摘要：在經(jīng)濟(jì)管理中，如實(shí)核算企業(yè)成本，是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，控制企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)狀況的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。文章就其中的輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法——計(jì)劃成本分配法做了論述。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用 計(jì)劃成本分配法
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—261—02
　　成本管理是運(yùn)用企業(yè)成本學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)的資金耗費(fèi)及價(jià)值補(bǔ)償過(guò)程進(jìn)行反映、監(jiān)督和控制，以求節(jié)省勞動(dòng)耗費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面、有效的經(jīng)營(yíng)管理，包括生產(chǎn)計(jì)劃管理、生產(chǎn)技術(shù)管理、物資管理、勞動(dòng)人事管理等等。各方面的管理因各自管理的對(duì)象和采用的方法不同，有著自身的特點(diǎn)和具體內(nèi)容，各方面的管理又有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，由若干個(gè)管理分系統(tǒng)組成的，具有一定管理的企業(yè)管理整體系統(tǒng)。本文就其中的對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法作出一些探討。
　　對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法作出分析前，首先要對(duì)支出、費(fèi)用、成本作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹。支出是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一切開(kāi)支與耗費(fèi)。一般而言，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出和利潤(rùn)分配性支出五大類(lèi)；費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。具體體現(xiàn)為企業(yè)在獲取商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供等收入過(guò)程中，對(duì)企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是指生產(chǎn)費(fèi)用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總。因此，生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，而產(chǎn)品成本則是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。
　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的是只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品，如從事工具、模具、修理用備件的制造等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行。該科目同“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目一樣，一般應(yīng)按車(chē)間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入該科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序可根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模大小來(lái)考慮是否設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)科目借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算其總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用數(shù)量進(jìn)行分配。由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)不同，費(fèi)用分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。
　　由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車(chē)間服務(wù)的，但在一些輔助生產(chǎn)車(chē)間也有相互提供勞務(wù)的情況，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，也應(yīng)考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)對(duì)成本的影響。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。
　　由于采用計(jì)劃分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是事先確定的，因而簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。另外，通過(guò)差異的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)單位計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須準(zhǔn)確，而且此方法在學(xué)習(xí)過(guò)程中不容易理解。因此，本文就計(jì)劃分配法作一個(gè)探討。
　　計(jì)劃分配法，分兩步計(jì)算：首先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間）提供的勞務(wù)費(fèi)用，再計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用差額，即輔助生產(chǎn)成本差異。其次，輔助生產(chǎn)成本差異可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化分配工作也可將輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。
　　例如，大華有限公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有供電、供水兩個(gè)輔助車(chē)間，本月耗費(fèi)的具體資料如下：供電車(chē)間耗費(fèi)2800元，供電12000度，其中甲、乙產(chǎn)品分別耗電5000度、2000度，供水車(chē)間耗電3000度，生產(chǎn)車(chē)間耗電500度，管理部門(mén)耗電1500度；供水車(chē)間耗費(fèi)1600元，供水40000立方米，其中供電車(chē)間耗費(fèi)8000立方米，生產(chǎn)車(chē)間耗費(fèi)2000立方米，管理部門(mén)耗費(fèi)30000立方米。設(shè)每度電的計(jì)劃成本為0.25元，每立方米的計(jì)劃成本為0.05元。要求：采用計(jì)劃分配法對(duì)本月耗費(fèi)進(jìn)行分配并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　1.按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1250
　　生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 500
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間 400
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 750
　　制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間——供水車(chē)間 100
　　制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間——供電車(chē)間 125
　　管理費(fèi)用 1875
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間 3000
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 2000
　　2.結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（由于金額較小，簡(jiǎn)化核算）。
　　借：管理費(fèi)用 550
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間 200
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間 350
　　筆者認(rèn)為，如此表述不夠清楚。因?yàn)?，按照上述?huì)計(jì)分錄，容易使讀者混淆差異的產(chǎn)生。差異的200元，從形式上是生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間的借方由實(shí)際成本2800元加上上述分錄中按計(jì)劃成本分配的供電車(chē)間耗用的供水車(chē)間水費(fèi)400元之和與其貸方按計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)分配的供電費(fèi)用3000元產(chǎn)生，供電車(chē)間同理。此時(shí)，如果把兩個(gè)分錄放在一起，并假設(shè)約去兩輔助車(chē)間相互使用的費(fèi)用，實(shí)際成本與計(jì)劃成本產(chǎn)生的差異就非常容易理解了，如圖（見(jiàn)下頁(yè)）：
　　兩個(gè)分錄合在一起分析，借方就由原來(lái)的實(shí)際成本加計(jì)劃成本就變?yōu)榧兇獾膶?shí)際成本，而貸方只剩下對(duì)外部分配的計(jì)劃成本，差異的產(chǎn)生就很容易被讀者接受。
　　企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)貫徹增產(chǎn)節(jié)約的原則，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配方法的探討，讓管理者對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用，特別是計(jì)劃成本法有一個(gè)全面了解，以達(dá)到成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作中應(yīng)有的作用。
　　（作者單位：潞安職業(yè)技術(shù)學(xué)院山西襄垣046204）
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