【摘要】 經(jīng)濟責任審計評價，是審計部門對企業(yè)領導干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動依法進行審計，在審計報告中對其應負經(jīng)濟責任做出的結(jié)論性評語。文章就企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展任期經(jīng)濟責任審計進行評價的內(nèi)容、原則及應注意的問題進行了闡述。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責任； 審計評價； 內(nèi)容； 原則
　　
　　經(jīng)濟責任審計評價，是審計部門依據(jù)對企業(yè)領導人員任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標、重大經(jīng)濟決策運行等審計的情況，而在審計報告中就其應負的經(jīng)濟責任所做出的結(jié)論性評語。主要作用是使利用任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果的機構(gòu)和部門通過審計評價，直觀了解審計結(jié)果和審計對象的經(jīng)濟責任，使上級領導和組織人事部門有可靠的依據(jù)來了解評價和使用干部。因此說經(jīng)濟責任審計評價不僅可以形成正確的用人導向，客觀地量化政績，促進干部行使職權(quán)、履行職責，而且還能從一定程度上促進干部廉潔自律，自覺遵守財經(jīng)法紀，避免和減少違紀問題的發(fā)生，推進黨風廉政建設。此外，客觀公正的審計評價對規(guī)范審計行為、規(guī)避和減少審計風險，提高任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，都有著重要的意義。那么如何進行審計評價呢？
　　
　　一、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容必須以審計的內(nèi)容為依據(jù)
　　
　?。ㄒ唬彶榻?jīng)濟責任人任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況
　　通過穿行測試相應的財務核算、資金管理、財務審批、物資公開競價采購、物資驗收、發(fā)放、保管制度和工程項目招投標制度，以及重大決策集體研究及失誤追究制度，業(yè)務招待費使用情況及向職代會報告制度等控制制度，印證上述制度在實際工作中能否認真執(zhí)行并達到預期效果，從而對經(jīng)濟責任人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運行狀況和領導干部的管理水平、管理能力做出評價。
　?。ǘ彶榻?jīng)濟責任人任職期間經(jīng)濟活動的合規(guī)性及合法性
　　重點審查各項收入和支出是否真實合規(guī)，有無弄虛作假、虛報盈虧，利稅指標是否按規(guī)定計提和交納，全面反映經(jīng)濟責任人在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的各項經(jīng)濟責任，客觀評價領導干部任職期間的經(jīng)營業(yè)績。
　?。ㄈ彶榻?jīng)濟責任人任職期末資產(chǎn)的真實性
　　主要審查其對國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，審查有無浪費、損失、流失等問題，能否確保國有資產(chǎn)的安全與完整，評價經(jīng)濟責任人確保國有資產(chǎn)保值增值的情況。
　?。ㄋ模徍私?jīng)濟責任人任職期間的債權(quán)債務情況
　　重點審核經(jīng)濟責任人任期內(nèi)債權(quán)債務的增減變化、債權(quán)債務的真實性、債權(quán)債務的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、問題賬款的成因及潛在損失等。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應收、預付、應付、預收等往來賬項業(yè)務內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。逾期應收款、不良舉債、結(jié)算中形成的問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失。工程支出類債務的審計，應將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。合理界定經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任，評價其經(jīng)濟駕馭能力。
　?。ㄎ澹徲嬇c職工利益密切相關(guān)的重大決策
