【摘要】 文章首先剖析了審計文化的“四個層次”和“六個作用”，接著提出要正確認識審計文化的管理學屬性，要準確把握審計文化與企業(yè)文化的內(nèi)在統(tǒng)一性，最后指出要遵循客觀規(guī)律，按照六個步驟開展勝利油田內(nèi)部審計文化建設(shè)。
　　【關(guān)鍵詞】 審計文化； 管理學屬性； 建設(shè)步驟
　　
　　國家審計署《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出：“大力推進文化建設(shè)，加強審計文化研究，弘揚審計精神，樹立文明形象，增強審計事業(yè)的發(fā)展動力?！边@表明，審計文化已越來越受到國家審計機關(guān)的重視。筆者認為，勝利油田也應(yīng)借鑒國家審計文化建設(shè)的思路，積極主動地開展審計文化建設(shè)，不斷推動審計事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。
　　
　　一、建設(shè)油田內(nèi)部審計文化，要把握“四個層次”，發(fā)揮“六個作用”
　　
　　企業(yè)文化客觀地存在于企業(yè)中，分為物質(zhì)、行為、制度、精神等四個層次，并能發(fā)揮凝聚、約束、激勵、引導、推動、輻射等六個作用。審計文化雖然是一種職業(yè)文化，但其構(gòu)成層次和所發(fā)揮的作用與企業(yè)文化類似。
　　（一）內(nèi)部審計文化的“四個層次”
　　1.物質(zhì)層次。是開展審計工作的外部條件、工具、手段和設(shè)施，如辦公場所、辦公設(shè)備和設(shè)施、交通手段等等。
　　2.行為層次。是審計人員在工作過程中形成的人際關(guān)系和服務(wù)行為規(guī)范等。良好的行為文化氛圍，可以規(guī)范審計人員的行為，樹立審計形象。
　　3.制度層次。是連接精神層次與物質(zhì)層次、行為層次的中間環(huán)節(jié)。審計制度是有形的，它以審計崗位責任制、規(guī)章、條例、紀律和各種考核標準等形式出現(xiàn)，使審計的精神通過審計制度不斷地向?qū)徲嬑镔|(zhì)文化、行為文化滲透。
　　4.精神層次。是審計文化的核心層，指審計組織和人員受一定的社會文化背景和長期意識形態(tài)影響，長期形成的審計精神、審計價值觀、審計理念等，它在審計文化中居于支配地位，是審計文化的靈魂和精神支柱。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計文化的“六個作用”
　　1.文化是“強力膠”——凝聚作用。文化可以把不同的審計人員緊密地聯(lián)系起來，形成一個上下同心、和諧一致的團隊。這種凝聚作用，可以使全體審計人員都為了同一個目標和理想而努力拼搏、開拓進取，即便在遇到挫折和困難時，也能團結(jié)一致、共同戰(zhàn)勝困難。
　　2.文化是“量身尺”——約束作用。文化是一種道德、精神層面的“軟約束”，可以緩解規(guī)章、制度等“硬約束”帶來的逆反心理。文化是建立在群體價值目標之上，需要每一個審計人員共同遵守，誰也不能置身于外，這種約束作用更容易促使審計人員時刻反思自己的言行舉止，不斷矯正自身存在的偏差。
　　3.文化是“興奮劑”——激勵作用。當物質(zhì)激勵達到一定程度時，會出現(xiàn)邊際遞減現(xiàn)象，而來自精神的激勵，則既持久又強大。文化是一種無形的精神激勵，可以激發(fā)審計人員的主觀能動性，促使其以高度的事業(yè)心和責任感投身到工作中。
　　4.文化是“風向標”——引導作用。審計文化集中反映了審計人員的共同價值觀和共同理念，可以用來指導審計人員做什么、如何做。這種無形的引導作用，就像審計隊伍前方高高飄揚的旗幟，可以將每個個體的工作目標引導到審計事業(yè)既定的發(fā)展方向上來。
　　5.文化是“助推器”——推動作用。審計文化可以帶來審計人員價值觀念的革新和變化，在日益追求創(chuàng)新的時代背景下，這種價值觀念的更新，又會成為開展審計工作的動力和源泉。
　　6.文化是“放射源”——輻射作用。審計文化不僅僅在審計部門內(nèi)部發(fā)揮重要作用，而且在企業(yè)內(nèi)部也能營造氛圍，產(chǎn)生影響，形成感染力。這種輻射作用，會擴大審計的知名度，使審計工作獲得方方面面的認同。
　　
　　二、建設(shè)油田內(nèi)部審計文化，要澄清“兩個認識”，采取“六個步驟”
　　
