向鮮花

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002）

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)預(yù)算剛性的幾點(diǎn)思考
——基于“以人為本”的視角

向鮮花

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002）

預(yù)算管理是一種有效的管理控制工具，預(yù)算管理效果直接影響企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)效率的提高和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而預(yù)算的制度性即預(yù)算剛性是預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作。從 “以人為本”的視角出發(fā)，提出幾點(diǎn)提高預(yù)算效率和改善企業(yè)集團(tuán)預(yù)算剛性的建議。

預(yù)算剛性；以人為本；企業(yè)集團(tuán)

一、“以人為本”的管理理念

以人為本是哲學(xué)價(jià)值論概念。提出以人為本，是要回答在我們生活的這個(gè)世界上，什么最重要、什么最根本、什么最值得我們關(guān)注。以人為本，就是說(shuō)，與其他一切事物相比，人更重要、更根本。管理理論經(jīng)歷了泰勒基于“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的科學(xué)管理理論，梅奧基于“社會(huì)人”假設(shè)的注重非正式組織與工人滿意度的管理理論，威廉·大衛(wèi)的Z理論，基于“復(fù)雜人”假設(shè)的管理理論，以及現(xiàn)代管理理論中的行為決策理論，隨著理論的發(fā)展和企業(yè)管理理念的更新，企業(yè)管理越來(lái)越規(guī)范，制度也越來(lái)越成熟。但現(xiàn)實(shí)中暴露的管理問(wèn)題也越來(lái)越多，如員工的流動(dòng)頻繁、勞資關(guān)系緊張、員工缺乏安全感與歸屬感，都顯示出現(xiàn)有管理方法和手段的不足，“企業(yè)只雇傭了員工的雙手，而忽視了員工最有價(jià)值的大腦”。進(jìn)入到“效率低下”和“物質(zhì)匱乏”不再是制約人類最突出問(wèn)題的21世紀(jì)后，我們迫切需要轉(zhuǎn)變 “以效率為本”的管理理念，代之 “以人為本”的管理理念。所謂 “以人為本”的管理，指的是在管理過(guò)程中以人為出發(fā)點(diǎn)和中心，圍繞著激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性展開的，以實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展的一系列管理活動(dòng)。基于“目標(biāo)人”的假設(shè)，將人看作一切管理活動(dòng)的最終目的， “以人為本”的管理理念就是以滿足個(gè)人的各種不同需求作為主要的激勵(lì)機(jī)制，以促進(jìn)人自身自由、全面發(fā)展為根本目的的管理理念[1]?！耙匀藶楸尽钡墓芾斫⒃谥贫戎?，對(duì)員工進(jìn)行針對(duì)性管理，因此， “以人為本”的管理應(yīng)避免進(jìn)入人情化管理與自我管理的誤區(qū)[2]。

二、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算剛性

企業(yè)集團(tuán)是多法人企業(yè)聯(lián)合體，是企業(yè)組織的高級(jí)發(fā)展形態(tài)。它是指以資本為基本連接紐帶所形成的，以母子公司為主體、能在統(tǒng)一戰(zhàn)略下進(jìn)行協(xié)調(diào)行動(dòng)的多法人企業(yè)聯(lián)合體[3]。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)，從管理理論的角度，主要關(guān)注的是集團(tuán)的權(quán)力配置、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的制定，從財(cái)務(wù)理論的角度，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)管理的整合作用則成為關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)主要有U型結(jié)構(gòu)、H型結(jié)構(gòu)和M型結(jié)構(gòu)，但這三個(gè)基本結(jié)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)別，實(shí)際上它們都是以母子公司為主體框架的[3]。基于此，不論是哪種組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)，預(yù)算的流程 （預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控及預(yù)算考核）基本上是一致的。所以針對(duì)預(yù)算的剛性問(wèn)題本文沒(méi)必要嚴(yán)格按集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

