摘要：文章分析了事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理及會計控制的內(nèi)容和流程，針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計控制存在的問題提出了解決的對策。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會計 處理 對策
　　中圖分類號：F235 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—178—02
　　固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位總資產(chǎn)的重要組成部分，具有重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟的深入、財政體制的變革、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大，在固定資產(chǎn)的管理和會計處理上還存在很多弊端，筆者針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及會計處理中的存在問題及時策作如下探析。
　　一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及會計處理存在的問題
　　1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度有待完善。這主要表現(xiàn)：一是固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)的采購、驗收、領(lǐng)用及實物保管手續(xù)不完備。財政部門近段時間正在對固定資產(chǎn)進行清理，要求進行資產(chǎn)卡片登記。雖然登記了，但是對固定資產(chǎn)管理意識淡薄。二是固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出、相關(guān)責任賠償及追究制度不健全，或者流于形式，造成固定資產(chǎn)管理責任不明確。三是對固定資產(chǎn)的處置沒有嚴格的制度，對報廢或已經(jīng)不存在的固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時上報核銷，形成有賬無物。四是對固定資產(chǎn)缺乏定期清查盤點，疏于日常管理。五是缺乏內(nèi)部約束機制，部門內(nèi)部有的單位盲目或者重復購置固定資產(chǎn)?，F(xiàn)實中大多數(shù)的事業(yè)單位可能在同一幢樓辦公服務(wù)，人員也是相互借用，導致部分固定資產(chǎn)長期閑置，甚至浪費與丟失，而有的單位資產(chǎn)嚴重短缺，造成占有不公、使用效益不高。
　　2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置與人員配置需要健全。首先，機構(gòu)設(shè)置不夠合理，存在多頭管理，分工不清，職責不明的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門在資產(chǎn)管理工作中的地位、范圍、職責、權(quán)利沒有落實，與財務(wù)科、使用部門等部門之間的職責關(guān)系不明確，配合不緊密。其次，人員配置不夠科學、合理。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是一個專業(yè)性較強的工作，需要具備一定的財務(wù)與審計知識，但事業(yè)單位的資產(chǎn)管理部門在相關(guān)工作崗位上，常因種種原因不能配置專業(yè)人員，由其他工作人員來兼做相關(guān)管理工作，影響到內(nèi)部控制制度的具體落實。
　　同時還存在單位領(lǐng)導或固定資產(chǎn)管理人員、固定資產(chǎn)使用人員離任時，未辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，由于資產(chǎn)與人員的經(jīng)常變動，保管就成難題，容易造成固定資產(chǎn)流失。作為各類固定資產(chǎn)實物管理部門的總務(wù)、設(shè)備部門，基本上只負責資產(chǎn)的采購和在庫管理，當資產(chǎn)由使用部門領(lǐng)用后，缺少后續(xù)的使用情況和保養(yǎng)情況的跟蹤管理，至于資產(chǎn)利用效率如何則基本上無人問津。
　　3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的會計處理亟待科學。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的會計處理現(xiàn)狀是：首先，購置固定資產(chǎn)時，要做兩個會計分錄：登記成本支出，借記“事業(yè)支出”或“專用基金——修購基金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；登記固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。這樣處理登記固定資產(chǎn)的取得，一方面是將會計核算復雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系，令人難以理解。其次，購建固定資產(chǎn)的實際成本直接列為當期支出，其原始價值同時在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個賬戶反映。通常情況下，除融資租入的固定資產(chǎn)外，這兩者的金額相等，這樣就會虛增當期的事業(yè)成本，導致固定資產(chǎn)價值虛增，成本核算不夠科學。
　　4.事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)進行折舊處理。在現(xiàn)行會計制度規(guī)定下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算不計提折舊。由于事業(yè)單位的主要經(jīng)費來源是國家財政拔款，加上具有非營利性的特征，決定了單位在開展各項業(yè)務(wù)活動時不注重收益，也自然不重視成本核算。因此固定資產(chǎn)在取得時按實際成本計價，直至報廢時才從賬面上轉(zhuǎn)出，對其使用過程中的價值損耗和磨損，不采取任何措施。然而，隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和國家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。一是資產(chǎn)負債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)的原始價值，隨著使用時間的延長，賬面價值和實際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求，即不能可靠、全面地反映固定資產(chǎn)的信息；二是在固定資產(chǎn)處置或報廢之前的各個會計期間均以賬面價值反映，固定資產(chǎn)的實際價值無法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導致賬實不符；三是固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會計期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實；最后，脫離了會計的正常核算和監(jiān)督，管理人員疏于管理，容易造成固定資產(chǎn)低價轉(zhuǎn)移和流失，損害國家利益。
　　事業(yè)單位的財務(wù)目標和管理方式不同于一般企業(yè)，其固定資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實價值狀態(tài)，同時使有關(guān)財政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價值。
　　二、措施