　　企業(yè)文化是企業(yè)管理實踐與社會文化相融合的產(chǎn)物，具有管理學屬性。油田內(nèi)部審計文化從屬于勝利企業(yè)文化體系，必須與后者保持和諧統(tǒng)一。
　?。ㄒ唬┮_認識審計文化的管理學屬性
　　現(xiàn)代管理學大致經(jīng)歷了四個階段，分別是科學管理階段、行為科學階段、管理叢林階段和企業(yè)文化管理階段。企業(yè)文化管理屬于第四階段，它是20世紀80年代產(chǎn)生的一種現(xiàn)代企業(yè)管理理論，強調(diào)以人為本，以文化為手段，以人的精神為管理對象，標志著企業(yè)管理思想的一次新的革命。
　　由此可見，企業(yè)文化屬于管理學的范疇，應(yīng)該是一種管理理論、管理思想、管理方式，至少應(yīng)該是實現(xiàn)管理工作科學發(fā)展的一條可供選擇的道路。但長期以來，多數(shù)人都片面、錯誤地理解了文化，他們將企業(yè)文化限定于思想政治工作的范疇，因此過多地重視了審計文化的反腐倡廉作用，卻忽視了管理學屬性。例如近三年來，連續(xù)發(fā)生了河北滄州審計人員接受被審計單位宴請猝死事件、審計署某特派辦女職員機場傷人事件、浙江東陽審計局韋某公款支付娛樂消費費用事件等，在社會上引起了較大反響，審計部門面臨“公信”危機。面對這些現(xiàn)象，審計人開始考慮如何用文化的力量來塑造形象、防止腐敗，這個出發(fā)點雖然沒有什么不妥，但長期陷于這種淺層化的、以偏概全的思維定勢中，就會不自覺地忽視審計文化的管理學屬性。
　　因此，油田內(nèi)部審計人員一定要打開思路，站在更高層面上理解審計文化。每一個人都要認識到，審計文化不但可以熏陶審計人員、強化廉政建設(shè)，同時還是內(nèi)在于審計管理工作中的應(yīng)有之物，它絕對不是中看不中用的“花瓶”和“擺設(shè)”，相反，它與審計工作是相互滲透、相互作用、相互影響的。樹立這種正確的觀念，是審計文化在油田得到高度重視和大力開展的前提條件之一。
　?。ǘ┮_認識勝利“大文化”與審計“小文化”的關(guān)系
　　一般認為，企業(yè)內(nèi)部能否產(chǎn)生審計文化，取決于兩個基本條件：首先是該企業(yè)的文化建設(shè)開展得較好，其次是審計工作確實發(fā)揮了應(yīng)有的作用。同時，由于企業(yè)內(nèi)部審計工作是在不同類型、不同目標、不同規(guī)模與結(jié)構(gòu)的企業(yè)組織內(nèi)部進行的，各個企業(yè)的傳統(tǒng)、習慣和文化都不盡相同，對內(nèi)部審計文化都會產(chǎn)生較大的影響。這就決定了內(nèi)部審計文化必然受該企業(yè)文化的影響，必須融入該企業(yè)的文化體系之中。
　　以勝利油田為例，油田在40多年的發(fā)展歷程中，不僅為國家創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財富，而且創(chuàng)造了寶貴的精神財富，形成了富有活力、催人奮進的“勝利文化”。油田審計開始于1984年，25年來，審計處通過開展經(jīng)營承包審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計調(diào)查、內(nèi)部控制獨立評審等各類審計項目，充分發(fā)揮了審計監(jiān)督職能，推動了勝利企業(yè)文化的落實和完善。例如，作為勝利油田觀念形態(tài)文化之一的“經(jīng)營準則”是“誠信規(guī)范、科學高效”，審計處在開展審計項目時，可以客觀公正地驗證和評價被審計單位是否遵循這個經(jīng)營準則，一旦發(fā)現(xiàn)有違紀違規(guī)問題，可以及時提出改正意見。審計處通過對油田各二級單位的100%審計覆蓋，能夠督促企業(yè)不斷改正錯誤，回到規(guī)范經(jīng)營的軌道上來，從而直接促進了勝利文化在基層的落實。另外，審計處通過開展各類審計項目，也能豐富和發(fā)展勝利文化的內(nèi)涵和外延。例如，審計處在開展內(nèi)部控制獨立評審時，可以推動油田內(nèi)部控制文化的形成，在開展風險管理審計時，可以推動油田風險管理文化的形成等等。同時，審計職業(yè)本身的個性特質(zhì)如依法、獨立、公正、進取、奉獻等，其與勝利企業(yè)文化的本質(zhì)也是和諧統(tǒng)一的，在審計項目開展過程中，這些“特質(zhì)”會通過審計部門和審計人員的言行舉止，展示在油田廣大干部職工面前，并最終影響審計人員之外的個體，甚至改變他們的言行舉止，這就間接促進了勝利文化建設(shè)。
