【摘 要】 近年來隨著稅收環(huán)境的逐漸變化，稅務主管部門正不斷加強對企業(yè)的稅務稽核，對企業(yè)稅務內控水平提出了更高的要求。外部稅務環(huán)境的變化導致稅務風險越來越高，這就要求企業(yè)必須加強稅務內控，提高防范稅務風險的意識。
　　【關鍵詞】 稅務內控； 稅務風險； 風險控制
　　
　　說起企業(yè)內部控制，對于每個企業(yè)來說已不再陌生，它已成為鞏固企業(yè)防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，稅務內控還沒有得到足夠的重視。稅務內控并不是一個簡單的流程，而是一項復雜的系統(tǒng)工程，每個企業(yè)應當根據自身情況建立適合自己的稅務內控體系，使其成為稅務風險防控最有效的手段。
　　
　　一、采油廠存在的主要稅務風險
　　
　　稅務內控的根本目的就是在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造最大的稅務價值。要防范稅務風險首先要知道自己的稅務風險來自于哪，對采油廠來說主要來自以下三種風險。
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　　管理風險主要是受勝利油田管理體制限制所帶來的風險。目前，勝利油田的計劃經濟體制仍占主導地位，很多決策僅考慮油田如何加強管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會增加企業(yè)的涉稅風險。如供料問題；符合資本化條件的資產由于無投資計劃擠占成本的問題等，都帶來了很大的涉稅風險。
　　在日常生產經營過程中，稅務風險控制應當在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經簽完，交稅已成既成事實時才引起關注。因為一旦合同簽訂，在稅法層面上各種稅負就已經確定，此時往往已無回旋余地了。由此可見，企業(yè)商務部門簽訂和執(zhí)行合同的過程才是真正產生稅負的過程，等到了財務部門，能做的就只是按照稅法規(guī)定繳稅了。實際中往往是到了繳稅環(huán)節(jié)，才開始關注如何控制，但此時風險已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財務部門不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務管理和風險從源頭控制住。
　　
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　　核算風險是指在企業(yè)納稅核算過程中未能正確有效遵守稅收法規(guī)而帶來的風險。如財務人員由于缺乏責任心造成的核算錯誤風險；重要交易過程沒有企業(yè)財務部門的參與，企業(yè)稅務部門只是交易完成后進行納稅核算，影響了納稅準確性的風險等。而后一種風險是采油廠現(xiàn)在存在的核算風險中最主要也是最難控制的風險。在生產經營過程中，具體生產管理部門與財務部門缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項業(yè)務事先不與財務人員溝通，往往財務人員是最后知道該業(yè)務的部門，等到財務人員最后發(fā)覺該業(yè)務的有些方面不合適的時候，已經無法補救了，給企業(yè)帶來了很大的涉稅風險。另外一項業(yè)務有時往往牽扯許多部門，各部門之間根據自己的需要進行管理，部門之間平時不聯(lián)系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數據差異巨大，有時各部門還根據各自不同的需要，對采集數據進行不同程度的加工，造成各部門的數據千奇百怪，而且難以自圓其說，給采油廠納稅管理帶來很大的困難和風險。
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　　理解風險是指對稅收政策的理解和適用不同所帶來的風險。這既包括采油廠財務人員在財務核算中對政策的理解風險，也包括生產經營管理人員對稅法政策的不知和少知帶來的風險。針對這種風險，除了加強對采油廠財務人員和涉稅各生產經營部門人員的稅法知識培訓外，聘請有經驗的注冊會計師和稅務師事務所進行定期審計也可減小此種風險。
　　
　　二、通過有效手段建立一套適合采油廠的稅務內控管理體系
　　
　?。ㄒ唬┰O立有效的稅務組織及崗位職責
　　進行有效的稅務管理，企業(yè)內部稅務組織的建設至關重要。在采油廠涉稅業(yè)務層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負責日常涉稅業(yè)務處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務崗的人或者財務的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，應當由采油廠副廠長（級）領導稅務工作，因為只有管理層的支持才能有效地推動采油廠稅務崗位和其他部門之間的溝通和合作，并委派財務科長負責稅務工作。現(xiàn)以采油廠涉稅崗位的設置為例說明如表1所示。
　　
　　（二）建立各環(huán)節(jié)風險管理流程控制
　　內控機制屬于預防性控制機制，是防范風險的前提和基礎。內控制度包括為保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風險所采取的一系列必要的管理制度和措施。進行企業(yè)內部稅務控制，就必須建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務價值的最大化。
　　采油廠可以根據情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創(chuàng)造稅務價值的目的。
　　采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅、車船稅、營業(yè)稅及其附加。其中營業(yè)稅及其附加金額年發(fā)生額較小，房產稅根據采油廠ERP中資產數據庫房屋原值計提，車船稅由車輛保險機構代扣代繳，因此風險點主要存在于其余幾個稅種中，其風險控制流程如下：
　　1.增值稅
　　增值稅的納稅風險主要存在于所發(fā)生的所有應稅收入是否足額計提銷項稅，抵扣的進項稅是否符合稅法規(guī)定及不應抵扣而抵扣的進項稅是否進行進項稅轉出等。針對以上風險，可以進行風險控制流程如圖1。
　　2.企業(yè)所得稅
　　由于采油廠只是分公司下屬一二級單位，無獨立法人資格，因此無需對企業(yè)所得稅進行納稅申報，只在每年末上報企業(yè)所得稅稅前調整項目。而由于企業(yè)所得稅涉及采油廠生產經營的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風險點。風險控制流程如圖2。
　　3.個人所得稅
　　個人所得稅的風險點主要是發(fā)放的所有工資獎金是否足額計提稅金。在實行個人所得稅全員全額申報后，個人所得稅的風險完全可以依據全員全額申報表進行風險控制。圖3為風險控制流程。
　　4.印花稅
　　印花稅的風險主要是法定合同類別的合同是否全部計提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對以上風險，每年可以聘請稅務事務所進行審查，最大減少風險。風險控制流程如圖4。
　　
　　（三）建立完善的內部風險匯報制度
　　風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高采油廠對涉稅風險的反應速度。匯報制度以廠級管理的高度，明確重大涉稅事項必須要向廠級領導進行匯報。哪些屬于重大事項，很難一概而論，必須根據實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。
　　匯報標準解決各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉中的統(tǒng)一理解。比如，稅管員在工作中發(fā)現(xiàn)采油廠存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的主管科長及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務主管科長可能與其他部門的主管領導進行溝通，并向主管副廠長（總會計師）匯報。
　?。ㄋ模┙炔慷悇诊L險測評制度
　　建立風險測評制度，就是從采油廠管理的角度對稅務風險測評進行明確，作為采油廠日常管理的一部分。
　　一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。加強培訓，尤其對涉稅業(yè)務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。
　　二是各涉稅科室及三級單位應當定期（每月或每季度）對本部門的業(yè)務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。
　　三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，采油廠內部管理體系的變化及時進行調整，另外即使設計了清晰的目標和措施，但是因為相關部門和人員不理解，導致責任人不能有效地執(zhí)行和相關部門不能密切配合，實施效果將大打折扣。所以，信息交流溝通是整個納稅風險管理工作平穩(wěn)順利運行的潤滑油，采油廠各部門之間，采油廠與其他單位之間，采油廠與稅務機關之間要加強信息交流和溝通，特別是要增加與稅務機關的友好度；同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。
　　以上就是根據采油廠自身特點，初步建立的采油廠稅務內控管理體系。通過稅務內控體系的建立和逐步健全，將幫助采油廠最大限度的抵御各種稅務風險，最終達到企業(yè)利益的最大化。●