【摘要】 油田內(nèi)控基礎(chǔ)日趨牢固，內(nèi)控制度不斷完善，成為鞏固企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。財(cái)務(wù)稽核工作在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、糾正生產(chǎn)運(yùn)行中的不當(dāng)行為等方面，開展了大量卓有成效的工作，為油田內(nèi)部控制制度持續(xù)有效運(yùn)行夯實(shí)了基礎(chǔ)；文章對(duì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)稽核進(jìn)行剖析，并提出了相關(guān)措施。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)控檢查日?；?內(nèi)控理念； 財(cái)務(wù)稽核
　　
　　一、油田內(nèi)控與財(cái)務(wù)稽核工作的成效與不足
　　
　　油田內(nèi)控和財(cái)務(wù)稽核工作在近幾年的發(fā)展過程中，經(jīng)歷了一個(gè)認(rèn)識(shí)由淺入深、工作由精到細(xì)、循序漸進(jìn)的過程。內(nèi)控基礎(chǔ)日趨牢固，內(nèi)控制度不斷完善；油田財(cái)務(wù)稽核工作在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、糾正生產(chǎn)運(yùn)行中的不當(dāng)行為、監(jiān)督檢查油田管理政策和有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行情況等方面，開展了大量卓有成效的工作，促進(jìn)了油田各項(xiàng)管理工作、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范、高效運(yùn)行。在實(shí)際運(yùn)行過程中兩者同步推進(jìn)、共同發(fā)展。就目前運(yùn)行狀況來講，相互融合、互為補(bǔ)充、相互促進(jìn)實(shí)現(xiàn)雙盈方面尚是短板，主要問題如下：
　?。ㄒ唬﹥?nèi)控檢查結(jié)果不能滿足管理需求
　　幾年來，油田每年按照內(nèi)控制度要求實(shí)施兩次大型內(nèi)控自查和審計(jì)處組織的內(nèi)控獨(dú)立評(píng)審，迎接股份公司一年一度的內(nèi)控綜合評(píng)審，期間投入了大量人力、物力?？陀^的講，效果并不十分明顯。一是目前的內(nèi)控檢查，由于受時(shí)間、人員等諸多因素限制，仍停留在按標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本量，檢查定性、定量指標(biāo)審批手續(xù)是否完備的復(fù)核性測(cè)試檢查階段。對(duì)相關(guān)流程控制點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性檢查方面基本未做涉及，因此很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷和實(shí)質(zhì)漏洞。二是片面追求檢查結(jié)果，互相攀比檢查分?jǐn)?shù)的現(xiàn)象較為普遍，內(nèi)控檢查的分?jǐn)?shù)幾年來一路飆升，出現(xiàn)了內(nèi)控檢查分?jǐn)?shù)越來越高，外部審計(jì)中查出的問題居高不下的怪圈。三是檢查人員素質(zhì)參差不齊。由于目前油田還沒有形成一支專業(yè)化內(nèi)控評(píng)審隊(duì)伍，檢查人員多數(shù)從相關(guān)單位抽調(diào)，人員素質(zhì)參差不齊，檢查前僅僅通過短期培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)控制度熟悉程度、對(duì)檢查評(píng)審辦法的把握程度不一，影響檢查質(zhì)量。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)稽核覆蓋面窄，難以實(shí)現(xiàn)全過程、全覆蓋的監(jiān)控目標(biāo)
　　一是財(cái)務(wù)稽核覆蓋面過窄。目前二級(jí)單位財(cái)務(wù)稽核工作主要指對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，做到賬實(shí)、賬證、賬表、表表相符，審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。財(cái)務(wù)監(jiān)控中心的財(cái)務(wù)稽核工作相對(duì)基層單位有了較大拓展，在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面開展了大量卓有成效的工作，但仍存在著財(cái)務(wù)稽核覆蓋面窄，難以實(shí)現(xiàn)全過程、全覆蓋監(jiān)控的問題。
　　二是財(cái)務(wù)稽核體系本身還不盡完善。油田財(cái)務(wù)稽核管理相關(guān)制度尚不完善，稽核管理權(quán)限，稽核工作程序，稽核報(bào)告的內(nèi)容和格式等相應(yīng)的管理制度還有缺失。
　　三是稽核隊(duì)伍人員素質(zhì)亟待提高。財(cái)務(wù)稽核工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的過程監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)管，涉及面廣，要求財(cái)務(wù)稽核人員必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)找出根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果，對(duì)稽核人員不僅要具有較強(qiáng)的責(zé)任心，還應(yīng)具有對(duì)整體稽核工作的駕馭能力，目前稽核隊(duì)伍人員素質(zhì)亟待提高。
　　
