【摘要】 建設項目跟蹤審計是一種采取跟蹤審計模式進行的建設項目效益審計，是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。文章通過建設項目竣工決算審計與跟蹤審計的對比，分析了它的特點和優(yōu)勢，并闡述了從建設項目竣工決算審計向跟蹤審計轉型的注意事項。
　　【關鍵詞】 竣工決算審計； 跟蹤審計； 轉型； 注意事項
　　
　　油氣資源勘探、開發(fā)、煉制、集輸及相關配套設施等油田建設項目具有內部結構復雜、外部聯系廣泛、投資額度高、建設周期長、技術難度高、涉及企業(yè)多、不確定因素多等高風險重大投資項目的特點。這些項目的投資建設對油田生產經營、行業(yè)發(fā)展、地區(qū)的社會經濟活動乃至國民經濟都會產生重大而深遠的影響。因此，油田建設項目的投資效果備受經營管理者和投資者的關注。鑒于此，油田審計部門也積極地開展竣工決算審計，全面地反映油田建設項目實際財務狀況和最終建設成果，考核基本建設計劃、概算執(zhí)行情況，認真總結油田建設項目的經驗和教訓。但是，隨著油田經營管理進一步向精細化轉變，這種事后對建設結果進行反映、考核和經驗總結的竣工決算審計逐漸不能滿足需要。油田投資審計工作也將會從竣工決算審計向以“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”為特點的全過程跟蹤審計轉變。
　　
　　一、竣工決算審計與建設項目跟蹤審計的定義
　　
　　建設項目竣工決算是綜合反映竣工驗收建設項目建設成果和財務情況的總結性文件，是基本建設管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。建設項目竣工決算審計，是指建設項目在竣工驗收前，審計機關依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。其目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進總結建設經驗，提高建設項目管理水平。
　　建設項目跟蹤審計是把項目建設全過程劃分成若干階段，或對建設內容確定若干重點，根據項目建設進程，及時對各階段的審計事項或重點建設內容進行監(jiān)督，并及時提出審計意見和建議，幫助被審計單位糾正存在的問題，改進、完善項目管理工作，促使建設項目得以規(guī)范、有序、有效運行的一項監(jiān)督和評價活動。
　　
　　二、竣工決算審計與跟蹤審計的比較
　　
　?。ㄒ唬┙ㄔO項目跟蹤審計與傳統(tǒng)的竣工決算審計相比具有以下顯著特點
　　1.跟蹤審計需要提前或同步介入被審計項目。建設項目跟蹤審計要求對審計事項進行及時審計，這就要求審計人員必須提前或同步介入建設項目。而傳統(tǒng)竣工決算審計都是事后介入。
　　2.跟蹤審計主要采取定點審計、定期審計、駐場審計的審計方式，以現場審計為主。傳統(tǒng)竣工決算審計一般采用送達審計與現場審計相結合的審計方式，以現場審計為輔。
　　3.跟蹤審計要對建設項目各流程進行動態(tài)審計，審計的內容、資料明顯多于竣工決算，體現全過程的特點。傳統(tǒng)竣工決算審計主要對竣工決算資料進行審計。
　　4.跟蹤審計采取事中控制的措施，能夠及時發(fā)現并堵塞管理漏洞，防止損失浪費，有效降低建設成本，審計成果呈多樣性。審計力度明顯大于傳統(tǒng)的竣工決算審計。
　　5.跟蹤審計追求的是投資效益最大化，而傳統(tǒng)竣工決算審計的目標主要是審核工程支出是否合規(guī)。
　　6.竣工決算審計的依據主要是各項法規(guī)、制度，審計決定具有強制性。跟蹤審計的依據除法規(guī)、制度外，還有先進指標、公允價格等非強制性依據，審計結果的執(zhí)行主要采用審計建議方式，要求審計建議更具科學性、合理性和可操作性。
　?。ǘ┡c傳統(tǒng)竣工決算相比，建設項目跟蹤審計的優(yōu)勢
　　建設項目跟蹤審計是一種動態(tài)過程，具有主動性的特點，它能夠有效解決傳統(tǒng)事后審計存在的諸多弊端，如審計風險大、審計效用低等問題，尤其在優(yōu)化投資決策、提高投資效益、加強建設項目投資管理等方面發(fā)揮了重要作用。與傳統(tǒng)竣工決算相比，建設項目跟蹤審計通過從靜態(tài)向動態(tài)轉化，從事后向事前、事中延伸，具有明顯的優(yōu)越性：
　　1.完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。事后的審計監(jiān)督對許多“既成事實”的問題難有作為，實行跟蹤審計，則有利于審計人員及時揭露過程中的舞弊、違紀、違規(guī)行為，制止不正之風，促進建設、施工、監(jiān)理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實施科學決策和管理，提高建設工程實施的透明度。
　　2.更好的適應目前的法律環(huán)境。目前，建設領域適用的法律法規(guī)主要有《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等，但是這些法律法規(guī)與《審計法》之間缺乏有效銜接。在傳統(tǒng)的審計方式下，常常會存在工程造價審計結果是適用《審計法》還是《合同法》的爭議。而開展建設項目跟蹤審計，審計部門及時參加工程建設的每個主要階段和環(huán)節(jié)，變被動為主動，在一個恰當的時點發(fā)表審計意見或把有關審計的條款寫入合同，避免因此產生的分歧。
　　3.更適應油田建設項目的特點，有利于進一步加強建設項目管理。油田建設項目具有投資額度高、建設周期長、涉及企業(yè)多、不確定因素多等特點。事后開展的竣工決算審計起到加強項目管理的作用。采取跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于建設工程實施的全過程，能夠及時發(fā)現和糾正招投標、合同管理、承發(fā)包、現場管理、投資控制等建設環(huán)節(jié)中的問題，使項目管理更加科學、有效。
　　4.進一步提高建設投資績效。實施建設工程項目跟蹤審計，可以強化建設項目參加各方履行其職責的責任意識，理順各方利益關系，明確各方在建設項目實施中處理有關問題的依據和規(guī)范，從而最大程度的引導和規(guī)范各方行為，防微杜漸，達到提高建設投資績效的目的。
