摘要：公安現(xiàn)役部隊(duì)近年來(lái)在逐步探索基本建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)（簡(jiǎn)稱“跟蹤審計(jì)”），由于前移監(jiān)督關(guān)口，重視事前、事中審計(jì)，與以往的竣工決算審計(jì)相比更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問(wèn)題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效大、效果好。但作為一種創(chuàng)新，尚未形成較為完善的制度體系，在實(shí)踐操作過(guò)程中遇到一些困難和問(wèn)題，伴隨著這些問(wèn)題產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，分析這些問(wèn)題，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有利于推動(dòng)公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。文章對(duì)此進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì) 基本建設(shè) 跟蹤審計(jì)
　　中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—188—02
　　一、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
　　1.對(duì)跟蹤審計(jì)定位認(rèn)識(shí)不足。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員作為建設(shè)過(guò)程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。當(dāng)前，各單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作有了新認(rèn)識(shí)，但對(duì)其定位不夠準(zhǔn)確。有的認(rèn)為既然審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，基本建設(shè)工作就不會(huì)出問(wèn)題；有的建設(shè)單位還依賴于審計(jì)部門，大事小事均請(qǐng)審計(jì)參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，實(shí)際上就是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上，使跟蹤審計(jì)人員，成為“擋箭牌”。致使審計(jì)人員在跟蹤過(guò)程中面臨“一對(duì)多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。
　　2.跟蹤審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計(jì)法》主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)審計(jì)，但對(duì)于工程建設(shè)審計(jì)，審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)也沒(méi)有很好的銜接，使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)出現(xiàn)不好把握的情況，沒(méi)有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，也就難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷。從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來(lái)看，跟蹤審計(jì)是動(dòng)態(tài)的，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)出具多份階段性審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且跟蹤審計(jì)中，由于對(duì)過(guò)程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí)，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的考核機(jī)制，來(lái)提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。
　　3.跟蹤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計(jì)效果。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)，在實(shí)踐中由于各方面原因，跟蹤審計(jì)過(guò)于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計(jì)，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計(jì)、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)、設(shè)計(jì)是否合理、施工組織設(shè)計(jì)方案是否可行、施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計(jì)并未開展，或者只是審查決策程序，并未實(shí)質(zhì)審查項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書、可行性研究報(bào)告等文件；而對(duì)勘察設(shè)計(jì)審計(jì)，也只是審計(jì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、級(jí)別、程序、收費(fèi)等，并未審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到最優(yōu)。再有，建設(shè)項(xiàng)目建成后是否實(shí)現(xiàn)投資決策時(shí)所確定的目標(biāo)，往往也被忽視。過(guò)分注重對(duì)施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價(jià)的控制，忽視對(duì)投資決策、勘察設(shè)計(jì)、施工組織、施工質(zhì)量、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等情況的審計(jì)，或?qū)徲?jì)深度不夠，造成跟蹤審計(jì)效果不夠全面、充分、明顯。
　　4.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)需要。公安現(xiàn)役部隊(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)跟蹤審計(jì)期望很高，建設(shè)單位希望通過(guò)審計(jì)的共同參與，共同承擔(dān)一些責(zé)任，審計(jì)部門也希望擴(kuò)大審計(jì)影響，為部隊(duì)建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)對(duì)象廣泛，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計(jì)結(jié)論影響各方經(jīng)濟(jì)利益，這就要求審計(jì)人員必須具有對(duì)基建項(xiàng)目的敏感性和洞察力，以及審計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)還要具備規(guī)劃設(shè)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)‘、工程概預(yù)算知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)等。但現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)有審計(jì)人員有的懂財(cái)務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財(cái)務(wù)，且審計(jì)力量有限，單獨(dú)依靠審計(jì)部門自身力量難以完成跟蹤審計(jì)，不能滿足跟蹤審計(jì)發(fā)展的需要。
　　5.跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)突出。跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，審計(jì)部門全過(guò)程參與工程建設(shè)，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的事項(xiàng)提出意見(jiàn)建議，這無(wú)形中賦予了審計(jì)部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過(guò)程中審計(jì)對(duì)象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計(jì)、施工、材料采購(gòu)、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項(xiàng)又往往跟這些單位的經(jīng)濟(jì)利益有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員難以獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風(fēng)險(xiǎn)。
　　目前，由于受到審計(jì)力量限制，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中的造價(jià)咨詢工作，基本委托社會(huì)上有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。而社會(huì)上具有造價(jià)咨詢資質(zhì)的機(jī)構(gòu)眾多，他們的社會(huì)信譽(yù)、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價(jià)咨詢單位信譽(yù)差、審計(jì)質(zhì)量低，無(wú)疑也會(huì)給跟蹤審計(jì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
　　1.準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督、促進(jìn)管理、控制規(guī)模、提高效益。準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)的作用，有利于跟蹤審計(jì)工作的開展。首先，在審計(jì)人員定位上，要保持審計(jì)獨(dú)立性，不直接參與項(xiàng)目管理。審計(jì)人員只有提出審計(jì)建議的權(quán)利，而沒(méi)有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過(guò)跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標(biāo)定位上，跟蹤審計(jì)組的目標(biāo)與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計(jì)單位的目標(biāo)是一致的，即造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度的有機(jī)統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度。
　　2.健全跟蹤審計(jì)法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)開展跟蹤審計(jì)的依據(jù)為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)實(shí)施辦法》，而無(wú)其他法規(guī)可以遵循。開展審計(jì)工作的前提是有法可依，不同的審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)方法各不相同。建議上級(jí)審計(jì)部門，制定具體的跟蹤審計(jì)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
　　3.重視投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)，保證跟蹤審計(jì)效果。工程造價(jià)控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計(jì)階段。建設(shè)項(xiàng)目的投資決策關(guān)鍵階段在項(xiàng)目建設(shè)前期，審計(jì)人員要從投資管理的角度，主動(dòng)去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報(bào)告的再分析，應(yīng)達(dá)到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，通過(guò)技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)，使技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者對(duì)立統(tǒng)一，進(jìn)而對(duì)施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是判斷工程項(xiàng)目是否達(dá)到投資決策所確定的目標(biāo)的重要手段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的決策、勘察設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等進(jìn)行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，提出審計(jì)建議，為建設(shè)單位以后改進(jìn)工程管理、提高工程項(xiàng)目管理水平、制定科學(xué)工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃提供參考。
　　4.提高審計(jì)人員素質(zhì)，合理利用社會(huì)審計(jì)資源。跟蹤審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在工作中學(xué)習(xí)，學(xué)以致用。此外，針對(duì)公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計(jì)力量薄弱，審計(jì)部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)或參與跟蹤審計(jì)，與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計(jì)工作順利開展和審計(jì)工作質(zhì)量。
　　5.建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問(wèn)題，跟蹤審計(jì)人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。首先，審計(jì)部門要經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行廉政教育，自覺(jué)遵守公安部紀(jì)檢監(jiān)察干部“四大紀(jì)律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計(jì)承諾書，廉政責(zé)任到人；第三，跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)駐工程項(xiàng)目前就要分析跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定防控措施，并嚴(yán)格貫徹落實(shí)；第四，建立全方位跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計(jì)內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價(jià)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計(jì)質(zhì)量；第六，加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)管理，選擇信譽(yù)高、有知名度的專家和社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。
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