傅 樵

（重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心，重慶 400054）

關(guān)于賦稅的“人本”思考

傅 樵

（重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心，重慶 400054）

亞當(dāng)·斯密提出的賦稅征收的“公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)”四原則是頗富人本主義精神的。賦稅征收其表面目的是以維護(hù)國(guó)家政權(quán)為本，實(shí)質(zhì)目的則是為了納稅人的發(fā)展，如馬克思所說的：“每個(gè)人的自由發(fā)展是一切人的自由發(fā)展的條件?！敝挥小叭恕卑l(fā)展了，才能提高生產(chǎn)力，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，稅源才不會(huì)枯竭，社會(huì)才更加穩(wěn)定和諧，國(guó)家政權(quán)才更加鞏固。所以，賦稅征收必須確立納稅人的主體地位，以人為本。

賦稅征收；人本主義；公平；正義

西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立者、英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam Smith，1723—1790）在他的代表作《國(guó)富論》中提出賦稅征收的公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)四大原則[1]88。公平，即平等原則，其重要的含義是：主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對(duì)貴族免稅特權(quán)，反對(duì)按身份定稅以及富者輕稅、平民重稅的不公平情況。稅收應(yīng)均衡地分擔(dān)到地租、利潤(rùn)和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收入負(fù)擔(dān)，這樣是不公平的。按照自然形成的財(cái)富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會(huì)財(cái)富的分配。確定原則，即公民繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。如納稅日期、方法、數(shù)額都應(yīng)當(dāng)讓所有納稅人及其他人了解清楚明白。否則，納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的左右，如專斷征稅、加重稅負(fù)、恐嚇勒索等。所以稅收不確定，就會(huì)使納稅人不得不乞求稅吏的憐憫，使之腐化墮落。便利原則，即納稅日期和納稅方法，應(yīng)給納稅人以最大的方便。經(jīng)濟(jì)原則，即最少征收費(fèi)用的原則，在征稅時(shí)要盡量節(jié)約征收費(fèi)用，使納稅人付出的應(yīng)盡可能等于國(guó)家所收入的，以減少稅吏過多的薪俸、正稅之外的苛索等雜負(fù)。亞當(dāng)·斯密將“人的本性”作為研究點(diǎn)，從盡可能保護(hù)個(gè)人的權(quán)利出發(fā)而提出的這一賦稅原則，是頗富人本主義精神的。

一、人本主義詮釋

人本主義（humanism）是德文Anthropologismus的意譯，又稱人文主義，認(rèn)為人是自然界的一部分，心靈不能脫離肉體而存在。人本主義最早在古希臘的柏拉圖（約公元前429—公元前347）和古羅巴的西塞羅（公元前106—公元前43）等人的著作中已有初步顯現(xiàn)，意指“人性”、“人情”、“人生”、“正義”、“民主”；后昌盛于歐洲文藝復(fù)興時(shí)期，它針對(duì)中世紀(jì)宗教對(duì)人性的嚴(yán)重束縛，作為神本思想的對(duì)立面而提出來的。人本主義從人的本性出發(fā)，主張關(guān)心人、尊重人，實(shí)現(xiàn)個(gè)性解放和人性的自由，宣揚(yáng)人的價(jià)值、人的尊嚴(yán)和人的權(quán)利，強(qiáng)調(diào)人的自由、平等，推崇人的理性權(quán)威，把人提到高于一切的地位[2]19-20。人本主義的核心就是以人為本，一切從人的需要出發(fā)，即人是人類一切活動(dòng)的終極和目的。人本主義思潮的興起，標(biāo)志著人的自我覺醒、自我發(fā)現(xiàn)的開始，在人類社會(huì)發(fā)展中有過極大的推動(dòng)作用。

