【摘要】在我國，行為會計研究并不普遍和典型。起步較晚，處于初級階段。隨著社會理論進(jìn)入會計研究領(lǐng)域，會計被視為是社會建構(gòu)的，而且是并非獨立于組織、社會和政治行為的主體。行為會計的研究應(yīng)用具有復(fù)雜性，且面臨著許多問題和制約。通過研究我國的應(yīng)用實例提出了措施，以期對行為會計研究的拓展、深化有所啟示。

【關(guān)鍵詞】行為會計經(jīng)濟(jì)社會效益

一、行為會計理論研究

我國對于行為會計的定義混亂，在許多行為會計論文中常見會計行為和行為會計概念混淆、甚至誤用的現(xiàn)象。我們要進(jìn)一步深入研究行為會計，就必須對行為會計的基本內(nèi)涵、理論基礎(chǔ),以及其研究內(nèi)容有正確的理解和認(rèn)識。

（一）行為會計的理論基礎(chǔ)

行為會計學(xué)說的邏輯體系是十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的。

1.理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，經(jīng)濟(jì)人的行為體現(xiàn)為追求自己偏好最大化，行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟(jì)行為。

2.交易成本理論，在交易行為中，任何經(jīng)濟(jì)信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會計行為和其他行為的經(jīng)濟(jì)約束。

3.行為規(guī)則約束假設(shè)，制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預(yù)策性，在規(guī)則的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規(guī)范而有序的運行。

4.受托責(zé)任理論，資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責(zé)任。

（二）行為會計的基本涵義

行為會計指的是行為科學(xué)與會計結(jié)合的產(chǎn)物：它是關(guān)于會計與人類行為相聯(lián)系的、以人為本的行為科學(xué)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的邊緣學(xué)科。它超出了傳統(tǒng)會計關(guān)于收集、確認(rèn)、計量和報告財務(wù)信息的常規(guī)做法。它研究和處理的是會計與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計、構(gòu)建和應(yīng)用會計制度密切相關(guān)。行為會計著重于處理會計與社會環(huán)境的相互關(guān)系，并將反映這些關(guān)系的事項加以確認(rèn)、計量并報告給有關(guān)方面。因而行為會計是會計信息對傳統(tǒng)財務(wù)報告的一種必要補(bǔ)充。

（三）行為會計的主要內(nèi)容

1．行為會計的一般內(nèi)容。行為會計的一般內(nèi)容主要包括：行為反映會計、行為預(yù)測會計、行為決策會計和行為控制會計。其中行為反映會計是指對行為進(jìn)行計量、記錄和表達(dá)、報告的一種行為會計。

2．政府行為會計的內(nèi)容。政府行為會計的內(nèi)容主要包括生產(chǎn)行為會計、交換行為會計、分配行為會計和消費行為會計四個方面。對生產(chǎn)行為會計來說，生產(chǎn)行為是國民經(jīng)濟(jì)的基本行為。交換行為會計是指人們生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須進(jìn)行交換。交換行為也是人們的一種主要的經(jīng)濟(jì)行為。分配行為會計就是通過對人們需求的綜合平衡，合理地控制國民收入的分配行為的一種行為會計。消費行為會計的主要任務(wù)是如何控制和引導(dǎo)消費行為。

3.企業(yè)行為會計的內(nèi)容。企業(yè)行為會計的內(nèi)容主要包括采購行為會計、存貨行為會計、營銷行為會計、投資行為會計等方面。

二、行為會計的社會實踐價值

（一）行為會計社會實踐價值對個人的意義

“人際關(guān)系” 理論認(rèn)為提高生產(chǎn)效率的主要途徑就是提高人的滿足感。因而，在進(jìn)行會計理論研究和會計制度設(shè)計時，應(yīng)從社會角度對待員工。通過加強(qiáng)對職工群眾的精神鼓勵和感情投資，能夠充分發(fā)揮和尊重職工的聰明才智，提高員工的積極性和集體榮譽(yù)感，可以保證職工個人目標(biāo)以及企業(yè)總目標(biāo)的完成。

