摘要：一些企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑，而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 存在問題 原則
　　中圖分類號：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791(2011)10(b)-0000-00
　　 在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。
　　 1 內(nèi)部控制概述
　　 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。（3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。（4）提高經(jīng)營效率和效果。（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　 2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　 2.1領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚。
　　 2.2內(nèi)部控制制度不健全。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，沒有建立起規(guī)范化的操作程序。
　　 2.3內(nèi)部審計(jì)控制薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實(shí)上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
　　2.4風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差
　　2.5 人員素質(zhì)不高。當(dāng)前我國會計(jì)工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性。
　　
　　 3 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效對策
　　3.1改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境
　　企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：
　　 (1)加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
　　 一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。
　　 (2)大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場
　　 必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭，不斷地提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場機(jī)制，對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。
　　(3)要有先進(jìn)的管理控制方法
　　 管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。
　　 3.2執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動
　　 控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。
　　 (1)明確工作流程 :明確每個崗位的職責(zé)，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。(2)加強(qiáng)憑證與記錄控制 :實(shí)行憑證保管、收款與會計(jì)記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時準(zhǔn)確入賬。(3)控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄 :重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。(4)進(jìn)行有效的績效考評:定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。
　　3.3完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度
　　3.3.1推行職務(wù)不兼容制度
　　 企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離。（4）財(cái)務(wù)保管與會計(jì)記錄相分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。
　　3.3.2杜絕高層管理人員交叉任職制度:企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中，對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置，對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。
　　4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
　　4.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
　　 內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。
　　4.2 在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向
　　 要加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強(qiáng)對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。
　　4.3 抓好內(nèi)部控制評審
　　 開展內(nèi)部控制的評審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn)，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。
　　4.4強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核
　　 必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。
　　 在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制制度，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套內(nèi)部控制體系。