■ 中評協(xié)標準部

為規(guī)范評估職業(yè)道德行為，國際評估準則理事會國際評估專業(yè)委員會制定并發(fā)布了《職業(yè)道德守則》。本期對《職業(yè)道德守則》的基本情況、主要內(nèi)容進行了介紹和簡要的評價，其中的一些特點值得中國評估界思考，特別是在我國制定職業(yè)道德準則方面值得借鑒。

2011年12月，為規(guī)范評估職業(yè)道德行為，國際評估準則理事會發(fā)布了《職業(yè)道德守則》。

一、《職業(yè)道德守則》基本情況

國際評估準則理事會（International Valuation Standards Council，IVSC）是一家獨立的、非盈利性的民間組織，專為公共利益服務(wù)。該組織旨在通過建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，提升評估專業(yè)人員職業(yè)道德水準，建立評估行業(yè)的信心和社會公信力。

2009年國際評估準則理事會改組，新成立了3個委員會，即管理委員會（Board of Trustees，BOT）、國際評估準則委員會（International Valuation Standards Board，IVSB）和國際評估專業(yè)委員會（International Valuation Professional Board，IVPB），替代原有的常務(wù)理事會和準則委員會。管理委員會主要負責(zé)IVSC的戰(zhàn)略、監(jiān)管和籌資工作，負責(zé)任命其他兩個委員會的人選并審議新會員的申請。中評協(xié)副會長兼秘書長劉萍任管委會委員。國際評估準則委員會由管委會任命的委員組成，負責(zé)國際評估準則的制定工作。國際評估專業(yè)委員會由管委會任命的委員組成，負責(zé)監(jiān)督全球評估行業(yè)的教育培訓(xùn)及資格授予工作，促進評估行業(yè)發(fā)展。

道德行為是評估實踐一個至關(guān)重要的組成部分，但是，委派和監(jiān)管具體某個評估師是準則使用者的責(zé)任。評估師的監(jiān)管在不同的領(lǐng)域和國家有不同的形式。在傾向于能夠強制執(zhí)行的準則中引入道德規(guī)范將造成對準則適用的障礙，因為不同的準則使用者對于道德規(guī)范的要求必然是各不相同的。因此，為促進國際評估準則在全球范圍內(nèi)的推廣，由原準則委員會發(fā)布的對職業(yè)道德進行規(guī)范的《行為守則》不再包含于評估準則體系，相關(guān)內(nèi)容由專業(yè)委員會以《職業(yè)道德守則》發(fā)布。

國際評估準則理事會要求作為其會員的評估專業(yè)組織（行業(yè)協(xié)會）對各自的會員都要制定道德行為規(guī)范。專業(yè)評估組織可以采用本守則或完善他們自己制定的規(guī)范以體現(xiàn)守則的基本原則。當專業(yè)評估人員遵守某個專業(yè)評估組織的規(guī)范，而這些規(guī)范中規(guī)定了一些評估實踐中為了遵守基本原則應(yīng)該采取或回避的特殊行為，這種情況下守則的“基本原則——指導(dǎo)意見”與附錄中“基本原則的討論”可能都不具有適用性。

二、《職業(yè)道德守則》的主要內(nèi)容

（一）基本結(jié)構(gòu)

《職業(yè)道德守則》的結(jié)構(gòu)為基本原則、基本原則——指導(dǎo)意見、附錄三部分，其中附錄部分包含“附錄1——不利影響與保障措施”、“附錄2——基本原則的討論”。

“基本原則”由5個行為原則構(gòu)成，專業(yè)評估人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時需要遵守這些行為原則?！盎驹瓌t——指導(dǎo)意見”提供了應(yīng)該使用基本原則時的理論方法的指導(dǎo)意見。“附錄1”列出了可能使專業(yè)評估人員違背基本原則的不利影響的類別和幾種能夠避免或減輕不利影響的保障措施?！案戒?”為附加的對于基本原則的討論，用一些實例說明了常見的可能對專業(yè)評估人員遵守基本原則產(chǎn)生不利影響的情況，以及相關(guān)的避免這些不利影響的措施。

（二）主要內(nèi)容介紹

1. 明確了專業(yè)評估人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時需要遵守的職業(yè)道德的基本原則。

