【摘要】 為進(jìn)一步做好油田管理效益審計(jì)工作，文章從油田管理效益審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，圍繞油田管理效益審計(jì)思路和對(duì)策的調(diào)整、審計(jì)方法的創(chuàng)新進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 調(diào)整思路； 創(chuàng)新方法； 審計(jì)
　　
　　當(dāng)前，油田內(nèi)部審計(jì)圍繞審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和提升審計(jì)層次，對(duì)管理效益審計(jì)越來(lái)越重視，開(kāi)展的管理效益審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計(jì)人員對(duì)管理效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，尚未超越財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路和模式，面對(duì)此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，展不開(kāi)工作思路，審計(jì)方法陳舊，導(dǎo)致此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的精品不多，審計(jì)效果不突出，甚至出現(xiàn)個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目失敗等問(wèn)題。本文圍繞如何調(diào)整思路和對(duì)策，創(chuàng)新方法，特別是工作中應(yīng)注意的一些細(xì)節(jié)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。
　　
　　一、調(diào)整油田管理效益審計(jì)的工作思路和對(duì)策
　　
　　企業(yè)管理效益審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析、對(duì)比、評(píng)價(jià)，以促進(jìn)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)審計(jì)發(fā)展的必然方向，也是下一步審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和提升審計(jì)層次的需要。順應(yīng)這一發(fā)展要求，我們油田內(nèi)審人員應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整審計(jì)工作思路和對(duì)策。
　　（一）準(zhǔn)確定位、加強(qiáng)理解，創(chuàng)造和諧的審計(jì)環(huán)境
　　目前，油田內(nèi)審人員正積極樹(shù)立“內(nèi)審增值”理念，努力強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，突出管理效益審計(jì)的思路。管理效益審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，管理效益審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，再披露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，找出對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；油田各單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與自身的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)溝通與交流，相互理解和支持，營(yíng)造良好的工作氛圍，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
　?。ǘ┠繕?biāo)明確、注重內(nèi)控，確保工作取得實(shí)效
　　管理效益審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議；內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于被審計(jì)單位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序，以定量為基礎(chǔ)，加以定性分析，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問(wèn)題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見(jiàn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變思路、準(zhǔn)確切入，努力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　在過(guò)去的審計(jì)實(shí)踐中，我們深切地體會(huì)到，企業(yè)效益審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，不單需要從審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面進(jìn)行探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計(jì)人員思考問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)、尋找問(wèn)題的切入點(diǎn)也要轉(zhuǎn)變。一是要從宏觀層面去認(rèn)識(shí)和分析審計(jì)查出的問(wèn)題，把審計(jì)的著力點(diǎn)放到為推動(dòng)企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上來(lái)。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問(wèn)題。同時(shí)，管理效益審計(jì)必須以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)信息和管理信息失真，管理效益審計(jì)的結(jié)果可能出現(xiàn)重大偏差，甚至導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目失敗，所以審計(jì)時(shí)要以承諾書(shū)形式明確被審計(jì)單位責(zé)任，要求對(duì)方對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，使管理效益審計(jì)結(jié)論建立在翔實(shí)可靠的審計(jì)取證基礎(chǔ)上，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)培訓(xùn)、苦練內(nèi)功，打造一支高素質(zhì)隊(duì)伍
　　搞好管理效益審計(jì)，要求審計(jì)人員熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策；熟悉國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。所以，應(yīng)采取多種形式、多種渠道、多種類(lèi)型，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計(jì)查出的問(wèn)題。從理論上準(zhǔn)備，實(shí)踐上探索，提高審計(jì)人員開(kāi)展效益審計(jì)的工作水平，以更好地開(kāi)展管理效益審計(jì)。內(nèi)審人員也要跟上潮流，必須加強(qiáng)、勇于實(shí)踐、認(rèn)真學(xué)習(xí)宏觀的方針政策、財(cái)經(jīng)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的通才。
　　
　　二、創(chuàng)新油田管理效益審計(jì)的技術(shù)方法
　　
　　企業(yè)管理效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與管理效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法主要包括三大類(lèi)，即審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。下面從管理效益審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法介紹如下。
　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段
