偉（1975-），漢族，湖南懷化人，華東交通大學(xué)，研究方向：預(yù)算管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）