誠信：在專業(yè)和業(yè)務(wù)關(guān)系方面坦率、誠實。誠信的基本原則要求專業(yè)評估人員有義務(wù)做到在執(zhí)業(yè)過程和商業(yè)關(guān)系上保持坦率與誠實。誠信也意味著公平交易和真實性。

當專業(yè)評估人員認為一個評估報告包含的評估結(jié)果、評估所參考的信息或任何與評估有關(guān)聯(lián)的信息存在包含有重大錯誤或會使人誤解的、不負責(zé)的表述，有遺漏或不清楚的地方，專業(yè)評估人員不應(yīng)該再有意使用這些信息。如果一個專業(yè)評估人員意識到他們已經(jīng)使用了這些錯誤的信息，他們應(yīng)該采取緊急措施。

客觀：不允許利益沖突或不正當因素及偏見影響專業(yè)或執(zhí)業(yè)判斷。客觀性的基本原則要求專業(yè)評估人員有義務(wù)做到專業(yè)性和執(zhí)業(yè)判斷不應(yīng)當因為偏見、利益沖突或其他不正當?shù)挠绊懚讌f(xié)。如果一些不利影響對專業(yè)評估人員保持客觀性來說是不可避免、不可降低的，專業(yè)評估人員應(yīng)該拒絕存在不利影響的任務(wù)。當然一些對專業(yè)評估人員保持客觀性的潛在不利影響也會被保護措施消除或有效的降低。對不利影響的保護措施可以適當透漏給相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下繼續(xù)進行評估任務(wù)。

專業(yè)評估人員應(yīng)考慮是拒絕接受任務(wù)，還是應(yīng)用保護措施來消除或避免這些不利影響?？赡軙龅讲焕绊懙那闆r包括：在買方與賣方的資產(chǎn)交易中要求出具評估報告；在兩方或多方參與同一競爭時要求出具評估報告；為貸款方（債權(quán)人）提供的評估意見被要求給借款方使用；專業(yè)評估人員的公司與委托方有其他實質(zhì)利益關(guān)系的情況下，對第三方進行評估；除非自我審查的風(fēng)險能減小到最低限度，否則要對上述類型資產(chǎn)進行復(fù)核評估。

為相同資產(chǎn)提供定期的周期性評估時，要盡可能地避免由于自我復(fù)核可能引起的對客觀性的影響，具體方法包括：由與該項目沒有關(guān)聯(lián)的專業(yè)評估人員提供定期復(fù)核評估；定期改變專業(yè)評估人員在評估項目中的職責(zé)范圍。

如果專業(yè)評估人員認為通過披露不利影響，或通過實施其他的保護措施，能夠消除或有效地降低對客觀性的不利影響，要特別注意不要違背保密原則。如果上述所涉及的資產(chǎn)或利益相關(guān)方不能夠在不違背保密性原則下向另一個客戶披露出來的話，就應(yīng)該拒絕該任務(wù)。

如果專業(yè)評估人員認為，存在潛在利益沖突關(guān)系的雙方或多方在評估結(jié)果或項目資產(chǎn)方面達成某種協(xié)議能夠消除或有效控制對客觀性的不利影響，應(yīng)注意確保以適當方式告知當事人，使他們明白并同意專業(yè)評估人員的提議對其利益的潛在影響。在取得利益雙方或多方的一致同意后，專業(yè)評估人員可以承接評估項目，但依然需要遵守基本原則的要求。

如果沒有符合要求的保護措施可以消除或減少對客觀性的不利影響，專業(yè)評估人員就應(yīng)該拒絕該任務(wù)。

能力：保持足夠的專業(yè)知識和技能的要求，以保證客戶或委托方獲得基于當前的最新實踐、法規(guī)和評估技術(shù)的服務(wù)。

基本原則對專業(yè)評估人員的能力要求包括：保持專業(yè)知識與技巧能達到所要求的水平，以確?？蛻艋蚬椭髂軌虺浞窒硎艿綄I(yè)服務(wù)；提供專業(yè)服務(wù)時遵循適用的技術(shù)和專業(yè)標準。