在我國(guó)，人本主義思想在古代思想家的論述中早已有之。早在兩千多年前的春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，齊國(guó)政治家管仲（？—公元前645）就明確提出強(qiáng)國(guó)之道在“以人為本”。他說：“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國(guó)固?！保ā豆茏印ぶ螄?guó)篇》）儒家思想家孔子（公元前552—公元前479）和孟子（約公元前372—公元前289）提出了“民為邦本”的人本主義的光輝思想?？鬃诱f：“務(wù)民之義，敬鬼神而遠(yuǎn)之，可謂知矣?！保ā墩撜Z·雍也》）又說：“仁者，人也?！保ā吨杏埂ざ罚叭收?，愛人?！保ā墩撜Z·顏淵》）這是“以人為本”對(duì)“以神為本”的背離，強(qiáng)調(diào)以“人”為核心。孟子繼承孔子提出的“仁政”學(xué)說，進(jìn)一步深化和發(fā)展，明確提出：“民為貴，社稷次之，君為輕?！保ā睹献印けM心下》）又說：“人有恒言，皆曰天下國(guó)家。天下之本在國(guó)，國(guó)之本之家，家之本在身?！保ā睹献印るx婁》），“在身”即“在人”，即要“以人為本”。并提出“保民而王”（《孟子·梁惠王上》），“道得眾則得國(guó)，失眾則失國(guó)”（《大學(xué)》第十一章），即“得民心者得天下，失民心者失天下”，認(rèn)為國(guó)君要“省刑罰，薄稅斂”（《孟子·梁惠王上》），使百姓“仰足以事父母，俯足以畜妻子，樂歲終身飽，兇年免死亡”（《孟子·梁惠王上》），要“樂民之樂，憂民之憂”（《孟子·梁惠王下》），這樣才能富民強(qiáng)國(guó)，行“王道”于天下。后來，荀子（約公元前310—公元前238）更以生動(dòng)的比喻，指出：“君者，舟也；庶人者，水也。水則載舟，水則覆舟。”（《荀子·王制》）以后的商鞅、晁錯(cuò)、董仲舒、劉晏、柳宗元、李翱、范仲淹、黃宗羲、顧炎武，直到近代的孫中山等思想家都提出了民本主義的思想。

進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)共產(chǎn)黨為了建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義，提出了以人為本為核心的科學(xué)發(fā)展觀。這里的以人為本，就是要以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，從人民群眾的根本利益出發(fā)謀發(fā)展、促發(fā)展，不斷滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要，切實(shí)保障人民群眾的經(jīng)濟(jì)、政治和文化權(quán)益，讓發(fā)展的成果惠及全體人民[3]（850）。同時(shí)，發(fā)展不能以犧牲精神文明為代價(jià)，不能以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)，更不能以犧牲人的生命為代價(jià)[4]。這里的以人為本比之于中外歷代先賢提出的以人為本更富于對(duì)人的關(guān)懷，更有利于人的全面發(fā)展，具有嶄新的內(nèi)容和鮮明的時(shí)代特色，對(duì)于消滅城鄉(xiāng)差別、腦體勞動(dòng)差別、貧富懸殊差別，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與正義、促進(jìn)社會(huì)和諧、推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，具有重大的指導(dǎo)意義。

二、“以人為本”賦稅的積極意義

（一）從人的發(fā)展來看

人都是一切人類活動(dòng)的中心和最高目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也概莫如是。馬克思、恩格斯早在《共產(chǎn)黨宣言》中就指出：“代替那存在著階級(jí)和階級(jí)對(duì)立的資產(chǎn)階級(jí)舊社會(huì)的，將是這樣一個(gè)聯(lián)合體，在那里，每個(gè)人的自由發(fā)展是一切人的自由發(fā)展的條件?！盵5]46也就是說，“每個(gè)人的自由發(fā)展”是“一切人的自由發(fā)展”的前提條件，只有取得個(gè)體（個(gè)人）的發(fā)展才能實(shí)現(xiàn)整體（全人類）的發(fā)展與解放。因?yàn)槿祟惿鐣?huì)是由千千萬萬個(gè)體組成的，如果每個(gè)人都處于貧困線下的饑餓狀態(tài)之中，那末人類社會(huì)怎么可能發(fā)展、進(jìn)步，走向繁榮富強(qiáng)？所以“人”的發(fā)展在整個(gè)人類社會(huì)的發(fā)展中是極其重要的。賦稅征收是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部份，其活動(dòng)的終極目標(biāo)亦應(yīng)是“每個(gè)人的自由發(fā)展”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“一切人的自由發(fā)展”的宏偉目標(biāo)，即全人類的全面的解放。

