摘 要：文章通過對環(huán)境稅的理念界定及國際經(jīng)驗的闡述，并對照我國現(xiàn)實中環(huán)境稅缺失及有關(guān)環(huán)保政策存在缺陷的分析，提出了我們應(yīng)及早開設(shè)獨立環(huán)境稅的必要性和可行性，并結(jié)合國際先進經(jīng)驗和我國國情，提出了建立一套完整環(huán)境稅的基本思考。
　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 市場失靈 專款專用
　　中圖分類號：F81 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791(2011)10(b)-0000-00
　　
　　1 環(huán)境稅的概念及我國環(huán)境稅的概況
　　1.1環(huán)境稅的概念
　　環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、綠色稅，是上世紀末國際上興起的概念。它把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中，通過市場機制分配環(huán)境資源的經(jīng)濟手段。其有狹義、中義、廣義之分，狹義環(huán)境稅僅指環(huán)境污染稅，中義包括自然資源稅與環(huán)境容量稅，廣義環(huán)境稅指與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各稅種總稱。基于上述，狹義環(huán)境稅不能滿足遏制環(huán)境污染的需求，而廣義的現(xiàn)有技術(shù)無法達到。在此我國開征環(huán)境稅應(yīng)適用中義的環(huán)境稅。
　　1.2我國環(huán)境稅的概況
　　1.2.1缺少環(huán)境保護專門稅種
　　我國目前缺少真正意義的環(huán)境稅，稅種的缺位限制了稅收對污染、環(huán)境破壞行為的調(diào)控力度，很難形成專項稅收來源，弱化了稅收的環(huán)保作用。
　　1.2.2現(xiàn)有涉稅政策存在缺陷
　　我國現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策不盡合理，對環(huán)保調(diào)節(jié)力度不夠。如資源稅的征稅范圍和稅率等的不合理、消費稅改革的滯后、城建稅獨立性的缺乏，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的暫征，城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，耕地占用稅覆蓋范圍狹窄且稅率偏低，且各稅種存在較多免稅規(guī)定，導(dǎo)致無法有效保護環(huán)境資源。同時，存在部分環(huán)境治理的收費制度，如排污收費、礦產(chǎn)資源補償費和礦區(qū)使用費等，這些收費制度普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費標準偏低、無法體現(xiàn)地區(qū)差異等問題外，還各有不同缺陷。因此我國迫切需要一個獨立的環(huán)境稅來起到遏制環(huán)境惡化，籌措環(huán)保資金的作用。
　　
　　2 環(huán)境稅開征必要性和可行性分析
　　2.1環(huán)境稅開征的必要性
　　2.1.1維護生存環(huán)境的需要
　　工廠企業(yè)產(chǎn)生的“三廢”排放，人口飛速膨脹，私家車迅猛增長等對我國環(huán)境造成了不容忽視的破壞，由此導(dǎo)致的持續(xù)水源危機、洪澇災(zāi)害、沙塵暴、臺風(fēng)的極端天氣都表明，人類的生存環(huán)境出現(xiàn)了惡化。
　　2.1.2保持國民經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的需要
　　通過征收環(huán)境稅，讓稅收發(fā)揮杠桿作用，用籌集來的專項資金用于環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，矯正納稅人和生產(chǎn)企業(yè)外部不經(jīng)濟行為，促進新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，改變我國經(jīng)濟增長方式。
　　2.2環(huán)境稅開征的可行性
　　2.2.1開征環(huán)境稅的理論依據(jù)
　　庇谷在其《福利經(jīng)濟學(xué)》中提出，當(dāng)產(chǎn)品價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所用生產(chǎn)要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用將達到最優(yōu)程度。而由于市場失靈的客觀存在，政府應(yīng)采取征稅或補貼等措施來加以彌補。環(huán)境作為純公共物品應(yīng)有政府通過法律、行政或經(jīng)濟手段來提供。因此通過征收環(huán)境稅治理環(huán)境污染在理論上是可行的。
　　2.2.2開征環(huán)境稅符合稅收原則
