摘要：經(jīng)過(guò)二十多年來(lái)的實(shí)踐，伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的腳步，我國(guó)的審計(jì)工作也經(jīng)歷了一個(gè)產(chǎn)生、發(fā)展、深化的過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作已經(jīng)步入有史以來(lái)最好的時(shí)期，面臨一個(gè)歷史上難得的發(fā)展機(jī)遇期。文章分析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 思考
　　中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—187—02
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及逐步完善，審計(jì)的高層次宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能越來(lái)越得到充分的發(fā)揮，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分，已日益受到人們的重視。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀，還存在著諸多問(wèn)題。今后我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)將如何發(fā)展，是審計(jì)工作者和審計(jì)理論研究專家所共同關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題，本文擬對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題及對(duì)策加以探討。
　　一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
　　作為現(xiàn)代審計(jì)體系的兩大組成部分，獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物，也是適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)制度發(fā)展的必然結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，在促進(jìn)本單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著積極的作用。但也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審工作的發(fā)展還不平衡，在一些地方、單位和部門，審計(jì)工作還沒(méi)有引起單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，工作起色不大，甚至在一定程度上出現(xiàn)了“滑坡”。
　　1.內(nèi)部審計(jì)觀念淡薄。多數(shù)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為履行審計(jì)職能只須國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)就可以了，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)多此一舉，況且還要耗費(fèi)人力、物力。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的作用認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)審計(jì)工作不夠支持，不重視審計(jì)人員的配備和培訓(xùn)，影響了整體審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了內(nèi)審工作的權(quán)威性，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分的發(fā)揮。
　　2.內(nèi)部審計(jì)利用率不高。審計(jì)成果成為領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)的少，審計(jì)建議轉(zhuǎn)化為本單位政策、規(guī)章的少，轉(zhuǎn)化為單位經(jīng)濟(jì)效益的更少。審計(jì)揭示的問(wèn)題不深、不透，沒(méi)有威懾作用。審計(jì)建議針對(duì)性、可操作性不強(qiáng)，切不中本單位管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
　　3.內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差。按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督職能，不受其他部門和個(gè)人的干涉。機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的，人員應(yīng)是專職的，只有這樣，才能確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審有的掛靠在財(cái)務(wù)部門，形同虛設(shè)；有的與紀(jì)檢、監(jiān)察等合署辦公，工作互相穿插，相互影響；有的與被審計(jì)部門同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人分管，審計(jì)查出的問(wèn)題往往被大事化小，小事化了，審計(jì)的超脫性、權(quán)威性難以發(fā)揮，審計(jì)的監(jiān)督作用被淡化了。
　　4.內(nèi)部審計(jì)工作的法制化建設(shè)相對(duì)滯后。幾年來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的法制化建設(shè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，相繼頒發(fā)了一系列審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，基本建立了一套比較完備、統(tǒng)一的規(guī)范體系。但內(nèi)部審計(jì)法制化建設(shè)明顯滯后，內(nèi)審工作無(wú)章可循，無(wú)規(guī)可依，特別是在審計(jì)的程序、證據(jù)、文書(shū)格式、檔案等方面沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。有的單位完全照搬國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，與自身行業(yè)特點(diǎn)銜接不夠；有的自行制定了一些規(guī)章、辦法，但過(guò)于簡(jiǎn)單。具體表現(xiàn)為：審計(jì)無(wú)計(jì)劃，不向被審計(jì)單位制發(fā)審計(jì)通知書(shū)，沒(méi)有審計(jì)方案，審計(jì)報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，無(wú)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定書(shū)，審計(jì)證據(jù)和工作底稿不規(guī)范；審計(jì)資料不歸檔。
　　5.內(nèi)部審計(jì)的方法模式滯后。內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其他會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支作出正確的評(píng)價(jià)。其主要是以事后監(jiān)督為主，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策過(guò)程缺乏指導(dǎo)作用。
　　6.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)亟待提高。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，如不盡快適應(yīng)新形勢(shì)的要求，就會(huì)失去審計(jì)資格。目前，內(nèi)審隊(duì)伍普遍老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)手段落后，審計(jì)方法陳舊等問(wèn)題比較突出，具有現(xiàn)代知識(shí)和技能、知識(shí)面寬、業(yè)務(wù)精湛、懂宏觀知全局的復(fù)合型人才少，已成為影響和制約提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的主要因素。
　　二、完善和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
　　1.提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念、廣泛宣傳。解決認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題要靠宣傳。加大宣傳力度消除人們對(duì)審計(jì)工作存在的偏見(jiàn)和誤解，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性、重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，是促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展的一支“強(qiáng)心劑”。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視內(nèi)部審計(jì)，積極支持審計(jì)機(jī)構(gòu)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，并努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力，創(chuàng)造良好的外部工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)成為自己管理企業(yè)的助手和參謀。
　　2.加快審計(jì)法制化的建設(shè)。要盡快制定、出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，為進(jìn)一步提高內(nèi)審工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使內(nèi)審工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。
　　3.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，要使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，必須強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制，開(kāi)展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，客觀上就需要一個(gè)地位相對(duì)獨(dú)立、超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式。其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式：五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)模式，進(jìn)而盡快與我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。這一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)；另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
　　4.把握審計(jì)的精髓，提高審計(jì)質(zhì)量。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征，也是審計(jì)的精髓。內(nèi)部審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性，增強(qiáng)自我評(píng)價(jià)意識(shí)，遵守職業(yè)道德，提高審計(jì)質(zhì)量，做到客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，也只有這樣才能受到各界人士的好評(píng)，贏得社會(huì)的信任。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常傾聽(tīng)內(nèi)審人員的呼聲和要求，切實(shí)解決工作中遇到的問(wèn)題和困難'為他們撐腰壯膽，排除干擾和阻力，維護(hù)權(quán)益，做他們的堅(jiān)強(qiáng)后盾，進(jìn)而樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的艮好形象。
　　5.轉(zhuǎn)移審計(jì)工作重心，加強(qiáng)服務(wù)和監(jiān)督職能。傳統(tǒng)的依據(jù)會(huì)計(jì)歷史資料進(jìn)行的“查錯(cuò)糾弊”，屬于事后審計(jì)。它是審計(jì)工作的初級(jí)業(yè)務(wù)，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其受內(nèi)審的地位、力量及審計(jì)結(jié)論+kBi+7IB9tdnkRCB/3lJyQ==落實(shí)程度所限，內(nèi)審的作用得不到充分發(fā)揮。要改變這種被動(dòng)局面，審計(jì)工作的重心就要發(fā)生轉(zhuǎn)移，要變事后審計(jì)為事中和事前審計(jì)，突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)履行監(jiān)督職責(zé)的責(zé)任感。堅(jiān)持依法審計(jì)原則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)，及時(shí)查處企業(yè)違法違紀(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。同時(shí)內(nèi)審人員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢(shì)，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)。只有這樣，才能加快內(nèi)部審計(jì)的改革和發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的作用，使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。
　　6.提高人員素質(zhì)，進(jìn)行人事體制改革，提高人員選拔的透明度并進(jìn)行再教育培訓(xùn)。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。只有提高道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)。其次，在內(nèi)部審計(jì)人員的任用上要增加透明度，選用具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力的人來(lái)?yè)?dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)。第三，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來(lái)越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)再教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。
　　（作者單位：太原建工集團(tuán)有限公司山西太原030001）
　?。ㄘ?zé)編：李