（二）從賦稅征收的目的來看

賦稅征收的直接目的自然是以維護(hù)國(guó)家政權(quán)為本，作為國(guó)家財(cái)政收入的賦稅是國(guó)家政權(quán)一切支出的依據(jù)和財(cái)源。但在一切支出中用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展又是首要的。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅源才會(huì)增加、豐富，稅收才會(huì)富實(shí)。要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須提高生產(chǎn)力。所以，生產(chǎn)力中最活躍的因素是人，他在生產(chǎn)過程中起著主導(dǎo)和主體的作用。而生產(chǎn)力是人們征服自然、改造自然，讓自然為人服務(wù)的一種物質(zhì)力量。人和工具是生產(chǎn)力的基本構(gòu)成要素，其中最根本的要素是人；工具是物的要素，是人創(chuàng)造的結(jié)果，離開了人，工具只能是一堆廢物。所以，沒有人的活動(dòng)，就沒有生產(chǎn)，也就沒有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賦稅征收的源泉就會(huì)枯竭。因此，賦稅征收的微觀目的是維護(hù)國(guó)家政權(quán)的鞏固，宏觀目的則是納稅人的發(fā)展，只有“人”發(fā)展了，才能有生產(chǎn)積極性，更好地支配和運(yùn)用生產(chǎn)資料，創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，也就能更好地維護(hù)國(guó)家政權(quán)。這是一個(gè)良性互動(dòng)的過程，如果忽視了“人”的發(fā)展，則會(huì)從根本上動(dòng)搖國(guó)家政權(quán)的鞏固。

（三）從賦稅征收的用途來看

賦稅征收的實(shí)質(zhì)既然是政府與納稅人之間的一種交換，納稅人向國(guó)家交款納稅，理應(yīng)得到政府的關(guān)愛與保護(hù)。也就是說政府應(yīng)將納稅人的錢用在納稅人的身上，為納稅人服務(wù)，滿足納稅人日益增長(zhǎng)的物質(zhì)與文化的需求。如果政府將納稅人的錢滿足少數(shù)人的私欲，大肆揮霍，或者窮兵黷武，發(fā)動(dòng)非正義之戰(zhàn)……這樣勢(shì)必增加納稅人的負(fù)擔(dān)，既不利于廣大納稅人的發(fā)展，更會(huì)造成社會(huì)動(dòng)蕩，最終造成政權(quán)的衰亡，這種事例在中國(guó)古代歷史上是屢見不鮮的。所以，賦稅征收必須以人為本，廣義而言以“一切人”為本，狹義而言以“納稅人”為本。

三、實(shí)施“以人為本”賦稅的思考

（一）確立納稅人的主體地位，堅(jiān)持發(fā)展是第一要義的觀點(diǎn)

新中國(guó)成立以前的數(shù)千年中的政府，一直視納稅人為“稅奴”，強(qiáng)行征稅，橫征暴斂，整得鄉(xiāng)村雞犬不寧，納稅人傾家蕩產(chǎn)。正如唐宋詩(shī)里所描繪的：“典桑賣地納官租，明年衣食將何如？剩我身上帛，奪我口中粟。虐人害物即豺狼，何必鉤爪鋸牙食人肉？”（唐·白居易：《杜陵叟》）像這樣“虐人害物”地對(duì)待納稅人，迫使他們賣地納租，無衣無食，內(nèi)煎外迫，受盡鞭笞，怎能進(jìn)行賦稅征收？這種把稅本（勞動(dòng)力和土地）破壞殆盡、發(fā)展到自殺與殺人境地的王朝，最終只能走向滅亡。所以，確立納稅人的主體地位，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，聚精會(huì)神搞建設(shè)，一心一意謀發(fā)展，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)地發(fā)展[6]14-15，尊重、保護(hù)納稅人的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)，防止急功近利，不顧子孫后代地“竭澤而漁”，破壞生態(tài)，浪費(fèi)資源和能源，發(fā)展生產(chǎn)力，保證人民財(cái)富的不斷增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平與正義，提高人民自由尊嚴(yán)的生活，這樣才能增加稅源和賦稅征收。