　　二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與稽核工作有機(jī)結(jié)合
　　
　　在現(xiàn)有的體制下，內(nèi)控和財(cái)務(wù)稽核僅靠自身解決上述問題難度較大，只有通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與財(cái)務(wù)稽核的有機(jī)結(jié)合，創(chuàng)新財(cái)務(wù)稽核工作思路，以內(nèi)控理念完善財(cái)務(wù)稽核制度，將內(nèi)控檢查日常化的工作賦予財(cái)務(wù)稽核，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)稽核向“大稽核”方向發(fā)展，突破財(cái)務(wù)稽核工作現(xiàn)有的瓶頸，直至真正意義上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控的目標(biāo)，才是解決上述問題的有效途徑之一。
　?。ㄒ唬┩ㄟ^財(cái)務(wù)稽核實(shí)現(xiàn)內(nèi)控檢查日?；?br/>　　實(shí)施內(nèi)控業(yè)務(wù)日常稽核，拓展財(cái)務(wù)稽核工作業(yè)務(wù)覆蓋面，將財(cái)務(wù)稽核向“大稽核”方向發(fā)展。通過分析和研究內(nèi)控制度，按照業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)描述，對(duì)適用業(yè)務(wù)流程涉及的賬、冊(cè)、表、單、計(jì)劃、合同、招投標(biāo)、報(bào)告等相關(guān)資料統(tǒng)一梳理，形成標(biāo)準(zhǔn)化模板，在此基礎(chǔ)上編制固定化審批格式，財(cái)務(wù)稽核將上述業(yè)務(wù)流程確定為日常業(yè)務(wù)稽核必檢內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的甄別，揭示虛假業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞的；參照日?；税l(fā)現(xiàn)的問題，適時(shí)開展專項(xiàng)稽核工作，通過日?；撕蛯ｍ?xiàng)稽核相結(jié)合，達(dá)到內(nèi)控檢查日?；哪康?，借以解決內(nèi)控檢查中無法實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性檢查的問題。如，對(duì)投資項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)，可將項(xiàng)目審查論證、項(xiàng)目投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)施工、監(jiān)理檢查、竣工驗(yàn)收、投產(chǎn)運(yùn)行及后評(píng)估作為日?；藰I(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。通過將內(nèi)控日常檢查項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)稽核。
　　一是實(shí)現(xiàn)了將事后控制變?yōu)槭轮?、事前控制。通過規(guī)范、統(tǒng)一的稽核標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事中和事前財(cái)務(wù)稽核工作就已經(jīng)介入，資金沒有從企業(yè)流出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未最終形成，進(jìn)一步創(chuàng)新了內(nèi)控檢查的控制方法。
　　二是內(nèi)控日常檢查由財(cái)務(wù)稽核來完成，減輕了內(nèi)控年度綜合自查的壓力，油田內(nèi)控辦組織的年度自查可在對(duì)流程和控制點(diǎn)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，按業(yè)務(wù)流程及控制點(diǎn)涉及風(fēng)險(xiǎn)的輕重程度，找出重點(diǎn)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對(duì)性的突出內(nèi)控綜合自查以風(fēng)險(xiǎn)檢查為主的導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，加大控制力度。財(cái)務(wù)稽核的日常內(nèi)控檢查和內(nèi)控管理部門的綜合自查實(shí)現(xiàn)了相互補(bǔ)充，強(qiáng)化了檢查控制環(huán)節(jié)，為深入實(shí)施內(nèi)控提供有效保障。
　　三是財(cái)務(wù)監(jiān)控中心有一支近50人的專業(yè)化稽核隊(duì)伍，實(shí)施內(nèi)控業(yè)務(wù)日?；思韧貙捔素?cái)務(wù)稽核范圍，又為內(nèi)控日常檢查提供了專業(yè)化隊(duì)伍保障，財(cái)務(wù)稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)油田內(nèi)控管理部門，雙方互動(dòng)，檢查結(jié)果納入內(nèi)控年度綜合考評(píng)，既解決了片面追求檢查結(jié)果，以致內(nèi)控檢查分?jǐn)?shù)越來越高，外部審計(jì)中查出的問題居高不下的問題，又解決了內(nèi)控檢查時(shí)效性不強(qiáng)的問題。
　?。ǘ┮雰?nèi)控理念完善財(cái)務(wù)稽核制度