　　審計文化從屬于勝利文化，是勝利文化完整體系的組成部分，是與勘探、科技、廉政等十多個子文化并列的文化。勝利油田在《2009—2011年勝利文化建設(shè)規(guī)劃》中指出，要“堅持共性文化的戰(zhàn)略性、主導型和整合性，突出個性文化的差異性、多樣性和創(chuàng)造性”，“以勝利文化為共性要求，創(chuàng)新發(fā)展油田行業(yè)子系統(tǒng)文化和單位子文化?！币虼?，必須按照這一部署，正確處理“大文化”與“小文化”的關(guān)系，積極建設(shè)內(nèi)部審計文化，實現(xiàn)與勝利文化的良性互動。
　　
　　（三）要遵循建設(shè)規(guī)律，循序漸進地開展文化建設(shè)
　　筆者認為，油田內(nèi)部審計文化建設(shè)不是一朝一夕可以完成的，應(yīng)當按照六個步驟，循序漸進、真抓實干地開展一些具體工作。
　　1.提出問題，統(tǒng)一思想。該階段應(yīng)明確審計文化建設(shè)的目的、意義，并通過宣傳教育，使全體審計人員充分認識建設(shè)的緊迫性。在強調(diào)審計文化重要性的基礎(chǔ)上，還要力戒“審計文化萬能論”，防止出現(xiàn)矯枉過正、無限放大審計文化的偏差。
　　2.組織力量，調(diào)查研究。該階段應(yīng)組織專門人員對現(xiàn)有的審計工作進行梳理，從而準確把握審計文化建設(shè)的基本情況，為塑造審計文化模式提供科學依據(jù)。
　　3.設(shè)計規(guī)劃，論證實驗。該階段是根據(jù)審計工作現(xiàn)狀和未來發(fā)展設(shè)想，制定文化建設(shè)方案和規(guī)劃，并在一定范圍內(nèi)組織實施。此階段要盡量爭取得到油田領(lǐng)導及有關(guān)部門的大力支持和配合，力爭把審計文化建設(shè)納入勝利文化建設(shè)的總體框架中。對審計文化建設(shè)的進度、要求、目標等，要進行細化分解，做到既有宏觀的總目標，又有微觀的分階段目標。為穩(wěn)妥起見，可以先在一定范圍內(nèi)（某個審計分處）進行試驗推廣，以較小的代價獲得最好的效果。
　　4.嚴密組織，傳播執(zhí)行。該階段是將審計文化設(shè)想和規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實的過程，是六個步驟中最為關(guān)鍵的階段，也是最為復雜、多變、漫長的階段。需要著重注意兩點：一是要推行審計文化建設(shè)目標化管理，提高文化建設(shè)的執(zhí)行力，積小勝為大勝，不斷推動審計文化建設(shè)。二是要注重審計文化營銷，實際上就是搞好審計文化宣傳，要對審計處以外的群體和個人進行宣傳，要有意識地與重大審計事件或重要審計項目相互配合、同步實施，以達到更好的傳播效果。
　　5.注重實效，評估調(diào)整。該階段是對實施效果進行衡量、檢查和評估，以正確判斷形勢，糾正目標偏差，消除負面影響。審計部門要依據(jù)審計文化建設(shè)目標，建立相應(yīng)的參照系，對審計文化建設(shè)投入與成本支出進行實事求是的考量，并作出相應(yīng)的調(diào)整和完善。
　　6.確立模式，鞏固發(fā)展。審計文化模式確立后，文化建設(shè)就要由淺入深、由表及里地向縱深發(fā)展，并具備了自我矯正和自我發(fā)展的能力。此階段，審計人員的心智模式被激活，審計人員的主動精神和創(chuàng)造能力被不斷激發(fā)，審計人員將從文化中獲益，審計工作被油田廣大干部職工重視和贊揚，審計工作走上了一條可持續(xù)發(fā)展的正確軌道。
　　準確了解和把握審計文化，建設(shè)適應(yīng)勝利油田實際的內(nèi)部審計文化，是油田內(nèi)部審計工作發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計文化建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要付出艱辛的努力，但它也并非虛無縹緲和遙不可及的空中樓閣。只要我們遵循客觀規(guī)律，主動進行研究，積極開展建設(shè)，就一定能探索出一條具有油田特色的、居于中石化領(lǐng)先水平的審計文化之路?！?br/>　　
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