在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)過程中，專業(yè)勝任能力要求對運用專業(yè)知識與技能進行合理的判斷。專業(yè)技能可以劃分為獲得專業(yè)勝任能力和保持專業(yè)勝任能力兩個階段。保持專業(yè)能力需要對相關(guān)技術(shù)、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)不斷的更新和了解。不斷的提高專業(yè)水平，能夠使專業(yè)評估人員在專業(yè)環(huán)境中保持執(zhí)業(yè)勝任能力。如果一個專業(yè)評估人員不具備足夠的專業(yè)知識和必要的經(jīng)驗來完成該評估任務(wù)，應(yīng)當拒絕該評估任務(wù)。

保密：注意對業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)信息保密，未經(jīng)允許的情況下不得向第三方披露此類信息（除非法律或職業(yè)另有規(guī)定）、不得擅自使用或交由第三方使用此類信息。

保密原則是所有專業(yè)評估人員都必須遵守的義務(wù)，應(yīng)避免：未經(jīng)適當和明確的授權(quán)，披露了由于執(zhí)業(yè)或業(yè)務(wù)關(guān)系而知悉的公司外部或委托方的機密信息，除非是合法的、有專業(yè)權(quán)利的或者有披露義務(wù)的；為了個人利益或第三方的利益，利用因執(zhí)業(yè)和業(yè)務(wù)關(guān)系而取得的機密信息。

專業(yè)評估人員應(yīng)當遵守保密原則，在社會環(huán)境中保持警覺避免不慎泄露的可能性，尤其是對有密切商業(yè)聯(lián)系的公司或直系親屬成員。

專業(yè)評估人員要對未來的客戶或雇主所披露的信息遵守保密原則。專業(yè)評估人員和一個客戶或雇主之間的關(guān)系結(jié)束后仍需要繼續(xù)遵守保密原則。當專業(yè)評估人員改變雇傭關(guān)系或獲得一個新客戶，專業(yè)評估人員有權(quán)使用先前的經(jīng)驗。專業(yè)評估人員無論如何都不應(yīng)使用或披露任何因執(zhí)業(yè)或業(yè)務(wù)關(guān)系獲得的保密信息。專業(yè)評估人員應(yīng)該對公司或雇傭組織的信息保守秘密，采取合理措施。

職業(yè)行為：按照相關(guān)法律要求、技術(shù)和專業(yè)標準勤勉盡責(zé)工作。以公眾利益為主，并避免任何有損同行名聲的行為。

專業(yè)評估人員有義務(wù)做到遵守職業(yè)行為的基本原則，為他們的客戶盡職服務(wù)并確保所提供的服務(wù)是合法的、符合技術(shù)與專業(yè)標準的，并同時適用于評估項目與評估目的。職業(yè)行為包括有義務(wù)對公眾利益負責(zé)。專業(yè)評估人員的職責(zé)不僅僅局限于滿足特定客戶或雇主的需求，同時需要考慮專業(yè)結(jié)論對未知第三方的廣泛影響。例如，評估經(jīng)常對第三方有直接影響，像公司的股東或基金投資者。雖然一般情況下客戶的需求是最重要的，但專業(yè)評估人員應(yīng)該避免在明知會對公眾利益不利的情況下接受任何指示，因為這樣會對他們的聲譽和專業(yè)性產(chǎn)生不良影響。

專業(yè)評估人員不應(yīng)該為了自身市場宣傳和業(yè)務(wù)推廣的需要而影響行業(yè)的名聲。專業(yè)評估人員應(yīng)該是誠實并實事求是的，不應(yīng)該對他們能提供的服務(wù)、所擁有的資格、所擁有的經(jīng)驗過分的夸大，詆毀他人或無根據(jù)地與同行工作進行對比。

職業(yè)行為包括要對所有的客戶和大多數(shù)公眾保持應(yīng)有的尊重與責(zé)任，對合理的建議與投訴作出及時和有效的反應(yīng)。專業(yè)評估人員應(yīng)該避免任何有損行業(yè)的行為。

2. 提供了應(yīng)該使用基本原則時的指導(dǎo)意見。指導(dǎo)意見用于幫助專業(yè)評估人員選擇符合基本原則要求的方法，區(qū)分、評判和應(yīng)對不利影響，以使他們能夠遵守基本原則。專業(yè)評估人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境可能會對遵守基本原則產(chǎn)生特定的不利影響。

