李永發(fā)

摘 要：進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國高等教育事業(yè)迎來飛速發(fā)展，與此同時(shí)，高等學(xué)校內(nèi)部的控制和管理也逐漸顯現(xiàn)出一系列問題。文章通過分析高校內(nèi)部控制中存在的問題，提出了解決問題的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-102-02

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證辦學(xué)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高辦學(xué)效率和效果，保證高校實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。高校內(nèi)部控制不但是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且包括整個(gè)高校管理體制內(nèi)的控制。進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國高等教育事業(yè)迎來飛速發(fā)展，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)。高校應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，必然要建立完善的內(nèi)控制度。但是，當(dāng)前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求存在一定的差距，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性。只有充分認(rèn)識(shí)這些缺陷，制定相關(guān)對(duì)策，完善內(nèi)控機(jī)制，才能提高高校經(jīng)濟(jì)管理水平，保證高校國有資產(chǎn)安全。

一、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面發(fā)生了很大的變化，高校作為我國科研和文化的前沿陣地自然也不例外。高校已經(jīng)由原來的政府機(jī)構(gòu)的附屬物，逐漸轉(zhuǎn)化為有較強(qiáng)自主能力和核算能力的實(shí)體，這不但順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮流，也從根本上激發(fā)了高校自身的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。但是，高校自身的變化也帶來了一系列的問題，其中高校內(nèi)部的管理與控制成為了這些問題的中心。現(xiàn)階段，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收費(fèi)及上級(jí)撥款大幅度增加，基本建設(shè)和教學(xué)設(shè)備采購顯著增多，高校領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和某些職權(quán)部門的權(quán)力不斷增大，而高校在管理和制度上的建設(shè)卻相對(duì)滯后。近年來發(fā)生在國內(nèi)高校的相關(guān)腐敗問題都是由于內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)部控制執(zhí)行不力等原因造成的。高校的職務(wù)犯罪頻發(fā)，說明高校的內(nèi)部控制狀況堪憂。

二、內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境較差。目前我國涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)相當(dāng)有限，并且在執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象。有的高校根本就沒有內(nèi)部控制制度；有的高校雖有，但幾乎形同虛設(shè)。此外，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者，從單位負(fù)責(zé)人到普通職工，不少人根本不知道什么是內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制的人就更少了。目前，有的高校出現(xiàn)的管理混亂，最重要的一個(gè)原因就是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不力。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是內(nèi)部控制存在漏洞，由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個(gè)領(lǐng)域，授權(quán)不清，權(quán)責(zé)不明，存在管理漏洞，導(dǎo)致重復(fù)工作、效率低下等問題的存在。二是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的各個(gè)環(huán)節(jié)完成的。由于高校普通的教職員工完全是以管理對(duì)象的身份來參與學(xué)校的各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)的，所以他們便處于被管理和監(jiān)督的位置。與此形成強(qiáng)烈對(duì)照的是，對(duì)于高校高層和中層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督實(shí)際上處于真空地帶。由于缺少了內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制制度不能真正有效地運(yùn)行。

3.資產(chǎn)管理存在缺陷。

（1）貨幣資金方面。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是不相容職務(wù)不能同時(shí)由一人擔(dān)任。例如，出納與銀行對(duì)賬職能不能由同一個(gè)人擔(dān)任。但有的院校由于會(huì)計(jì)人員短缺，安排同一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任出納和對(duì)賬工作，為貨幣資金安全帶來隱患。由于很多高校的院系都具備對(duì)外培訓(xùn)等各種創(chuàng)收能力，高校貨幣資金的內(nèi)部控制也應(yīng)該包括對(duì)院系創(chuàng)收資金的安全監(jiān)管。

（2）固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購、日常管理等環(huán)節(jié)。但很多高校在這兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制不夠，造成諸如虛報(bào)價(jià)格、相關(guān)經(jīng)辦人員吃回扣等現(xiàn)象屢見不鮮；其他如儀器設(shè)備重復(fù)購置、使用率不高，甚至閑置等問題比比皆是。

（3）設(shè)備采購招標(biāo)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。目前，很多高校物資采購都采取了政府采購模式，雖然招標(biāo)管理制度比較完善，但高校設(shè)備采購專業(yè)性很強(qiáng)，技術(shù)指標(biāo)難以把握，市場(chǎng)行情也比較復(fù)雜，高校的采購人員在招標(biāo)工作中的參與程度、參與形式較難把握?；ā⒋笞谖镔Y采購案件在高校腐敗案中常見諸報(bào)端。由于擴(kuò)招、擴(kuò)建的需要，高校近年來基本建設(shè)和物資采購工作急劇增加，有的高校每年用于基本建設(shè)和采購資金都達(dá)上億元，形成了較大資金量，成為腐敗案件發(fā)生的重點(diǎn)領(lǐng)域。