　　其一，體現(xiàn)稅收公平原則，開征環(huán)境稅可使外部成本內(nèi)部化；其二，體現(xiàn)稅收的效率原則，其能矯正環(huán)境資源配置中的市場失靈，最終使經(jīng)濟得到充分、穩(wěn)定發(fā)展。
　　2.2.3環(huán)境稅開征的基礎(chǔ)條件
　　環(huán)境稅開征具有良好法律保障和技術(shù)保障。我國制定的一系列鼓勵保護資源和環(huán)境的措施，給征收環(huán)境稅提供了良好的法律保障；而國內(nèi)較為先進、完備的環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)和監(jiān)理體系，能輔助解決環(huán)境稅的計征問題。
　　現(xiàn)行稅費政策為環(huán)境稅開征奠定了基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有的一系列環(huán)保的稅費政策，例如收取排污費、資源稅，以及在消費稅中設(shè)置的利于資源保護的汽車、汽油、柴油等稅目，企業(yè)所得稅中規(guī)定的對納稅人以“三廢”為原料所產(chǎn)產(chǎn)品給予的稅收優(yōu)惠政策等，都為建立和完善我國環(huán)境稅體系奠定了政策基礎(chǔ)。
　　
　　3 國外環(huán)境稅的基本情況及啟示
　　3.1國外環(huán)境稅的基本情況
　　國外環(huán)境稅征收基本經(jīng)歷了三個階段：
　　第一階段，20世紀70到80年代初。此階段環(huán)境稅主要是補償成本的收費。主要遵循“污染者負擔(dān)”原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，是環(huán)境稅的雛形。
　　第二階段，20世紀80至90年代中期。此時期環(huán)境稅種類增多，如排污稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等。功能上也滲透了引導(dǎo)和財政功能。
　　第三階段，20世紀90年代中期至今。各國都推出有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革，各國開征環(huán)境稅越來越普遍，環(huán)境稅費統(tǒng)一的進程也在加快。
　　現(xiàn)就具有代表性的幾個國家為例：
　　美歐國家：1971年美國國會引入對硫化物征稅的議案，1987年建議對一氧化硫和一氧化氮排放物征稅，至今已形成一套相對完善的環(huán)境稅體制；征管方面，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，再分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級基金。因為征管集中，征收手段先進，在環(huán)境保護方面發(fā)揮了重要作用。荷蘭的環(huán)境稅屬特定目的稅收，其以小稅種為主，且規(guī)定十分明確具體，稅種多并深入到國民生產(chǎn)生活的各領(lǐng)域，較好發(fā)揮了保護環(huán)境的功能。
　　東歐國家：波蘭屬轉(zhuǎn)型中的發(fā)展中國家，其在八九十年代主要依靠一套環(huán)境標準與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來應(yīng)對環(huán)境問題，其征收廣泛且稅率較高，并通過環(huán)境基金將稅收返還給企業(yè)和市政當(dāng)局來?？顚Ｓ?。
　　日本：為保護本國環(huán)境，依據(jù)“誰污染、誰付費”原則，日本的環(huán)境稅包括對汽車燃料征稅、對廢水排放征水污染稅、噪音稅、碳稅、垃圾稅、污染稅、溫室氣體排放稅及相應(yīng)環(huán)境稅等。
　　3.2國外環(huán)境稅對我國的啟示
　　3.2.1盡早建立環(huán)境稅
　　從當(dāng)前各國情況看，環(huán)境稅已成為保護環(huán)境不可替代的工具。美國經(jīng)過多年環(huán)保措施使其環(huán)境有了根本改善，其中二氧化碳、一氧化碳、二氧化硫、懸浮顆粒物都聚減。而我國二氧化碳排放量預(yù)計2025年前后將居世界第一，若總是堅持先污染后治理，將會得不償失。
　　3.2.2保證稅收的?？顚Ｓ?br/>　　從各外實踐經(jīng)驗看，將環(huán)境稅收入作為地方稅種，并?？顚Ｓ糜诃h(huán)保事業(yè)，將有利于地方政府因地制宜地開展環(huán)境治理工作，提高稅收對環(huán)境保護的效率。
　　3.2.3征管須合理有效
　　從國外情況看，環(huán)境稅征管難度大、層次多，因此，須配合現(xiàn)代化技術(shù)加強征管。首先在稅源計量上要依靠現(xiàn)代儀器準確測定應(yīng)稅范圍，其次要利用信息化手段實現(xiàn)對納稅人污染的監(jiān)察和統(tǒng)計，最后通過電子網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)征納的雙重便利。
　　
　　4 我國環(huán)境稅制的設(shè)計
　　4.1環(huán)境稅設(shè)立的原則
　　4.1.1法定原則
