摘要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，高校內(nèi)部管理體制和制度卻沒(méi)有及時(shí)的跟上，使近年來(lái)高校財(cái)務(wù)危機(jī)曝光不斷增多，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制也因此得到廣泛的關(guān)注。文章先對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念、成因進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。
　　關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制
　　中圖分類號(hào)：G645 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—093—02
　　自1999年高校擴(kuò)招以后，我國(guó)的高等教育事業(yè)得到了快速的發(fā)展。但也由此帶來(lái)了高校財(cái)務(wù)管理工作所面臨的諸多問(wèn)題，如教育經(jīng)費(fèi)需求擴(kuò)大、銀行貸款還貸高峰、運(yùn)行成本增加、投資融資決策失誤以及高校外部監(jiān)管缺失、內(nèi)部控制制度不健全和不完善等等。此外，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和完善，我國(guó)的教育體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，高校的管理模式由政府宏觀管理逐步轉(zhuǎn)化面向社會(huì)自主辦學(xué)的新模式。這種改革在給高校辦學(xué)一定程度自主權(quán)的同時(shí)也相應(yīng)地增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，無(wú)疑會(huì)對(duì)高校教學(xué)、科研、生產(chǎn)和建設(shè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此，如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校教育事業(yè)的健康和諧發(fā)展，是新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)工作的重中之重。對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型和成因進(jìn)行研究和分析，對(duì)降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高高校經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
　　一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念及類型
　　高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中由于受各種難以預(yù)料或控制的因素影響，使財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而給學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益造成損失的可能性，使其財(cái)產(chǎn)有蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于高校財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，其主要類型有以下幾種：一是財(cái)務(wù)狀況的總體失衡，指高校在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)失衡的現(xiàn)象；二是貸款風(fēng)險(xiǎn)，指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)過(guò)度舉債以及銀行利息變化超出預(yù)算導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重而入不敷出，運(yùn)營(yíng)困難；三是校辦企業(yè)的投資融資風(fēng)險(xiǎn)，指高校為了把科研成果盡快地轉(zhuǎn)化成為生產(chǎn)力所創(chuàng)辦的校辦產(chǎn)業(yè)，由此產(chǎn)生的校辦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與高校連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；四是資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)，指高校在資金分配運(yùn)用過(guò)程中，由于外界不確定因素的影響，使得實(shí)際收益偏離預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
　　1.高校擴(kuò)招與教育經(jīng)費(fèi)短缺。自1999年高校擴(kuò)招政策實(shí)施以來(lái)，高等院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，在校學(xué)生人數(shù)也逐年增加。過(guò)去緩慢發(fā)展中高校教學(xué)生活基本設(shè)施以及相關(guān)配套設(shè)施如土地、教學(xué)樓、圖書(shū)館、食堂、學(xué)生宿舍、教學(xué)設(shè)備、學(xué)生活動(dòng)場(chǎng)所等硬件設(shè)施以及師資力量、辦學(xué)理念、管理制度等配套的相關(guān)軟件設(shè)施早已不能滿足擴(kuò)招后的需要。與此同時(shí)，政府部門(mén)對(duì)高校辦學(xué)條件的定期監(jiān)控以及水平資格評(píng)估促使高校把外延擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)理念相結(jié)合，以提高學(xué)校的生存空間。而這一切都需要巨大資金作支撐，雖然國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)投入近年來(lái)有很大程度的增長(zhǎng)，但總體來(lái)說(shuō)我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)仍嚴(yán)重不足。這種情況下，向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，舉債辦學(xué)成為許多高校目前主要的選擇，在高校收入渠道暫時(shí)較為單一的情況下，這種舉債辦學(xué)的方式很容易受到外部政策環(huán)境的影響，國(guó)家宏觀調(diào)控政策或者高等學(xué)校收費(fèi)政策稍有改變，就有可能給高校帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，內(nèi)控不科學(xué)。隨著高等教育的改革和國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，各類高等學(xué)校獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇。在難得的發(fā)展機(jī)遇面前，市場(chǎng)危險(xiǎn)也隨之而來(lái)。由于高校很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處在國(guó)家預(yù)算的體系下，不用考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)薄弱，對(duì)于各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡漠。另外，在決策上缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在追求“一流大學(xué)”的道路上過(guò)分強(qiáng)調(diào)高校硬件設(shè)施建設(shè)，而忽略了相應(yīng)軟實(shí)力以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高標(biāo)準(zhǔn)、高規(guī)格的項(xiàng)目往往在建設(shè)過(guò)程中就遇到資金瓶頸的難題，而大量籌資使其背負(fù)上了沉重的利息包袱。此外內(nèi)控不科學(xué)也是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。有些高校雖然建立了一系列的內(nèi)控機(jī)制，但由于一些諸如內(nèi)控環(huán)境的變化，原先的內(nèi)控體系早已不適合新環(huán)境下的高校體系；控制活動(dòng)的管理者集權(quán)式的管理及其隨意性；決策機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配不明晰：監(jiān)督措施和組織保障不力；信息溝通渠道不暢等使內(nèi)控效果大打折扣。