（二）行為會計社會實踐價值對企業(yè)的意義

行為會計要求對與財務(wù)信息有重要關(guān)系的非財務(wù)行為或事項進(jìn)行必要的計量、報告和說明，將計量技術(shù)運用到會計行為過程中，對行為過程進(jìn)行量化，有助于開展規(guī)范化管理。還要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財務(wù)信息，從而達(dá)到全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化的目的。

（三）行為會計社會實踐價值對國家的意義

1.行為會計對社會效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的協(xié)調(diào)作用。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為，如管理行為、決策行為、會計行為不可避免地會對社會效益產(chǎn)生影響。為了創(chuàng)造一個安定團(tuán)結(jié)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)社會的繁榮和發(fā)展，衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為對社會效益的影響程度，協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為之間的厲害關(guān)系是極其必要的。

2.行為會計有助于監(jiān)控的有效性。行為會計在社會的政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，能夠及時地揭示和監(jiān)控，配置經(jīng)濟(jì)資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

三、行為會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

行為會計研究十分重要，但是我國目前還比較薄弱，處于拓荒階段。據(jù)我國學(xué)者統(tǒng)計，截止2006年5月，“中國知識資源總庫中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”中關(guān)于行為會計研究文章僅有22章。并且對于解決這一問題的研究較少，沒有提出建設(shè)性的建議或措施。所以我們應(yīng)當(dāng)正視行為會計研究還存在許多問題和困難，應(yīng)進(jìn)一步完善行為會計研究。

（一）行為會計理論研究的缺陷和不足

從理論內(nèi)容上看，我國行為會計的研究尚處于初級階段，理論和應(yīng)用都沒有得到深層次的研究與發(fā)展，研究結(jié)果也尚未得到理論界認(rèn)可，不具有普遍指導(dǎo)意義；我國學(xué)者對于行為會計是否屬于一支獨立的會計學(xué)科存在很大的不一致性。

（二）行為會計應(yīng)用的缺陷和不足

我國在行為會計的實用操作方面幾乎為空，如行為會計的確認(rèn)、計量、報告等方面。如煤炭業(yè)較早應(yīng)用了行為會計理論，正在全面推行“三條線”管理和核算辦法。但對于目前來說，這僅僅只是一種框架，沒有得到實施。另外，應(yīng)用實踐范圍較小，很多行業(yè)很少把行為會計理論應(yīng)用于實踐，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓展這一當(dāng)今世界會計中最有希望的會計發(fā)展新領(lǐng)域。

（三）行為會計學(xué)發(fā)展的制約因素

我國行為會計研究起步較晚，主要受三個方面因素的影響：一是長期以來不接納西方會計理論，不能與西方會計接軌；二是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境的影響，十一屆三中全會以后，隨著改革開放才迎來了會計改革開放的春天；三是對會計本質(zhì)認(rèn)識上的演進(jìn)，當(dāng)傳統(tǒng)的“會計工具論”被“會計管理活動論”逐漸取代后，對于行為會計的研究才開始構(gòu)成會計理論研究的一個內(nèi)容。

四、發(fā)展行為會計的主要措施

（一）建立健全完善的長期投資內(nèi)控制度

對于大型集團(tuán)、股份制公司，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人員制定投資決策審核辦法，負(fù)責(zé)審核長期投資預(yù)算，監(jiān)督長期投資計劃的實施，并針對長期投資決策中的各個階段進(jìn)行評審，提高長期投資管理決策的可行性和可靠性。

（二）建立健全投資決策風(fēng)險制約機(jī)制

投資決策風(fēng)險制約機(jī)制的建立，可明確投資責(zé)任，規(guī)范企業(yè)的長期投資行為。在完善的長期投資內(nèi)控制度下，為了避免在企業(yè)權(quán)利外化的情況下，由于投資失敗而帶來的責(zé)任不清等問題的出現(xiàn)，建立健全投資決策風(fēng)險制約機(jī)制是極其必要的。

（三）集中精力改善微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展十分重要，但是企業(yè)發(fā)展不能只是依賴于宏觀環(huán)境。我們應(yīng)立足于企業(yè)自身，集中精力改善微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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作者簡介：程淑君（1975-），女，中級會計師，山東金寶利汽車銷售有限公司（一汽大眾4S店）財務(wù)，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉影）