　　5.更加全面具體的掌握審計信息，防范隱蔽工程或工程變更帶來的風險。通過開展跟蹤審計，在施工階段審計人員可以及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工過程中各種有效信息，確定變更工程單價，確保變更工程計量與計價的準確、合理、合法，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備，大大提高建設項目的審計質量。同時，通過在事中加強對工程變更的審計監(jiān)督，能夠有效抑制低價搶標的現象，有利于維護建設市場秩序。
　　6.提高工作效率。通過跟蹤審計，審計人員對施工現場的勘察測量是與建設方、監(jiān)理方、施工方共同進行的，避免了事后監(jiān)理人員耗費大量時間向審計組做解釋工作。同時，杜絕了推諉和以往長期不簽證、造成大量積壓的弊病，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。
　　7.使投資審計工作更具成效。跟蹤審計是對建設項目從籌建至竣工驗收所發(fā)生的技術經濟活動全過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調施工階段的造價控制，而且也注重對前期決策工作的跟蹤審計。如積極介入招投標階段并實施跟蹤審計，審計工作會更具成效。
　　
　　三、從竣工決算審計向跟蹤審計轉型的注意事項
　　
　　（一）建立健全跟蹤審計的法規(guī)制度，是提高審計質量、防范審計風險的重要保障
　　為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應結合《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《關于實行建設項目法人責任制的暫行規(guī)定》、《國家建設項目審計準則》等法規(guī)和制度，建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
　?。ǘ┖侠矶ㄎ桓檶徲嫿槿肷疃?br/>　　跟蹤審計人員不是從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。跟蹤審計中發(fā)現問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，同時，強調依法獨立開展監(jiān)督。
　　
　?。ㄈ蚀_把握跟蹤審計介入時間
　　跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等要素后，確定審計是從立項時介入還是開工后介入，或是其他時點。但不論采取何種方式，審計都應保持一定的連續(xù)性，貫穿建設全過程。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求應及時跟進。
　?。ㄋ模┱蠈徲嬞Y源，優(yōu)化審計人員配備，提高審計人員的綜合素質
　　為了確保跟蹤審計任務的順利完成，審計人員必須具備相應的素質，為此應進一步加強審計人員的業(yè)務學習，調整審計人員結構，加大審計部門工程技術人員的數量與比重。在現有的審計規(guī)模條件下，配齊財務人員、經濟人員、技術人員和法律人員。
　　（五）積極探索跟蹤審計的新技術、新內容，逐步向投資績效審計轉化
　　建設項目跟蹤審計，源于工程竣工決算審計，但更高于決算審計。在技術手段上，應隨著信息和網絡技術的迅猛發(fā)展，積極應用各種審計軟件，不斷提高審計工作的科技含量，擴大了審計的覆蓋面，提高了審計效率。在審計內容上，應積極與投資績效審計相結合，通過披露項目建設過程中的各種違規(guī)現象，綜合評價投資行為經濟性、環(huán)保性、社會性，保證投資效益最大化，促進科學決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計向投資績效審計轉化。
　?。╊I導重視與支持，參建各方的理解和配合是搞好跟蹤審計的重要保證
　　建設、監(jiān)理、施工等單位對跟蹤審計這種新型審計模式，可能還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計之前，有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據等內容，向各參建單位的負責人和相關部門的工作人員進行講解，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的，以爭取各方的配合和支持。同時，跟蹤審計作為一種新事物，若要順利推廣實施，也離不開領導的重視與支持。
　?。ㄆ撸┳プ￡P鍵、突出審計重點，有所為有所不為
　　雖然，跟蹤審計工作能夠有效的控制投資，提升管理水平。但是，其本身是一項頗費人力、物力、財力的工作，如果想要做到面面俱到，可能審計成本過高，審計力量也達不到。因此，在跟蹤審計中，應該搞好審前調查，明確審計跟蹤的類型，然后科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，抓住關鍵、突出重點，有所為、有所不為，以便發(fā)揮跟蹤審計的最佳效力。建設項目管理的重點關鍵環(huán)節(jié)包括：前期決策、設計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設備的采購、重大變更等。建設項目跟蹤審計應重點理順的工作關系包括：與建設單位的關系、與施工單位的關系、與監(jiān)理單位的關系。同時，跟蹤審計應重點關注的流程包括：以建設資金收支為核心的資金流；以工程進度、現場工程量、工程質量、安全為核心的項目目標控制體系；以建設程序、項目法人責任制、合同制、招投標、監(jiān)理為核心的管理流程。
　?。ò耍┘删褪抡撌?br/>　　跟蹤審計過程中，審計人員的目光不能局限于單個工程，要加強溝通聯系，盡可能掌握其他在建項目的相關信息，進行對比分析。要善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題的原因所在，并提出審計意見和建議?！?br/>