董大維

企業(yè)內(nèi)部控制是公司為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。2008年6月28日，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，并陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部控制配套指引。但是很多企業(yè)把內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)作為一套文件系統(tǒng)來完成，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行重視不夠，內(nèi)部控制實(shí)施效果并不理想。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制，未建立內(nèi)部控制制度，或制度不完善、不系統(tǒng)，或有章不循。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而弄虛作假。另外，由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，會(huì)使企業(yè)存在無(wú)章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制失去了健全性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全

第一，風(fēng)險(xiǎn)承受度把握不準(zhǔn)。有些國(guó)有企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要么過于保守，導(dǎo)致收益性差，或過于冒險(xiǎn)，使企業(yè)陷入危機(jī)；第二，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。如對(duì)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)缺乏計(jì)量和監(jiān)測(cè)體系；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度的衡量很難量化。第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。部分企業(yè)沒有進(jìn)行客戶和供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)偏好評(píng)估工作，或評(píng)估工作流于形式，與客戶、供應(yīng)商溝通不夠，風(fēng)險(xiǎn)的披露不全面。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠

有些國(guó)有企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也比較全面，但是僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）法人治理結(jié)構(gòu)僵化

國(guó)有股“一股獨(dú)大”的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使得國(guó)有企業(yè)在公司治理上只注重形式，缺乏深入改革的決心。由于多級(jí)代理關(guān)系的存在使得國(guó)有股的產(chǎn)權(quán)不明晰，而導(dǎo)致“所有者缺乏”，沒有形成人格化的產(chǎn)權(quán)主體。由于這種獨(dú)特的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司治理結(jié)構(gòu)上其內(nèi)涵和經(jīng)營(yíng)機(jī)制與有效的公司治理結(jié)構(gòu)有很大的距離，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，責(zé)權(quán)利邊界模糊。國(guó)家必然在國(guó)有企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行行政干預(yù)，削弱了內(nèi)控制度；其二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。如沒有在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，而只是在高級(jí)管理層下設(shè)立了內(nèi)部控制委員會(huì)。如果內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制委員會(huì)作為該部門的職能之一，其客觀有效性可想而知，將增加委托——代理風(fēng)險(xiǎn)。而且，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在事后審計(jì)上，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)執(zhí)行力及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性等方面，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性

目前我國(guó)雖然大部分國(guó)有企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但從整體上來看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一些企業(yè)只重經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，一切讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，把財(cái)務(wù)部門僅僅作為企業(yè)后勤部門，以致使內(nèi)部控制失效。二是只重事后控制。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制從總體看，基本上屬于以彌補(bǔ)為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是等違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生以后才設(shè)法堵塞或予以懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失效。三是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置不符合企業(yè)具體情況和業(yè)務(wù)處理的要求，相互制約作用不強(qiáng)，失去了應(yīng)有的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)控制存在漏洞

當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等問題較為嚴(yán)重。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的企業(yè)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)控制漏洞的存在嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。另外，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度不夠，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)未能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策和財(cái)務(wù)信息的披露起到真正的監(jiān)督和引導(dǎo)作用。

三、完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

突出內(nèi)部控制委員會(huì)的地位，內(nèi)部控制的級(jí)別越高，內(nèi)部控制越有效，所以，內(nèi)控委員會(huì)的設(shè)置應(yīng)該隸屬于董事會(huì)，平行于高級(jí)管理層。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重心應(yīng)該是綜合經(jīng)營(yíng)管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)執(zhí)行力管理。同時(shí)，建立外部董事、獨(dú)立董事制度，外部董事、獨(dú)立董事人數(shù)應(yīng)超過全部董事人數(shù)的二分之一，以保證董事會(huì)能夠在重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)管理方面做出獨(dú)立于經(jīng)理層的判斷和選擇。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

第一，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素建立數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)庫(kù)，用以判斷各類風(fēng)險(xiǎn)存在的大小、對(duì)企業(yè)的影響程度，是否存在危害性風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理決策系統(tǒng)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析與管理。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該成為企業(yè)制度化和經(jīng)常性的工作，將事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和隨機(jī)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)相結(jié)合，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效用。第三，更新風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)密切聯(lián)系實(shí)際，針對(duì)不斷出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)更新，將企業(yè)的損失降到最低。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算控制

財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法，做好預(yù)算的事前控制、事中控制和事后控制。各預(yù)算執(zhí)行部門定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，要特別注重查找原因，以提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施建議，從財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（四）提升員工素質(zhì)

企業(yè)員工的品行與素質(zhì)直接影響到整個(gè)企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，也是企業(yè)內(nèi)部控制的客體，其既要對(duì)所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，也要受到其他員工的控制與監(jiān)督。加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制文化建設(shè)，將管理意識(shí)、制度意識(shí)和法律意識(shí)根植于全員的思想觀念當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)關(guān)注、人人參與內(nèi)部控制。

[1]張怡媛.談?wù)剝?nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾個(gè)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版.2007.7.

[2]彭濤.企業(yè)內(nèi)部控制功效發(fā)揮的局限性及改進(jìn)建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版.2007.8.