　　環(huán)境稅的課征必須有法可依，這是稅收分配活動的本質(zhì)要求。征稅權(quán)的法定使環(huán)境稅的征收有法律保證，納稅義務(wù)的法定既保障了政府履行環(huán)境保護的職責(zé)，又保護了納稅人合法利益，而課稅要素和征稅程序也要法定。
　　4.1.2公平原則
　　環(huán)境稅制的設(shè)立應(yīng)本著“誰污染誰納稅”、“完全納稅”原則，使環(huán)境污染者付出的代價與其對環(huán)境污染程度和治理污染所需大體相當(dāng)?shù)馁M用，以達到稅收的橫向與縱向公平。
　　4.1.3環(huán)保原則
　　環(huán)境稅的主要政策目標是減少污染的排放，在稅制設(shè)計上不能過多地追求財政收入目標。
　　4.1.4稅款專用原則
　　環(huán)境稅收入應(yīng)建立環(huán)保專項基金，確保?？顚Ｓ?。
　　4.1.5稅收優(yōu)惠導(dǎo)向原則
　　為達到環(huán)保目的，支持企業(yè)對污染排放治理和生產(chǎn)工藝改進，應(yīng)鼓勵生產(chǎn)單位與科研單位掛鉤，把技術(shù)引進和消化吸收創(chuàng)新相結(jié)合。
　　
　　4.1.6與相關(guān)稅制相結(jié)合原則
　　把已有對環(huán)境有利的相關(guān)規(guī)定發(fā)生的稅收收入劃分到環(huán)保專項資金里，避免新舊稅種交替產(chǎn)生的矛盾和問題。
　　4.2環(huán)境稅的征收范圍
　　環(huán)境稅的開征應(yīng)根據(jù)當(dāng)前國家最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標分期、分批進行。而當(dāng)前最大的環(huán)境問題是各大江河水質(zhì)污染和城市空氣污染、能源消耗及溫室效應(yīng)問題，其次是工業(yè)三廢和城市生活垃圾污染；當(dāng)前最主要的環(huán)保政策目標就是扭轉(zhuǎn)大氣污染和水污染不斷加劇的趨勢及能源消耗問題。
　　4.3環(huán)境稅的納稅人
　　4.3.1水污染稅目的納稅人
　　水污染稅目的納稅人應(yīng)是我國境內(nèi)排放其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各種工業(yè)污水的單位和個人。
　　4.3.2二氧化硫稅目的納稅人
　　二氧化硫稅目的納稅人應(yīng)是在我國境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的二氧化硫氣體的單位和個人。
　　4.3.3碳稅稅目的納稅人
　　碳稅可通過對燃煤和汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量比例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。其納稅人應(yīng)包括在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅燃料的單位和個人。
　　4.3.4垃圾稅目的納稅人
　　垃圾稅目的納稅人應(yīng)包括我國境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物和從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人。
　　4.4環(huán)境稅的課稅依據(jù)
　　環(huán)境稅課稅依據(jù)應(yīng)是污染物的排放量，水污染以工業(yè)廢水的排放量為課稅依據(jù)，二氧化硫以納稅人排放硫的數(shù)量作為課稅依據(jù)，碳稅以應(yīng)稅燃料的碳含量比例為課稅依據(jù)，垃圾稅以對排放工業(yè)固體廢物的排放量為課稅依據(jù)，對生產(chǎn)應(yīng)征環(huán)境稅的垃圾產(chǎn)品，以其銷售額為課稅依據(jù)。
　　4.5環(huán)境稅的稅率
　　由于環(huán)境稅的目的在于保護環(huán)境，故在設(shè)計稅率上必須先考慮污染所造成的成本，然后根據(jù)污染數(shù)量及治理污染的難度確定稅率。最適率應(yīng)應(yīng)等于最適資源配置下單位污染物造成的邊際成本或損害，稅率形式應(yīng)盡量采用累進性質(zhì)的定額稅率、從量征收。
　　4.6環(huán)境稅征管需注意的問題
　　4.6.1征管科學(xué)
　　征收管轄權(quán)上，環(huán)境稅作為地方稅由地稅部門征管；征管模式上，應(yīng)由稅務(wù)、環(huán)保部門相配合，環(huán)保部門負責(zé)測定，稅務(wù)部門負責(zé)稅款征收；在征收方法上，可采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報等方法；在稅收分成方面，地方掌握70%左右，其余上繳中央，由中央在各地間調(diào)劑使用。
　　4.6.2稅款?？顚Ｓ?br/>　　政府應(yīng)對環(huán)境稅款專門管理，設(shè)立環(huán)?；穑饕糜谖廴驹吹闹卫砗蜑榄h(huán)?？萍疾块T提供科研經(jīng)費。
　　4.6.3加強違法懲處
　　對違法者的懲處一定要嚴厲，使拒繳、偷逃和挪用環(huán)保稅款者受到嚴懲。