【摘要】 如果把審計活動比作企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中一棵生命樹的話，那么內(nèi)部審計質(zhì)量管理則是遍布于審計活動中最富有活力的枝節(jié)和脈絡(luò)。審計質(zhì)量優(yōu)，生命樹則常青；審計質(zhì)量劣，生命樹便枯竭。因此，加強審計質(zhì)量管理，提高審計質(zhì)量水平，是我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程中永恒的話題。文章根據(jù)從事內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗，探討了加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有效途徑。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 質(zhì)量管理； 途徑
　　
　　眾所周知，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展的必要條件。審計質(zhì)量是老生常談，但我們卻不可不談。因為隨著我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的作用日益凸現(xiàn)，作為衡量企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范運作、發(fā)展的重要尺度，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低、優(yōu)劣也更加引起人們的關(guān)注。因此，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量予以控制、管理和提高，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能和作用，是當(dāng)前內(nèi)部審計部門必須予以關(guān)注的重要課題。在此，筆者結(jié)合多年內(nèi)部審計工作實踐，就如何加強質(zhì)量管理的途徑談幾點粗淺的看法。
　　
　　一、統(tǒng)一思想認(rèn)識，恪守審計原則，為審計質(zhì)量管理確定正確的指導(dǎo)思想
　　
　　審計行為需要遵循審計原則才能發(fā)揮職能作用，如果沒有審計原則，審計制度、規(guī)范便只是一些蒼白無力的條文，難以起到引導(dǎo)和約束審計行為的目的。因此，把審計原則定性為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作的指導(dǎo)思想，恰如其分。
　?。ㄒ唬┛茖W(xué)化原則
　　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理涉及范圍廣、影響因素多、考核指標(biāo)復(fù)雜。因此，必須針對審計質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和特點，明確審計質(zhì)量管理的目標(biāo)，選擇合理的管理模式，采取有效的管理措施，使用先進(jìn)的管理手段，使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理實現(xiàn)科學(xué)化。
　?。ǘ┮?guī)范化原則
　　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的規(guī)范化，既是搞好企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要前提，又是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑。因此，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的各個環(huán)節(jié)都必須遵循規(guī)范化原則，具有明確的目標(biāo)、衡量的標(biāo)準(zhǔn)、實施的程序、考核的方法和指標(biāo)體系，以及防范審計風(fēng)險的制度和措施。
　?。ㄈ┲匾栽瓌t
　　盡管企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量涉及審計活動的所有方面和所有因素，但審計質(zhì)量管理卻不能一味追求面面俱到，而應(yīng)當(dāng)突出重點，區(qū)分輕重緩急。因此，必須確定影響審計質(zhì)量的主要因素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并針對存在的審計風(fēng)險予以重點控制。在此基礎(chǔ)上，同時兼顧對其他因素和其他環(huán)節(jié)的管理。
　?。ㄋ模┙y(tǒng)分結(jié)合原則
　　由于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是全過程、全方位和全員性的管理活動，企業(yè)內(nèi)部的全體審計人員，既是審計業(yè)務(wù)活動的主體，也是審計管理活動的主體；加強審計質(zhì)量管理，有賴于全體審計人員的共同努力。因此，每一個審計人員都要有強烈的“參與意識”，主動實施對審計質(zhì)量的管理，遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級管理、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，真正把民主與集中相結(jié)合的工作方法貫徹到企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作中。
　　
　　二、夯實基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范體系，為加強審計質(zhì)量管理提供有力的制度保障
　　
　　審計規(guī)范分為兩種，憑借審計人員“內(nèi)在動力”發(fā)揮作用的審計規(guī)范稱作自律性規(guī)范，而借助“外部壓力”發(fā)揮作用的則稱為他律性規(guī)范。無論是他律還是自律規(guī)范，都是審計質(zhì)量管理的制度基礎(chǔ)和工作保障，應(yīng)當(dāng)建立健全并不斷更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，為企業(yè)內(nèi)部審計人員提供法規(guī)制度支持。健全完善的內(nèi)部審計法規(guī)和制度規(guī)范體系應(yīng)包括以下內(nèi)容。
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計法律規(guī)范