　　3.高校會(huì)計(jì)制度難以真實(shí)衡量高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，債權(quán)資產(chǎn)核算信息不完整、不真實(shí)。例如采用收付實(shí)現(xiàn)制，只核算已經(jīng)支出的款項(xiàng)，而忽略應(yīng)付未付的債務(wù)；固定資產(chǎn)只核算賬面原值不計(jì)提折舊。這些導(dǎo)致高校資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息不完整或賬實(shí)不相符的情況，負(fù)債的會(huì)計(jì)信息存在披露不完整的問(wèn)題。將不利于債務(wù)結(jié)構(gòu)的分析和償債資金的籌措；收入和成本費(fèi)用也不能配比，不能真實(shí)反映高校資金成本效益等。導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估不科學(xué)，從而可能做出錯(cuò)誤的決策，繼而引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、控制措施
　　1.拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道。高校應(yīng)該盡可能多地爭(zhēng)取到國(guó)家和地方政府的撥款。這是目前緩解高校財(cái)務(wù)緊張的主要路徑。適量的貸款也能推進(jìn)高校的發(fā)展，可以適當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)獲取有償使用的資金。高校也可以在考慮到受教育者的承受能力基礎(chǔ)上收取適當(dāng)費(fèi)用，但不可盲目增收費(fèi)用。此外，高校也應(yīng)該在改善辦學(xué)條件、形成辦學(xué)特色、提高辦學(xué)質(zhì)量和社會(huì)知名度等方面做出努力，不斷規(guī)范社會(huì)籌資制度，以爭(zhēng)取到更多海內(nèi)外各界人士的捐贈(zèng)，吸納社會(huì)資源參與到高校的學(xué)科專業(yè)建設(shè)上來(lái)。高校還可以利用其雄厚的科研力量，增加科研經(jīng)費(fèi)收入，通過(guò)科技成果的轉(zhuǎn)化形成一部分資產(chǎn)和收益，這是高?？沙掷m(xù)發(fā)展下建設(shè)與發(fā)展的重要經(jīng)費(fèi)來(lái)源。高校應(yīng)從政策上調(diào)動(dòng)其科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，不但能提高高校的社會(huì)服務(wù)能力以及知名度等軟實(shí)力，還拓寬了經(jīng)費(fèi)籌措渠道。
　　2.建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。為防范和控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以其會(huì)計(jì)信息（如財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料以及收集的外部資料）為基礎(chǔ)，建立專門(mén)的組織體系，采用各種分析方法、統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)學(xué)模型，來(lái)建立一套完整有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)具有以下幾個(gè)功能：（1）根據(jù)預(yù)測(cè)到的預(yù)警指標(biāo)值對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析和判斷。若判斷的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率系數(shù)較高，則建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)程及時(shí)動(dòng)態(tài)地作出風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)和提出調(diào)整建議。（3）將風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行合理配置，并建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。（4）實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。根據(jù)該理論，高校財(cái)務(wù)管理者參照可收集到的內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)資料，結(jié)合市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律，將風(fēng)險(xiǎn)模型化和數(shù)值化，并且計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)警戒值，對(duì)組織所面臨的運(yùn)行進(jìn)程和風(fēng)險(xiǎn)情況及時(shí)預(yù)測(cè)，分析異動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，揭示財(cái)務(wù)體系隱藏的問(wèn)題，提供處理辦法和有效措施，給管理決策和控制提供依據(jù)。
　　3.高校的會(huì)計(jì)制度改革要基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的角度。隨著高校內(nèi)外環(huán)境的變化，其現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已不能滿足高校發(fā)展的需要，勢(shì)必要對(duì)其進(jìn)行改革，該改革要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的角度出發(fā)。首先改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)充。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入和高校教育體制改革的不斷深化，高校的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，財(cái)政撥款不再是唯一的資金來(lái)源，因此使用收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)全面的反映高校資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)其貸款決策和償債能力評(píng)估會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致高校貸款風(fēng)險(xiǎn)增加。高校會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，能揭示出其潛在的資產(chǎn)和債務(wù)，能更準(zhǔn)確的反映高校資產(chǎn)，負(fù)債信息和成本數(shù)據(jù)，將收入和支出進(jìn)行合理地分配。其次必須采取科學(xué)地方法確定會(huì)計(jì)核算科目。例如國(guó)家對(duì)高校的基本建設(shè)投資的核算，未能納入高校會(huì)計(jì)核算，使其形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)都不能全面的反應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)此，應(yīng)將基建會(huì)計(jì)并入高校會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，設(shè)立“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)一級(jí)科目。“工程物資”核算為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實(shí)際成本，“在建工程”核算基本建設(shè)發(fā)生的實(shí)際支出。此外，設(shè)置“累計(jì)折舊”以真實(shí)完整的反映固定資產(chǎn)信息；設(shè)立“借入款”科目來(lái)核算各種借款，利于分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后完善高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系，對(duì)上述增加的科目設(shè)置相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目以更完整的反應(yīng)高校資產(chǎn)負(fù)債情況、流動(dòng)比率、債償能力等相關(guān)信息。
　　總之，高校應(yīng)改善高校辦學(xué)條件、提升辦學(xué)質(zhì)量和社會(huì)知名度，拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革，完善內(nèi)部控制體系。從而保證我國(guó)高等教育事業(yè)的健康、快速的發(fā)展。
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