三、完善高校內(nèi)部控制的措施

1.完善控制環(huán)境，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。高校應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，樹立人人參與內(nèi)部控制意識(shí)，使全體員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主動(dòng)向管理層報(bào)告工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制相關(guān)缺陷，并提供改進(jìn)內(nèi)部控制的意見和措施；高層管理人員要積極參與內(nèi)部控制制度的制定，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，高校更應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。高校要加強(qiáng)關(guān)鍵人員的管理，如院系負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；要控制住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如采購程序、審批程序、交接程序等；要保管好關(guān)鍵物品，如財(cái)政收據(jù)、發(fā)票、支票及印簽等；要重點(diǎn)控制關(guān)鍵工作崗位，如銀行出納、現(xiàn)金出納等。

2.提高高校員工素質(zhì)。人才是高校發(fā)展的靈魂，無論是教輔崗位還是管理崗位都應(yīng)該配備合格的高素質(zhì)的工作人員。內(nèi)部控制系統(tǒng)要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅需要科學(xué)、完善地建立其控制制度，更重要的是嚴(yán)格執(zhí)行，而執(zhí)行好壞在很大程度上受執(zhí)行人素質(zhì)高低的影響。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，人員的需要量也隨之增大，引進(jìn)什么樣的人員，以及如何合理安排原有的人員，都將直接影響到高校的發(fā)展。加強(qiáng)人事管理，提高人員素質(zhì)也成了當(dāng)今高校內(nèi)部管理的目標(biāo)之一。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，管理者和員工都是內(nèi)部控制施行的主體和客體，并通過自身的工作直接或間接地影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，內(nèi)部控制的有效實(shí)施關(guān)鍵在于每個(gè)管理者和每個(gè)員工都要清楚自己在學(xué)校中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。只有每個(gè)人都明確自己的分工，與整個(gè)學(xué)校積極協(xié)調(diào)一致，才能高效推進(jìn)內(nèi)部控制的運(yùn)行。

3.建立對(duì)支出的控制制度。高校的日常支出是非常頻繁的，尤其是一些費(fèi)用支出，特別是各院系有一定的創(chuàng)收自主權(quán)，名目繁多的支出就更多了。每一筆費(fèi)用支出看起來額度不大，可是累計(jì)起來卻也是相當(dāng)驚人的，在這些費(fèi)用之中不乏一些不必要的支出，造成了資金的浪費(fèi)和國有資產(chǎn)的流失。比如招待費(fèi)、電話費(fèi)，都屬于應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出項(xiàng)目，如果在管理上松懈，就容易出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象，使這些資金成了個(gè)別人的消費(fèi)資金，就會(huì)擠占正常的教學(xué)經(jīng)費(fèi)，使高校的發(fā)展受到影響。所以一定要嚴(yán)格支出控制，定期不定期地對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行審查，保證國有資產(chǎn)得到充分有效的利用。對(duì)那些浪費(fèi)資金的行為要堅(jiān)決地加以制止和糾正，必要時(shí)可以利用法律武器對(duì)這一行為進(jìn)行制裁。

4.增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各高校領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用。要不斷提高員工的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以通過競爭上崗、公開招聘、崗位輪換等方式，選拔綜合素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力精，管理能力強(qiáng)的人員從事內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的工作。

5.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?，F(xiàn)階段高校的辦學(xué)規(guī)模越來越大，各種基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也越來越多，由于國家對(duì)于高校的財(cái)政撥款是有限的，不能完全解決高校建設(shè)資金需求的問題，這就使得高校不得不多渠道籌集資金，從而加大高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前高?；I集資金的渠道基本是銀行貸款，通過貸款可以解決建設(shè)資金不足問題，但是，如果對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足或不充分，會(huì)使高校的財(cái)務(wù)狀況惡化，背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，有時(shí)只能舉新債還舊債，造成惡性循環(huán)。不但沒有解決資金問題，而且還會(huì)阻礙高校的發(fā)展。因此，一定要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在籌集資金以前進(jìn)行科學(xué)、合理的分析、論證。在保證資金使用量的同時(shí)，努力降低資金成本，避免舉債過多而造成閑置資金；對(duì)于每一筆資金在籌集時(shí)要做到有嚴(yán)格的論證和審批程序，做到高瞻遠(yuǎn)矚，防患于未然。

6.建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要部分，它運(yùn)用審計(jì)的方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，是用于控制內(nèi)部控制。建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度可以幫助管理人員找出控制工作中的缺點(diǎn)和弊端，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)還可以發(fā)揮監(jiān)督作用，保證資產(chǎn)的安全，避免浪費(fèi)，揭露腐敗行為。高?？梢圆捎枚喾N內(nèi)部審計(jì)形式，不但要有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更要引入領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、財(cái)政支出績效審計(jì)等形式，必要時(shí)可使審計(jì)工作外部化，聘請(qǐng)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：遵義醫(yī)學(xué)院 貴州遵義 563003）

（責(zé)編：若佳）