預(yù)算剛性指的是預(yù)算的制度性，所謂預(yù)算制度，指的是為保證預(yù)算管理的順利實(shí)施而由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)制定的，并要求全體員工共同遵守的行為準(zhǔn)則[4]。通過(guò)預(yù)算的制度化，使子公司根據(jù)母公司的預(yù)算制度制定適合各自業(yè)務(wù)的預(yù)算制度，通過(guò)母子公司以及各子公司之間的協(xié)調(diào)提高企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的效率，預(yù)算剛性則通過(guò)預(yù)算制度行為規(guī)則的約束力來(lái)體現(xiàn)?，F(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)預(yù)算出現(xiàn)“重編制，輕執(zhí)行”的局面，同時(shí)由于企業(yè)與職工、母公司與子公司之間利益沖突時(shí)常存在，以及各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，突破預(yù)算的情況也屢有發(fā)生，出現(xiàn)了預(yù)算剛性不剛，預(yù)算效率低下等各種現(xiàn)象。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理開始注重人的行為對(duì)預(yù)算的影響，Collins的分析結(jié)果顯示個(gè)人的性格特征、工作年限等與其對(duì)預(yù)算的態(tài)度呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，Hirst的研究發(fā)現(xiàn)個(gè)人對(duì)待預(yù)算的態(tài)度會(huì)對(duì)預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生影響[5]。基于此，本文從“以人為本”管理理念的視角提出幾點(diǎn)建議。

三、“以人文本”視角下企業(yè)集團(tuán)預(yù)算剛性的完善措施

（一）集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與職工的個(gè)人目標(biāo)結(jié)合

集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)主要包括公司戰(zhàn)略定位以及各子公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與中長(zhǎng)期規(guī)劃和集團(tuán)的管理控制模式的定位。而預(yù)算體現(xiàn)的是企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略意圖。在企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的編制過(guò)程中，應(yīng)將集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)與職工個(gè)人發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，使集團(tuán)利益與員工利益相一致，那么員工在為自己目標(biāo)奮斗實(shí)現(xiàn)自己的利益的同時(shí)，也就最大限度地完成了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算的約束力自然就增強(qiáng)了。這里包括兩個(gè)層次的意思，首先，集團(tuán)須對(duì)所有員工的基本情況進(jìn)行調(diào)查，包括兩個(gè)部分，集團(tuán)各子公司對(duì)基層員工進(jìn)行基本情況調(diào)查，然后對(duì)集團(tuán)的中高層管理者和各子公司的中高層管理者進(jìn)行基本情況的調(diào)查，掌握所有員工的特長(zhǎng)愛(ài)好以及感興趣和擅長(zhǎng)的崗位，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，綜合每個(gè)職工的個(gè)人能力，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)最大限度地滿足員工對(duì)工作崗位的心理需求，同時(shí)也盡最大可能發(fā)揮其職能，讓員工享受工作輕松愉悅得心應(yīng)手，給其帶來(lái)的成就感的同時(shí)提高預(yù)算管理的效率。其次，企業(yè)集團(tuán)也須通過(guò)調(diào)查的方式掌握所有員工的個(gè)人發(fā)展目標(biāo)，然后將個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，職工實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這一過(guò)程可能會(huì)比較復(fù)雜并且耗費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，所以要求集團(tuán)應(yīng)擁有較完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