　　財(cái)務(wù)稽核做大做強(qiáng)，必須引入內(nèi)控管理理念，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)稽核管理制度。日常稽核過程中要明確不同級(jí)次稽核權(quán)限，統(tǒng)一授權(quán)，規(guī)范權(quán)限管理，建立逐級(jí)審批制度，在稽核系統(tǒng)中增加初審、審核、批準(zhǔn)等控制節(jié)點(diǎn)，提高日?；藰I(yè)務(wù)的運(yùn)營效率，最大限度規(guī)避稽核風(fēng)險(xiǎn)。在分析各業(yè)務(wù)板塊及各基層單位以前年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的工作量的基礎(chǔ)上，本著兼顧全面、突出重點(diǎn)的原則，劃分為不同類別。通過對(duì)不同級(jí)次稽核權(quán)限設(shè)置，從運(yùn)行機(jī)制上保障了日?；藰I(yè)務(wù)工作質(zhì)量的不斷提升。
　　一是要符合內(nèi)控制度的要求。內(nèi)控制度制衡性原則規(guī)定：“在機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，使單個(gè)人或單個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制規(guī)定之上的特殊權(quán)利”；權(quán)責(zé)明確原則規(guī)定：“內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)單位各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任并賦予相應(yīng)的權(quán)限，使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，并依據(jù)所明確的權(quán)責(zé)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度”。財(cái)務(wù)監(jiān)控中心稽核業(yè)務(wù)以前的工作模式是中心領(lǐng)導(dǎo)和稽核站負(fù)責(zé)人不具體負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí)單位日常業(yè)務(wù)的稽查工作，每位稽核崗位人員負(fù)責(zé)二、三家甚至是更多家單位的日常業(yè)務(wù)稽核，每筆業(yè)務(wù)的稽核均由該名同志獨(dú)立完成，未設(shè)置復(fù)核崗位，不符合油田內(nèi)控制度“制衡性原則”和“權(quán)責(zé)明確原則”的要求。將內(nèi)控權(quán)限控制引入日常業(yè)務(wù)稽核工作中，突出了一筆業(yè)務(wù)由多個(gè)崗位進(jìn)行稽核，特別是大額業(yè)務(wù)由中心領(lǐng)導(dǎo)最終審批處理的制度，既符合了內(nèi)控制度的要求，又提升了日常稽核工作質(zhì)量。
　　二是提高了對(duì)二級(jí)單位生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的掌控程度。有助于提高稽核站負(fù)責(zé)人和稽核崗位人員對(duì)二級(jí)單位生產(chǎn)經(jīng)營的掌控程度。前期在日?；诉^程中，采取的是稽核人員發(fā)現(xiàn)問題后報(bào)稽核站負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，由于每位同志對(duì)于相關(guān)政策、制度及規(guī)定掌握程度不一，難免出現(xiàn)稽核質(zhì)量水平高低不一，無法形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往出現(xiàn)就事論事、無法從這個(gè)單位的整體上進(jìn)行宏觀把握，只見樹木不見森林，抓了芝麻丟了西瓜，甚至出現(xiàn)個(gè)別人情稽核業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。實(shí)施新辦法后，稽核人員在進(jìn)行初審時(shí)為了向上一級(jí)次匯報(bào)準(zhǔn)確初審意見，避免反復(fù)，就必須不斷提高稽核質(zhì)量，從操作流程上推動(dòng)了稽核水平的提升；稽核站負(fù)責(zé)人通過適時(shí)處理各單位的日常稽核業(yè)務(wù)，對(duì)各家的生產(chǎn)經(jīng)營情況有了全面掌控，更易發(fā)現(xiàn)二級(jí)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提出的專項(xiàng)稽核方案更具有可操作性，實(shí)現(xiàn)有選擇性的突出以“三重一大”為主要稽核方向，以服務(wù)單位財(cái)務(wù)紀(jì)律執(zhí)行、預(yù)算完成、內(nèi)控制度推進(jìn)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性為重點(diǎn)的稽核工作目標(biāo)也更為貼切。從而達(dá)到了以一種先進(jìn)的、創(chuàng)新型運(yùn)行機(jī)制保障稽核隊(duì)伍整體工作水平不斷提高的目地。
　　將內(nèi)控權(quán)限控制引入日?；藰I(yè)務(wù)中，方法創(chuàng)新，操作簡便直觀，成效顯著。但在具體操作過程中需注意由于各單位的生產(chǎn)規(guī)模、類型、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，因此在具體節(jié)點(diǎn)的設(shè)置上要做到科學(xué)合理，應(yīng)在充分研究分析以前年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量和額度的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的控制節(jié)點(diǎn)。需稽核站負(fù)責(zé)人稽核的業(yè)務(wù)，由于稽核站是集中辦公，查閱資料或了解情況非常直觀，簡單易行，基本上不影響稽核速度。需上一級(jí)次領(lǐng)導(dǎo)稽核的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制訂妥善流轉(zhuǎn)模式?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　［2］ 美國《薩班斯法案》.