【摘要】厘金是清政府時期增設的新稅，嚴重阻礙了我國近代商品經(jīng)濟的發(fā)展。本文基于對厘金制失敗原因的總結(jié)和借鑒，對我國現(xiàn)行的稅制改革提出了建議。

厘金，創(chuàng)行于咸豐三年，是一種值百抽一的商業(yè)稅。厘金是為鎮(zhèn)壓太平天國革命滿足軍需而開設的新稅，然而，由于厘金行政管理和制度建立的不完善，導致其成為商品經(jīng)濟發(fā)展的嚴重阻礙因素。厘金不僅反映了晚清時期稅收制度的情況，對當今我國的稅制改革也有一定的借鑒意義。

一、厘金制失敗的原因

稅收制度建立的原則是一個國家制定、執(zhí)行稅收制度與稅收政策的指導思想和理論標準。我國當今的稅收原則主要包括財政原則、公平原則和效率原則。厘金制的不完善首先表現(xiàn)在不滿足財政原則。財政原則要求征收要合理、適度。厘金的征收卡局設置不固定，各地征稅手段不固定，造成了一物多征的重復征稅現(xiàn)象，因此，厘金制不滿足財政原則中征收合理、適度的原則。

其次，厘金制不滿足稅收公平原則。稅收公平的內(nèi)容包括普遍征收、平等負擔、經(jīng)濟公平。而厘金制主要違背了經(jīng)濟公平原則。厘金完全針對華商，其征收僅限于國內(nèi)商品，因而使國內(nèi)商品的稅率遠高于國外商品，導致中外貨物不公平競爭，因此違背了稅收經(jīng)濟公平原則。

最后，厘金制還違背了稅收效率原則，并給百姓帶來超額負擔。稅收效率原則包括稅收經(jīng)濟效率、稅收社會效率、稅收征收效率。厘金制的建立主要違背了稅收經(jīng)濟效率。厘金的征收雜亂無章，見物必征、一物多征，征收對象限于華商，因而對國內(nèi)商品經(jīng)濟發(fā)展的沖擊力是巨大的，使國內(nèi)商品市場競爭力急劇下降。由此看來，厘金的征收阻礙了經(jīng)濟發(fā)展降低了經(jīng)濟效率，違背了稅收經(jīng)濟效率原則。

二、厘金制的興廢對當今稅制改革的借鑒意義

（一）稅制改革要保障地方政府利益

我國古代往往采取中央集權式的財政管理體制，地方收入完全靠中央劃撥，基本沒有屬于地方的征稅權。而厘金制是一種具有“地方稅”性質(zhì)的稅種，因此厘金的征收所得構成了地方財政收入的重要來源。而厘金進入民國時期后卻被輿論指責為“惡稅”，執(zhí)政當局也認為其位“不良之稅”，因此國民政府最終決定裁撤厘金。厘金的裁撤雖然得到了國民政府以及商會組織的支持，卻遭到地方政府的抵制，因為厘金的裁撤對于地方政府來說是財政收入來源的缺失。因此，進行稅收改革不能觸及地方政府利益，如目前我國正在進行營業(yè)稅改征增值稅的增值稅擴圍改革，要保證地方政府享有一定的征稅權以獲得一定的收入來源，才能促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）稅制改革要滿足稅收三大原則

我國稅制的完善要滿足稅收三大原則。在稅制改革的過程中，既要保證財政收入充足，又要保證征收的適度、合理。擴大稅源、降低稅負應當作為稅制改革的目標，才能保證稅制改革滿足財政原則。一方面，擴大稅源可以使財政收入從宏觀上呈現(xiàn)一定的增長趨勢，使財政收入與經(jīng)濟發(fā)展同步，保證財政的經(jīng)常性收入并維持經(jīng)常性支出；另一方面，征收合理適度可以在保證財政收入的同時避免給納稅人帶來超額負擔，避免阻礙經(jīng)濟正常發(fā)展。

以個人所得稅改革為例，改革后的個人所得稅免征額提高到3500元，工資薪金個人所得稅稅率表由9級累進稅率表改為7級累進稅率表。免征額的提高雖然給原來的納稅人相應減輕了一定的稅收負擔，但據(jù)數(shù)據(jù)資料顯示，城鎮(zhèn)家庭人均月工薪收入為1142.31元，農(nóng)村居民人均月工資性收入為202.59，并且我國大部分居民月工資薪金收入在3000元左右，因而免征額的提高極大縮小了稅源。如果要在稅源縮小的基礎上保證財政收入中個稅收入的增長，就意味著納稅人的稅負會加重，并且從改革后的7級累進稅率表來看，與9級累進稅率表相比，第一級雖然從5%的稅率降低到3%，但刪除了稅率為15%和40%兩級，因此高收入群體的納稅人負擔的稅就更高，這樣就給部分納稅人造成了超額稅收負擔。因此，個人所得稅的改革應向擴大稅源、降低稅負的方向發(fā)展，而不應縮小稅源，給納稅人帶來超額負擔。因此，我國的稅制完善要盡可能滿足財政原則，保證征收的適度、合理性。

（三）稅制改革要避免降低經(jīng)濟效率

厘金制失敗的另一大原因在于其征收給百姓帶來了沉重的稅收負擔，極大降低了經(jīng)濟效率。厘金制建立的不完善使地方政府各自為政，政府官吏為中飽私囊而私設局卡導致一物多征的現(xiàn)象，使華商嚴重抽厘后的商品失去了競爭力，使百姓嚴重抽厘后的生活用品降低了質(zhì)量，這無疑使百姓承受了稅收帶來的超額負擔。因而厘金最終不得不被裁撤。目前我國正在進行營業(yè)稅改征增值稅的改革，這其中有許多的問題值得思考，一方面是稅收歸屬的問題，另一方面是稅率問題。營業(yè)稅的稅率除娛樂業(yè)為5%-20%，其他行業(yè)最高都不會超過5%，而一般納稅人增值稅的稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，因此營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型可能就會引起低稅向高稅過渡而給納稅人帶來超額負擔的問題。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅的過程中某些稅目的稅率有了大幅提高，很可能給納稅人帶來稅收超額負擔。因此，稅制改革要避免因給納稅人帶來稅收超額負擔而降低經(jīng)濟效率。

三、小結(jié)

厘金這個具有一定商業(yè)稅與地方稅性質(zhì)的稅種雖然在我國歷史上推行的時間較短，但對于當今我國的稅制改革仍有一定啟示。厘金的負面效應構成了我國當今稅制改革的一道警戒線，我國稅制改革應吸取厘金失敗的教訓，使我國稅制在完善的過程中符合稅收三大原則，在滿足財政收入有一定增長的前提下盡可能保證經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)并提高經(jīng)濟效率。

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作者簡介：張艷 （1990-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，就讀于西南財經(jīng)大學財稅學院，研究方向：稅收籌劃。

（責任編輯：劉晶晶）