（二）預(yù)算編制真正做到全員參與

雖然，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算程序大多是由集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算思想與預(yù)算總目標(biāo)，各子公司結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案，然后提交集團(tuán)審核，審核完后，提出修改意見(jiàn)，交由子公司結(jié)合實(shí)際情況以此調(diào)整預(yù)算方案，再上報(bào)集團(tuán)審核，經(jīng)過(guò)依次的幾個(gè)博弈過(guò)程最終完成預(yù)算編制，采取的是自上而下、再由下往上的上下結(jié)合的編制方法，但并未真正做到全員參與。“以人為本”的管理理念要求尊重員工和充分發(fā)揮各層員工的主觀能動(dòng)性，所以，應(yīng)讓所有的員工參與集團(tuán)的預(yù)算編制過(guò)程，各責(zé)任中心的預(yù)算不應(yīng)該是由負(fù)責(zé)人說(shuō)了算，而應(yīng)是班組或業(yè)務(wù)部門的所有人都參與本班組本部門的預(yù)算編制，負(fù)責(zé)人提出基本思路，所有的人可以根據(jù)自身掌握的信息和崗位的特點(diǎn)踴躍發(fā)言，提出各自的想法和建議，經(jīng)過(guò)多個(gè)回合達(dá)成一致，各子公司綜合各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制子公司的預(yù)算，然后集團(tuán)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)調(diào)整合，這樣，集團(tuán)的預(yù)算就變成了員工本人的預(yù)算，員工的主人翁精神就發(fā)揮出來(lái)了，會(huì)為完成“自己的預(yù)算”和實(shí)現(xiàn)“自己的目標(biāo)”發(fā)揮自己的潛能。但集團(tuán)預(yù)算在提倡子公司及員工積極參與的同時(shí)，必須做到責(zé)任、權(quán)力和利益的對(duì)等。

（三）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程強(qiáng)調(diào)柔性監(jiān)督

預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任單位構(gòu)架，即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體，包括成本中心、利潤(rùn)中心與投資中心[5]。企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的執(zhí)行主體為各子公司以及子公司的各責(zé)任中心，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督包括集團(tuán)對(duì)子公司的監(jiān)督以及子公司對(duì)各責(zé)任中心的監(jiān)督。為了保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)及各成員企業(yè)必須對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督，建立全方位、多角度的預(yù)算監(jiān)控體系,對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要有及時(shí)的信息反饋，并根據(jù)反饋的信息進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?，F(xiàn)行的監(jiān)督對(duì)高層管理者以實(shí)行自我管理為主，集團(tuán)不采用剛性的監(jiān)督手段和方式，但對(duì)各基層職工主要靠制度約束，制度的剛性越大，越容易引發(fā)基層員工的逆反心理和歸屬感的欠缺，并且隨著機(jī)械化的飛速發(fā)展和高等教育的普及，企業(yè)集團(tuán)中作為金字塔底部的職工人數(shù)在減少，基層員工素質(zhì)在提高，基層員工的需要已不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的馬斯洛的低層需要，還包括尊重、人際關(guān)系以及自我實(shí)現(xiàn)的需要，所以僅靠制度的剛性來(lái)約束是不夠的，應(yīng)更多地體現(xiàn)柔性監(jiān)督。主體思路應(yīng)是逐步加強(qiáng)職工的自我管理思想。

（四）全方位的預(yù)算考核與激勵(lì)體系

現(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)預(yù)算值與實(shí)際值的差異來(lái)衡量，而預(yù)算的獎(jiǎng)懲機(jī)制也主要是基于傳統(tǒng)的管理理念“以效率為本”的“胡蘿卜加大棒”的獎(jiǎng)懲方式，只注重結(jié)果而不關(guān)注過(guò)程，預(yù)算缺乏人性化的考核與激勵(lì)。