　　1.提高認識，完善固定資產(chǎn)管理制度。結(jié)合單位實際情況，制定固定資產(chǎn)管理使用制度、購置制度、固定資產(chǎn)定期盤點制度、報廢核銷制度、責任追究制度、獎懲制度，用制度約束各個環(huán)節(jié)，防止國有資產(chǎn)積壓閑置、損失浪費，確保物盡其用。
　　實行離任移交檢查考核制，對單位領(lǐng)導和資產(chǎn)管理人員、使用人員離任時，應(yīng)組織檢查、辦理固定資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走財清，防止資產(chǎn)流失。
　　建立健全固定資產(chǎn)賬務(wù)體系，對所有固定資產(chǎn)采取總賬、明細賬核算和卡片登記，對購置、新建、改建、擴建的固定資產(chǎn)以及上級下?lián)?、配發(fā)、從下級調(diào)入的固定資產(chǎn)，及時作固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。對按規(guī)定已批準核銷的毀損、報廢和不存在的固定資產(chǎn)及時進行賬務(wù)處理，確保賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。
　　2.建立高水平的管理隊伍，強化固定資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)。
　　從人員培訓入手，努力提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和道德水準；堅持會計人員持證上崗，杜絕無證上崗現(xiàn)象；建立健全相關(guān)考核制度，并定期進行考核，獎懲分明。一是強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。會計人員應(yīng)具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。二是提高專業(yè)知識和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高其專業(yè)技能，注重在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，準確判斷會計事項。新會計制度的重要特點之一，就是強調(diào)會計職業(yè)判斷，恰當進行會計處理。同時加強計算機及其他相關(guān)學科知識的培訓，使財會工作由單純核算型向企業(yè)的管理型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。所以提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國會計信息質(zhì)量的一個重要條件。
　　3.合理簡化固定資產(chǎn)取得會計核算。現(xiàn)行的會計制度簡化了固定資產(chǎn)取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位，包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付，應(yīng)當按不同的情況分別處理。同時還應(yīng)對取得的各項固定資產(chǎn)按不同的資金來源，外購、自建、接受捐贈、調(diào)撥等分別進行核算。第一，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實行國庫集中支付的單位，若沒有得到財政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實行國庫集中支付的單位可參照上述購入不需安裝的固定資產(chǎn)的管理辦法核算“在建工程——設(shè)備安裝”科目，再按照一般方法轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴建、接受捐贈、無償調(diào)拔、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時可比照企業(yè)會計制度的處理辦法，實行國庫集中支付的單位在支付款項時參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進行改擴建，以其改擴建后的凈增加值計入“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時，借記“在建工程——建筑工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴建完成后達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。
　　4.增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度須借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加固定資產(chǎn)折舊的會計處理，從根本上解決現(xiàn)行會計核算的缺陷，真實、準確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報廢狀況以及期末凈值、盈余情況，促使事業(yè)單位樹立成本意識，加強固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。
　　現(xiàn)行的會計制度對于計提折舊的方式一般規(guī)定為年限平均法，并沒有提及其他的折舊方法，但是各單位可以根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。通?？刹捎媚晗奁骄ɑ蛘吖ぷ髁糠ㄓ嬏嵴叟f，并對各類固定資產(chǎn)規(guī)定最短折舊年限，如房屋和建筑物為20年，專用設(shè)備、交通工具為10年，一般設(shè)備、圖書及其他固定資產(chǎn)為5年。如果是電子科技類資產(chǎn)，由于其更新周期比較短，可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。
　　為減輕工作量，實務(wù)操作時也可采取按類計提折舊的方法，在每年年底根據(jù)每個類別的固定資產(chǎn)余額按比例計提折舊。
　　5.增加固定資產(chǎn)減值的處理。新制度中并沒有對固定資產(chǎn)的減值進行規(guī)定，對固定資產(chǎn)的計量不滿足謹慎性的原則要求。事業(yè)單位應(yīng)當定期或不定期進行固定資產(chǎn)盤點，在年度終了前應(yīng)進行一次全面清查，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提減值準備。
　　建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況。事業(yè)單位至少應(yīng)在每年年末，對能夠取得公允價值的固定資產(chǎn)，按可回收金額與賬面價值孰低法確定固定資產(chǎn)的實際價值。以可回收金額低于賬面價值的差額確定需計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，對已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。在資產(chǎn)負債表中，建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”和“固定資產(chǎn)凈額”項目，以反映固定資產(chǎn)在報告時點固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準備后的實際價值。
　　雖然現(xiàn)行的新制度新規(guī)則基本上對已存在的固定資產(chǎn)核算問題做出了回應(yīng)，使得完善固定資產(chǎn)的核算前進了一大步，但是仍然存在一些值得商榷的地方。筆者認為，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計制度靠攏，對必須要有的折舊、減值核算應(yīng)增加并得以完善，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡潔明了。
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