（二）稅制的制定應(yīng)是文明的選擇，符合廣大人民群眾的利益

無論哪一種稅制制定前一定要做好調(diào)查研究，廣泛聽取納稅人的意見，從群眾中來，到群眾中去，多次反復(fù)，符合納稅人的實(shí)際，這樣才能行之有效，保證賦稅征收的暢通。在稅制制定過程中，要時(shí)刻保持清醒的頭腦，牢記稅收的戒條，即無論如何不能傷及民力、傷及稅本，始終保持稅收的中性原則，這樣的決策才是文明的、科學(xué)的。

（三）稅率要符合實(shí)際

稅率不能過高過大，造成重賦；也不能過低過小，影響國(guó)家政權(quán)的財(cái)政收入，給國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、軍事建設(shè)等帶來乏力，不利于國(guó)家的發(fā)展與強(qiáng)大。

（四）免除一切臨時(shí)性的苛捐雜稅

苛捐雜稅加重了人民群眾的負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生了額外的支出，因此，免除了苛捐雜稅，才能切實(shí)減輕人民群眾的負(fù)擔(dān)，有利于保護(hù)生產(chǎn)力，促進(jìn)持續(xù)地發(fā)展。

（五）實(shí)行科學(xué)文明的稅收征管方式

稅收是一種公共活動(dòng)，必須符合公共道德，無論征管和執(zhí)法都應(yīng)采取文明的方式，征收要合理，不能橫征暴斂。稅收人員的素質(zhì)應(yīng)符合文明規(guī)范，做到“法治、效率、廉潔、文明”，使稅務(wù)隊(duì)伍真正成為人民群眾期望的文明之師。

[1]胡寄窗.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)說史[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1991.

[2]簡(jiǎn)明社會(huì)科學(xué)辭典：第二版[M].上海：上海辭書出版社，1984.

[3]胡錦濤.在中央人口資源環(huán)境工作座談會(huì)上的講話[G]∥十六大以來重要文獻(xiàn)選編（上）.北京：中央文獻(xiàn)出版社，2005.

[4]胡錦濤.在中共中央政治局第三十次集體學(xué)習(xí)時(shí)的講話[N].人民日?qǐng)?bào)，2006-03-29.

[5]馬克思，恩格斯.共產(chǎn)黨宣言[M].北京：人民出版社，1949.

[6]胡錦濤.高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟，為奪取全面建設(shè)小康社會(huì)新勝利而奮斗[G]∥中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)文件匯編.北京：人民出版社，2007.

（責(zé)任編輯：朱 丹）

Abstract:The fair, sure, convenient, economic taxation principle proposed by Adam Smith is pregnant with humanism spirit. The ostensible purpose of taxation is to meet the national needs, but real aim is ultimately for the development of taxpayer. As Karl Max has once said, the free development of each person is the condition for the free development of all persons. Only with the development of person can the productive forces and the economy be developed, so that the tax fund would not be exhausted, and the society would be more steady and harmonious. Consequently taxation must adhere to the people-oriented principle.

Keywords:taxation; humanism; fair; justice

Reflection on the Humanism of Taxation

FU Qiao
(Centre of Financing and Accounting, Chongqing University of Technology, Chongqing 400054)

F810.42

A

1009-8135（2012）05-0040-03

2012-06-25

傅 樵（1971-），男，四川崇州人，重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心副教授，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生，主要從事財(cái)政稅收理論與實(shí)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化研究。