　　這是國家權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部審計行為提出的強制性要求，是企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)。如審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計人的職責(zé)、權(quán)限，要求內(nèi)部審計人員必須遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則、規(guī)定等；國家頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，不但規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責(zé)與權(quán)限，同時規(guī)定了相關(guān)要求以及對違規(guī)違法內(nèi)部審計人員的處分等內(nèi)容。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計技術(shù)規(guī)范
　　這是對審計行為提出的技術(shù)性要求，是審計人員應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包含企業(yè)內(nèi)部審計行為應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)性要求和具體內(nèi)容等。如中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和各具體準(zhǔn)則、各企業(yè)制定的適于本企業(yè)操作的審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范等。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計道德規(guī)范
　　主要包括內(nèi)部審計工作責(zé)任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。工作責(zé)任感規(guī)定是要求并引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè)，要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感，以從事這一職業(yè)為榮，要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作；審計行為規(guī)定是要求和引導(dǎo)審計人員在審計活動中應(yīng)當(dāng)做出哪些行為和不得做出哪些行為。只有將上述規(guī)定落實到審計人員具體工作中，才能保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
　　
　　三、執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實行動態(tài)控制，為審計質(zhì)量管理提供精確的作業(yè)尺度
　　
　　企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評價審計工作質(zhì)量優(yōu)劣、考核審計人員業(yè)績的重要尺度，按照分類角度的不同，可劃分為若干種類。本文按照審計業(yè)務(wù)流程和文書資料劃分的角度對質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以闡釋。
　　（一）企業(yè)內(nèi)部審計計劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　企業(yè)內(nèi)部審計計劃分為長遠(yuǎn)規(guī)劃、年度計劃和審計實施計劃三類。編制長遠(yuǎn)規(guī)劃要滿足來源于企業(yè)內(nèi)外部的各方面要求：一是企業(yè)最高管理層的要求；二是內(nèi)部審計部門對企業(yè)面臨風(fēng)險及風(fēng)險成因的分析結(jié)果；三是本企業(yè)內(nèi)部審計資源的狀況。
　　編制企業(yè)年度審計計劃一般要經(jīng)過自上而下和自下而上多個回合方能形成，計劃編制要做到程序合理，重點突出，并體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門本年度業(yè)務(wù)工作的主要內(nèi)容，如指導(dǎo)思想、工作重點、審計項目及其時間、人力資源安排等。
　　編制審計實施計劃，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括兩個方面：一是明確編制計劃目的，認(rèn)真落實年度計劃的指導(dǎo)思想和工作重點，并明確本次審計要達(dá)到的具體目的。二是計劃的內(nèi)容要完整，主要包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計范圍、時間安排、審計程序、人員分工等。
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　審計證據(jù)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計的根基，至少應(yīng)符合以下幾個條件：一是與審計事項相關(guān)。只有與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)，才具有證明力，才能作為評價審計事項的依據(jù)。二是要客觀真實。這就要求審計證據(jù)的來源必須可靠。三是重要程度。審計證據(jù)的重要性與審計結(jié)論直接相關(guān)，重要的審計證據(jù)是審計人員做出審計結(jié)論的主要依據(jù)。四是證明力充分。審計證據(jù)來源廣泛，具體形式多種多樣，其證明力也有強有弱，但只有對審計結(jié)論構(gòu)成支持的審計證據(jù)，才具有充分的證明力。
　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　審計工作底稿是在審計項目實施過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。它是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是撰寫審計報告的重要依據(jù)。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括以下三項：一是內(nèi)容完整。審計工作底稿的內(nèi)容主要包括被審計查實的問題或情況的事實記錄以及其他需要說明的事項和附件等。二是重點突出。審計過程中查出的問題很多，性質(zhì)、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應(yīng)當(dāng)視審計目的與要求而定。三是責(zé)任明確。審計人員必須對審計工作底稿所列示的內(nèi)容負(fù)責(zé)，審計組長或主審要對其進(jìn)行審核把關(guān)。