“以人為本”的預(yù)算考核與激勵(lì)體系應(yīng)注意如下兩點(diǎn)： （1）預(yù)算的考核制度應(yīng)該是全方位的，而不能簡(jiǎn)單地以預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果作為考核的唯一指標(biāo)，在預(yù)算的整個(gè)流程中，所有的影響因素包括預(yù)算環(huán)境等都會(huì)影響實(shí)際值與預(yù)算值的差異程度。所以， “以人為本”的預(yù)算考核體系應(yīng)綜合各方面的情況，并且還應(yīng)調(diào)查各預(yù)算執(zhí)行主體的工作態(tài)度、工作的努力程度，以及每個(gè)崗位上的職工的工作能力，綜合分析找出關(guān)鍵原因，針對(duì)每一個(gè)具體的原因所導(dǎo)致的差異應(yīng)采用具體的考核標(biāo)準(zhǔn)與制度。（2）關(guān)于激勵(lì)與懲罰機(jī)制，雖然企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行的激勵(lì)方式非常的多樣化，如帶薪休假、進(jìn)修培訓(xùn)等，但大部分都是物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的代名詞，而很少考慮各員工的實(shí)際需要，也沒(méi)有進(jìn)行具體的調(diào)查和訪談，一切以集團(tuán)的制度為本。從“以人為本”的角度來(lái)說(shuō)，激勵(lì)方式應(yīng)因人而異，主要的目的應(yīng)滿足員工當(dāng)期最迫切最關(guān)鍵的需要。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過(guò)各種方式了解每個(gè)員工的需要，以最大限度地滿足員工的需要作為預(yù)算激勵(lì)的方式，這樣，員工就為滿足自己最迫切的需要而積極地、主動(dòng)地、樂(lè)觀地為自己目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而工作，預(yù)算目標(biāo)也就越容易實(shí)現(xiàn)。關(guān)于懲罰機(jī)制，企業(yè)集團(tuán)預(yù)算制度一般都會(huì)制定嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，但嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制容易引起員工的逆反心理、報(bào)復(fù)心理和消極怠工的心理，并容易導(dǎo)致員工安全感的缺失，從“以人為本”的角度出發(fā)，我們認(rèn)為與其通過(guò)嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制導(dǎo)致大量的負(fù)面效應(yīng)的產(chǎn)生，還不如通過(guò)加大對(duì)優(yōu)秀員工的激勵(lì)，即拉大優(yōu)秀員工與較差員工的待遇差異。如在目前員工流動(dòng)性與外界不太確定性的情況下，借鑒日本企業(yè)與優(yōu)秀員工簽訂終生制的協(xié)議，這也是一種最有效的激勵(lì)方式。

（五）形成“以人為本”的預(yù)算文化氛圍

預(yù)算文化屬于集團(tuán)文化的子系統(tǒng)，所以要形成“以人為本”的預(yù)算文化氛圍，首先要求集團(tuán)必須具備 “以人為本”的集團(tuán)文化。集團(tuán)文化的核心價(jià)值觀是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間的合作與信任，從而獲得集團(tuán)管理的協(xié)同效應(yīng)。營(yíng)造以人為本的集團(tuán)文化，集團(tuán)必須培育具有集團(tuán)特色的 “以人為本”的價(jià)值觀、思維方式、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則。集團(tuán)和各成員企業(yè)須營(yíng)造一個(gè)健康和諧的工作環(huán)境，建立能體現(xiàn)人的主觀能動(dòng)性和圍繞員工自身發(fā)展的規(guī)章制度，按員工的需要對(duì)員工進(jìn)行開發(fā)和培訓(xùn)，提高員工的認(rèn)知水平，幫助員工明確和制定自身的個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃，營(yíng)造一種適合員工發(fā)揮其才能、追求其自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的集團(tuán)文化。

四、小結(jié)

剛性管理是企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作，沒(méi)有它，集團(tuán)便成了無(wú)根之木、無(wú)源之水，但 “以人為本”是企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的靈魂，沒(méi)有它，預(yù)算管理便成為死水一潭。所以，要提高預(yù)算管理的效率，在預(yù)算剛性的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)堅(jiān)持 “以人為本”的管理理念。從 “以人為本”的角度出發(fā)，要求企業(yè)集團(tuán)將人的自由發(fā)展看作最根本的目標(biāo)，關(guān)注的是員工的發(fā)展與需要，從而將集團(tuán)的發(fā)展內(nèi)化成企業(yè)集團(tuán)所有員工的自身發(fā)展。

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[3]許東海，許陳生.企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的模式及其變遷[J].商業(yè)時(shí)代,2009（7）:29-30.

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[5]韓倩倩，潘愛(ài)玲.企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理系統(tǒng)要素的層次結(jié)構(gòu)分析[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2010（2）:107-113.

F275

A

1673-8535（2012）01-0022-04

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向鮮花 （1980-），女，湖南岳陽(yáng)人，梧州學(xué)院工商管理系講師，碩士，研究方向：預(yù)算管理。

覃華巧）