　　審查重大建設項目、重大技術(shù)改造措施、重大資金運作（如對外投資、擔保、大額資金支付等），與職工利益密切相關(guān)的重大事項等有關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大決策，是否實行了集體研究制度；各項重大決策是否認真貫徹執(zhí)行，有無不負責任、執(zhí)行不力、延誤時機，給國家和單位造成重大損失的情況；是否建立并執(zhí)行重大決策失誤追究制度，有無相互推諉，逃避責任的行為。評價經(jīng)濟責任人在任職期間做出的重大投資決策項目是否達到預期的經(jīng)濟效益和有無盲目投資或亂上項目的情況。
　?。彶槠髽I(yè)管理情況
　　在對企業(yè)財務收支審計的同時，重點審查企業(yè)計劃、合同、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)管理情況，是否存在管理問題和偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀問題，評價經(jīng)濟責任人任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀律情況。
　　
　　二、經(jīng)濟責任審計的評價應遵循的原則
　　
　?。ㄒ唬嵤虑笫恰⒖陀^公正的原則
　　實事求是、客觀公正原則是指以事實為依據(jù)，全面評價經(jīng)濟責任人的功過是非，做到成績說夠、問題講透。審計人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題，又要注意發(fā)現(xiàn)和總結(jié)其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中成功的經(jīng)驗，全面地評價任職期間的功過是非，既不夸大、也不縮小，做到恰如其分，從而堅持審計評價的客觀公正性，實事求是地體現(xiàn)經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任。只有這樣，既肯定成績，又指出問題，幫助總結(jié)經(jīng)驗教訓，才能使經(jīng)濟責任人不斷改進工作，繼任者引以為戒。
　?。ǘ┴煓?quán)一致原則
　　責權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟責任審計僅就經(jīng)濟責任及其履行程度進行監(jiān)督和評價，不能將經(jīng)濟責任人經(jīng)濟責任審計等同于同期全部業(yè)績的考核評定；同時，經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任有廣義的經(jīng)濟責任和狹義的經(jīng)濟責任之分，經(jīng)濟責任審計評價不能僅限于對經(jīng)濟責任人任期內(nèi)單位財務收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經(jīng)濟責任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經(jīng)濟和長遠利益相關(guān)的經(jīng)濟責任。責權(quán)一致原則強調(diào)在評價經(jīng)濟責任的履行程度和直接效果時，考慮經(jīng)濟責任履行過程中客觀環(huán)境和條件的變化，分清前任責任與現(xiàn)任責任的界限；直接責任與間接責任的界限；主觀責任與客觀責任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責任與個人責任的界限；法律法規(guī)不健全、不配套導致工作出現(xiàn)斷層與錯誤的執(zhí)行法律法規(guī)方針政策的界限。
　?。ㄈ┛煽匦栽瓌t
　　審計評價重點放在經(jīng)濟責任人能夠?qū)嵤┛刂频氖马椛?。一個企業(yè)領導干部所在部門和單位賬面反映的事項，并不全是經(jīng)濟責任人能夠?qū)嵤┛刂频氖马?。在審計評價中，如果這部分內(nèi)容在審計結(jié)果中所占比重較大，或者審計認為這種結(jié)果可能導致有關(guān)部門獲取錯誤信息時，審計人員在計算與此類事項相關(guān)的評價指標時，則應予剔除或作相應說明。如在評價國有資產(chǎn)保值增值指標時，對任期內(nèi)機構(gòu)合并、分設，債務重組，資產(chǎn)重估、自然災害等引起國有資產(chǎn)的增加或減少，應予剔除或單獨反映；在考核預算執(zhí)行情況時，對任期內(nèi)國家收支政策發(fā)生重大變化的事項要客觀地進行反映。
　?。ㄋ模┒糠治雠c定性分析相結(jié)合原則
　　生產(chǎn)經(jīng)營指標完成或?qū)崿F(xiàn)情況是經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容，更是對經(jīng)濟責任人進行經(jīng)濟責任審計不可或缺的內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營指標完成或?qū)崿F(xiàn)情況，在一定程度上體現(xiàn)該經(jīng)濟責任人的經(jīng)營能力。對經(jīng)濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規(guī)、合法與否，與單位領導人有著直接的關(guān)系。區(qū)分違紀違規(guī)問題的責任，是經(jīng)濟責任審計評價至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀違規(guī)責任問題，對經(jīng)濟責任人來說應區(qū)別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領導責任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。