　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　審計報告是審計查證階段結(jié)束后，在綜合分析審計工作底稿及審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對審計情況尤其是審計結(jié)果的綜合反映，是審計成果的主要表現(xiàn)形式。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少包括以下幾項：一是事實清楚。審計報告中揭示的問題必須有充分的事實依據(jù)，切忌主觀推理。二是重點突出。審計報告所披露的問題應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。三是定性準(zhǔn)確。每一條結(jié)論都要有明確、充分的依據(jù)，并將其列示于審計報告。四是意見和建議科學(xué)。所提出的意見和建議都應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性和建設(shè)性，尤其是應(yīng)當(dāng)符合本企業(yè)的實際情況，并具有較強的可操作性。五是形式符合統(tǒng)一規(guī)定，文字表述簡明扼要。
　　
　　
　　四、掌握評價原則，明晰相關(guān)責(zé)任，為審計質(zhì)量管理建立檢查和評價應(yīng)對機制
　　
　　（一）檢查和評價的內(nèi)容
　　審計工作質(zhì)量的檢查和評價由內(nèi)部審計部門組織實施，檢查的內(nèi)容主要包括：一是經(jīng)批準(zhǔn)的審計項目實施計劃及其修改方案。二是對被審計單位實施審前調(diào)查過程中形成的材料。三是審計人員實施查證過程中所作的各種記錄。四是判斷審計事項的依據(jù)。五是被審計單位對審計報告的書面意見。六是審計部門根據(jù)審計報告形成的審計意見和審計決定等文書。七是被審計單位關(guān)于審計決定和審計建議執(zhí)行情況的材料。八是審計后續(xù)檢查階段的有關(guān)資料。
　?。ǘz查和評價的重點
　　檢查和評價上述資料時，應(yīng)抓住以下幾個重點：一是審計底稿和審計報告的內(nèi)容與審計計劃、工作方案的符合性。二是各項記錄資料的詳細(xì)與準(zhǔn)確性。三是各項審計證據(jù)的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、充分性。四是審計評價的正確性和審計建議的可操作性。五是各項審計資料與審計檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的符合性。
　　（三）檢查和評價的方式
　　檢查和評價的方式，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計部門的規(guī)模及運作方式而定，主要有以下幾種方式：一是在審計項目實施過程中，在審計組內(nèi)部，由審計組長或主審按責(zé)任層次由上而下實施審核。二是由內(nèi)部審計部門組成的評審組實施檢查和評價。三是由內(nèi)部審計部門組織本機構(gòu)內(nèi)部各職能部門實施交叉檢查和評價。
　　
　　五、結(jié)合工作實際，強化人員素質(zhì)，為審計質(zhì)量管理培育優(yōu)良的審計資源
　　
　　審計資源（審計部門和人員）是企業(yè)審計活動最關(guān)鍵的構(gòu)成要素，所有內(nèi)部審計過程都是“由人而為”才得以開展和實施。因此，加強對審計資源的管理也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的一項重要內(nèi)容。
　　（一）結(jié)合實際，創(chuàng)造條件，奠定內(nèi)部審計質(zhì)量管理優(yōu)良的環(huán)境基礎(chǔ)
　　首先企業(yè)最高管理層和內(nèi)部審計部門的主管部門應(yīng)當(dāng)采取有效措施，切實保證和提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立地位；另外，必須結(jié)合本企業(yè)實際情況，創(chuàng)造適宜的審計工作條件和環(huán)境，以解除企業(yè)內(nèi)部審計人員的后顧之憂，奠定內(nèi)部審計質(zhì)量管理優(yōu)良的環(huán)境基礎(chǔ)。
　?。ǘ┲匾暯逃?，加強管理，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)
　　審計人員是審計活動中最關(guān)鍵的因素，也是加強審計質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此，重視教育，強化素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的必要和間接手段。對內(nèi)部審計人員的教育和管理應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：一是加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的思想作風(fēng)教育，營造良好的職業(yè)道德氛圍，提高審計人員的職業(yè)道德水平。二是加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們及時掌握開展本企業(yè)內(nèi)部審計工作所必需的知識和技能，實現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部審計人員群體知識與技能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。三是按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，建立健全審計人員崗位履責(zé)機制，明確審計人員的職責(zé)范圍、考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲辦法等。
　　提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，并非是一蹴而就便能夠完成的事情。加強審計質(zhì)量管理任重而道遠(yuǎn)，這需要全體內(nèi)部審計人員共同、不懈的努力，需要企業(yè)決策者和最高管理層給予不斷的關(guān)注和支持，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門或單位的協(xié)作和幫助，需要被審計單位的積極配合與充分理解，當(dāng)然更需要對審計質(zhì)量的管理理念和管理機制進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和探索。唯如此，才能全面提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，提升審計成果質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展，更好的為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)?！?br/>