當專業(yè)評估人員發(fā)現(xiàn)一個潛在的不利影響使他們不能遵守基本原則時，專業(yè)評估人員需要對不利影響的嚴重性進行評判。通過采用恰當?shù)谋Ｗo措施可以將一些不利影響消除或是減少到可接受的程度。決定是否接受評估任務(wù)時主要看其保護措施是否到位，專業(yè)評估人員需要考慮措施是否合理并通知第三方，權(quán)衡具體情況和當時掌握的信息，最后使用適當?shù)谋Ｗo措施將不利影響消除或減少到可接受的程度，并確保不會影響到專業(yè)評估人員遵守基本原則。

如果對專業(yè)評估人員遵守基本原則的不利影響因素不能被消除或者不能減少到可接受的程度，要么是因為不利影響太大，要么是因為保護措施不到位或不適用，這時就應(yīng)該拒絕或中止評估工作。

如果專業(yè)評估人員遇到一個即使拒絕接受委托或采取保護措施都不能解決的重大問題時，專業(yè)評估人員需要考慮從相關(guān)專業(yè)團體或法律顧問處得到建議。與相關(guān)團體專家匿名討論相關(guān)事項，或者與法律顧問在法律的保護下討論相關(guān)事項，這些通常都不違背基本原則中的保密性。例如，評估師可能會遇到欺騙、出具報告可能會違背他們遵守保密的義務(wù)。專業(yè)評估人員可以考慮征求法律建議, 決定這個報告是否可以出具。

在嘗試過所有相關(guān)可能之后，如果與職業(yè)道德守則的沖突仍然沒有得到解決，專業(yè)評估人員需要決定在這種情況下是否需要從項目小組或特定任務(wù)中退出，或者從受聘公司或組織辭職。

3. 歸納了對專業(yè)評估人員遵守基本原則的幾種主要類別的不利影響。

對專業(yè)評估人員遵守基本原則的不利影響可由多種關(guān)系和情況產(chǎn)生。一個環(huán)境或關(guān)系可能會出現(xiàn)不只一種不利影響，且一種不利影響可能影響不只一條基本原則。不利影響可以分為以下類別：

（1）自身利益不利影響（Self-interest threat）——這種不利影響指經(jīng)濟或其他利益會對專業(yè)評估人員的判斷力或行為造成不當影響。

（2）自身回顧不利影響（Self-review threat）——這種不利影響指專業(yè)評估人員可能會依賴在同一公司中其他人先前作過的判斷或執(zhí)行過的服務(wù)經(jīng)驗，這樣會影響到專業(yè)評估人員對當前所提供服務(wù)的判斷力，從而得出不當?shù)脑u估結(jié)論。

（3）客戶沖突不利影響（Client conflict threat）——這種不利影響指兩個或多個客戶可能會在評估結(jié)論上出現(xiàn)對立或不一致的利益關(guān)系。

（4）擁護客戶不利影響（Advocacy threat）——這種不利影響指專業(yè)評估人員可能會站在客戶或雇主的立場，從而影響到專業(yè)評估人員的客觀性。

（5）密切關(guān)系不利影響（Familiarity threat）——這種不利影響指由于與客戶長期密切的關(guān)系，專業(yè)評估人員可能會過多考慮他們的利益，接受他們的工作。

（6）脅迫不利影響（Intimidation threat）——這種不利影響指專業(yè)評估人員在現(xiàn)實或預(yù)期的壓力下其客觀性會受到影響（包括試圖對評估意見施加不當?shù)挠绊懀?/p>

4. 總結(jié)了能夠消除或降低這些不利影響的幾種保護措施。通常專業(yè)評估人員所在的專業(yè)評估組織對其成員在評估工作實踐中可能遇到的不利影響會提出一些針對不同類型不利影響的行為規(guī)范以及相應(yīng)的保護措施。保護措施可以消除不利影響或把他們降低到可以接受的程度。它們分為以下幾大類型：保護措施包含在與評估目的相關(guān)的法律法規(guī)中；保護措施包含在專業(yè)評估人員所屬的專業(yè)評估組織頒發(fā)的行為準則中；保護措施包含在公司內(nèi)部工作程序和質(zhì)量管理中。