　?。ㄎ澹┲斏髟瓌t
　　首先，對超出經(jīng)濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及但審計證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據(jù)予以證實的審計事項，要說明情況，據(jù)理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成經(jīng)濟責任人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當?shù)挠谜Z，對能用數(shù)字說明的問題，盡可能用數(shù)字來說明，對不能用數(shù)字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計事實的完整性進行全面檢查，查驗證明材料與審計結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關(guān)來減少審計風險；同時，對使用法規(guī)的正確性、準確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規(guī)在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀問題的處理是否于法有據(jù)，寬嚴適度。
　　
　　
　　三、經(jīng)濟責任審計評價應注意的問題
　　
　?。ㄒ唬┰u價與事實相結(jié)合，不講空話
　　為使審計評價得到經(jīng)濟責任人心悅誠服地接受，使上級領導和組織人事部門認可，就要以事實說話，以有說服力的事實和準確全面的原始資料來支撐評價的觀點，不擴大成績，也不縮小缺點，盡量減少主觀評語，對查出的問題做客觀性分析，必要時要介紹一下背景資料，以及這些資料對問題的影響，以精煉簡樸的語言來表述。
　?。ǘ┲敺涝u價中的“拿來主義”
　　經(jīng)濟責任審計評價中，對問題部分的評價往往比較慎重，數(shù)字準確。但在對單位基本情況和基礎數(shù)據(jù)以及成績方面的材料選取上往往不是那么慎重，采取“拿來主義”的辦法比較多，如歷史沿革、效益指標、產(chǎn)量、產(chǎn)值、經(jīng)濟規(guī)模以及與往年的比較，與同行業(yè)的比較等資料，沒有詳細核實或沒有完全核實，從被審計者單位有關(guān)材料和總結(jié)中“剪貼”、“粘貼”到審計報告中來，使未經(jīng)核實的事實和沒有得到驗證的數(shù)據(jù)，經(jīng)過審計部門“渠道”和審計評價的形式得以公正化、合法化，無疑將被審計者單位的風險轉(zhuǎn)變成了審計風險。
　?。ㄈ徲嬙u價的語言和選取材料要規(guī)范
　　審計評價的運用者是上級領導和組織人事部門，因此審計評價的語言使用要把握好三點：一是不用或少用專業(yè)性很強又不易理解的“術(shù)語”，因為領導者和組織人事部門的人員不可能對經(jīng)濟管理中所有的專業(yè)都掌握得精通。通篇的專業(yè)性很強的術(shù)語只能讓人“望而生畏”，使審計報告的可讀性降低，通俗易懂的報告才是上乘作品。二是忌用表達含糊的詞語，如可能、大概類的詞語不能出現(xiàn)在審計評價之中。三是材料選取要規(guī)范，審計取證是用來說明支持評價觀點的，評價觀點要從大量的取證材料中提煉而成，反過來承認材料要能夠說明評價觀點。如果觀點是一回事，而選取的材料又是另一回事，無疑是審計人員的不成功之作。
　　企業(yè)越發(fā)展、越要重視內(nèi)部審計，企業(yè)越壯大、審計越能發(fā)揮作用，審計是企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)管、防范腐敗風險的一把利劍，是企業(yè)領導堅持依法經(jīng)營和規(guī)范管理的眼睛和耳朵。隨著油田審計業(yè)務的拓展，經(jīng)濟責任審計工作將成為油田審計系統(tǒng)常規(guī)項目之一，開展經(jīng)濟責任審計評價，是經(jīng)濟責任審計工作必須面對、不能回避的重要內(nèi)容。這就要求審計人員要加強宏觀經(jīng)濟知識和專業(yè)知識的學習，不斷增強宏觀意識和大局意識，進一步提高審計業(yè)務技能，要敢于開展審計評價，善于開展審計評價，使其成為有關(guān)部門考核使用干部的重要參考依據(jù)，有利于維護審計監(jiān)督的公正力、威懾力，有利于提高審計監(jiān)督的影響力，做好企業(yè)監(jiān)管防腐的利劍，當好企業(yè)號脈問診的“保健大夫”，真正成為各級領導的“眼睛和耳朵”，更有利于油田審計事業(yè)不斷向前推進，促使油田更好更快的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。●