　　1.精心組織審前調(diào)查。確定審計(jì)項(xiàng)目后，要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，首先做好審前調(diào)查工作，盡快使審計(jì)人員由外行變?yōu)閮?nèi)行，對(duì)被審計(jì)單位工藝流程要與熟悉業(yè)務(wù)的權(quán)威人士深入座談了解，必要時(shí)通過(guò)專(zhuān)家授課等形式快速提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。由于管理效益審計(jì)的特殊性，所需搜集的內(nèi)容將比其它審計(jì)更全面、更復(fù)雜。在資料采集的過(guò)程中，可使用不同的調(diào)查方法，如采用抽樣調(diào)查、問(wèn)卷、詢(xún)問(wèn)等方法，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、人員和內(nèi)部控制制度等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。
　　2.制訂詳細(xì)的審計(jì)方案。由于管理效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，目前尚無(wú)統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此需要編制更具體、細(xì)致和目標(biāo)明確的審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施方案。首先要有明確的指導(dǎo)思想，管理效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不能局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維上，要跳出財(cái)務(wù)收支的審計(jì)模式。在財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性的基礎(chǔ)上，更加要側(cè)重于審查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，三者必須兼顧。
　　3.合理調(diào)配審計(jì)資源。時(shí)間安排方面，要有充足時(shí)間獲取證據(jù)，進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，但又不能過(guò)長(zhǎng)，否則會(huì)增加審計(jì)成本。人員配備方面，要有效整合審計(jì)資源，由于管理效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計(jì)的范圍，對(duì)此審計(jì)人員的知識(shí)不能局限于某一方面，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員以外，還需要工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專(zhuān)業(yè)人員。
　?。ǘ?shí)施階段
　　1.注重審計(jì)取證的時(shí)效性。審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，是管理效益審計(jì)中十分重要的方法。在管理效益審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、分析性證據(jù)。按照業(yè)務(wù)流程要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，現(xiàn)場(chǎng)取證要注重審計(jì)取證的及時(shí)性，防止時(shí)過(guò)境遷，無(wú)法取證的局面。例如：我們?cè)谝粋€(gè)管理效益審計(jì)項(xiàng)目中創(chuàng)造性的制定了《管理效益審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，檢查完，針對(duì)存在的問(wèn)題，讓有關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。
　　2.運(yùn)用綜合方法測(cè)試與分析。要注重審計(jì)方法創(chuàng)新，除了運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其它方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法及現(xiàn)代管理方法等分析、計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考察是否做到了經(jīng)濟(jì)、效率和效果，分析經(jīng)濟(jì)效益欠佳的原因、提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力以及改進(jìn)方案。
　　
　　3.反復(fù)征求審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，并完成測(cè)試與分析，應(yīng)反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)和建議，確保審計(jì)結(jié)論符合實(shí)際，易于操作，為取得審計(jì)實(shí)效奠定基礎(chǔ)。
　?。ㄈ﹫?bào)告階段
　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。撰寫(xiě)效益審計(jì)報(bào)告要突出五個(gè)特點(diǎn)：
　　1.體現(xiàn)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評(píng)價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。針對(duì)每一項(xiàng)問(wèn)題，可以先指明所依據(jù)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再指出問(wèn)題所在，進(jìn)而對(duì)比說(shuō)明得出評(píng)價(jià)結(jié)果。
　　2.著重深入剖析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。有助于找到問(wèn)題之癥結(jié)，進(jìn)而提出針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)建議。在報(bào)告中應(yīng)明確某一個(gè)審計(jì)結(jié)果的成因，因?yàn)檫@些成因是形成審計(jì)建議的基礎(chǔ)。
　　3.確保審計(jì)分析的準(zhǔn)確性。針對(duì)不同評(píng)價(jià)內(nèi)容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)證明結(jié)論，對(duì)可以定量分析的內(nèi)容盡量引入指標(biāo)數(shù)據(jù)予以說(shuō)明，而對(duì)于社會(huì)效益評(píng)價(jià)等內(nèi)容則采取以定性分析為主，結(jié)合相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析為輔的方法進(jìn)行描述。
　　4.增強(qiáng)問(wèn)題描述的生動(dòng)性。為說(shuō)明某一結(jié)論，可以引用易于解釋和直觀生動(dòng)的表格、分析圖表、圖片等，如將實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來(lái)增進(jìn)文字、數(shù)字的傳達(dá)能力；此外，還可以使用照片用于說(shuō)明某些特定問(wèn)題，便于閱讀者理解。
　　5.注重審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性。效益審計(jì)的價(jià)值在于其建設(shè)性，審計(jì)報(bào)告中提出的建議，是效益審計(jì)項(xiàng)目的核心內(nèi)容之一。在判明原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，從幫助被審計(jì)單位提高管理效益、改進(jìn)工作的角度提出客觀、合理、可行性強(qiáng)的審計(jì)建議。
　?。ㄋ模┖罄m(xù)階段
　　對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行回訪(fǎng)性審計(jì)，審計(jì)人員可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)際情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。對(duì)于長(zhǎng)期未進(jìn)行整改的，應(yīng)再次以專(zhuān)題報(bào)告的方式向油田領(lǐng)導(dǎo)反映。
　　搞好管理效益審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，希望通過(guò)油田全體審計(jì)同仁的積極探索和不懈努力，充分展現(xiàn)管理效益審計(jì)的生命力，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和審計(jì)層次的提高，努力開(kāi)創(chuàng)油田管理效益審計(jì)的新局面?！?br/>