由法律法規(guī)列出的幾個典型的保護措施，包括：在企業(yè)結(jié)構(gòu)及公司管理方面提供評估服務(wù)的法規(guī)；專業(yè)評估人員開展某些類型資產(chǎn)評估的法律許可；對為特殊目的提供評估服務(wù)的個人提出的所受教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求的法規(guī)；要由法律授權(quán)的第三方審查專業(yè)評估人員提供的報告或其他信息。

幾個典型的由專業(yè)評估組織提出的保護措施，包括：需要服從專業(yè)標準；對執(zhí)行專業(yè)標準的監(jiān)督和處罰程序；關(guān)于評估工作報酬計算依據(jù)的規(guī)定。

幾個典型的公司工作程序中的保護措施，包括：當專業(yè)評估人員或評估團隊所提供的評估服務(wù)與任何為該公司其他業(yè)務(wù)提供的服務(wù)可能存在沖突時，最好把相關(guān)服務(wù)分離開來。根據(jù)不利影響的程度和情況可考慮在管理控制、數(shù)據(jù)訪問、配合服務(wù)方面的分離；要求對評估師及其他參與評估工作人員的重要個人利益信息進行登記并維護；需要對評估進行內(nèi)部審查；對于周期性發(fā)生的評估任務(wù)，要定期更換專業(yè)評估人員；控制從被委托的評估事項中收受禮物或好處。

三、對《職業(yè)道德守則》評價

《職業(yè)道德守則》經(jīng)國際評估專業(yè)委員會完善并發(fā)布后，更加系統(tǒng)規(guī)范，其中的一些特點值得中國評估界思考，特別是在我國制定職業(yè)道德準則方面值得借鑒。

1. 對職業(yè)道德的規(guī)范更加系統(tǒng)，操作性更強。2007年，國際評估準則理事會發(fā)布的包含于國際評估準則的《行為守則》側(cè)重于對專業(yè)評估人員的各種行為進行規(guī)范，涉及職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、披露要求、評估報告等方面?！堵殬I(yè)道德守則》將專業(yè)勝任能力、披露要求等與職業(yè)道德關(guān)系密切的內(nèi)容吸收，并對職業(yè)道德部分進行了豐富，形成了“基本原則”、“基本原則——指導(dǎo)意見”等正文部分。增加了“附錄1——不利影響與保障措施”、“附錄2——基本原則的討論”部分，對遵守職業(yè)道德有不利影響的情況進行了具體說明與探討，并提供了具體的保護措施和案例?！堵殬I(yè)道德守則》將正文與附錄有機地統(tǒng)一協(xié)調(diào)，比較有效、全面、重點突出地對職業(yè)道德行為進行了規(guī)范。

2. 與我國的《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》在實質(zhì)上等同?！顿Y產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》在遵紀守法、專業(yè)勝任能力、處理利益沖突、與其他注冊資產(chǎn)評估師的關(guān)系等方面實質(zhì)上已經(jīng)對《職業(yè)道德守則》中誠信、客觀、能力、保密、職業(yè)行為等原則進行了要求，兩者在內(nèi)容、原則性、涵蓋范圍等方面大體相當，在實質(zhì)上都體現(xiàn)了對專業(yè)評估人員職業(yè)道德的全面規(guī)范。但前者只作了原則性的規(guī)定，后者對妨礙遵守基本原則的各種不利影響及保護措施進行了列舉說明，并對案例進行了分析，較好地體現(xiàn)了準則制定中原則性與規(guī)則性的統(tǒng)一。

3. 對獨立性準則有借鑒意義。目前我國的《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——獨立性》正在制定當中，合理處理利益等各種沖突、不受外界的不利影響，是獨立性原則的重要內(nèi)容?！堵殬I(yè)道德守則》的“不利影響與保障措施”詳細歸納了自身利益、自身回顧、客戶沖突、擁護客戶、密切關(guān)系、脅迫等6種類型的不利影響和對應(yīng)的保護措施，對我們制定獨立性準則有較強的借鑒意義。