【摘要】 隨著新企業(yè)所得稅法的頒布實施和監(jiān)控力度的加強，企業(yè)納稅風險進一步提高，文章通過深入分析油田企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理體制、機制等影響納稅管理等諸多因素，針對不同類型的納稅風險，探討建立納稅風險機制和防范管理的方法。
　　【關(guān)鍵詞】 油田企業(yè)； 納稅風險； 納稅管理
　　
　　醞釀已久的內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用的《企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會議表決通過，并于2008年1月1日起施行。隨著新企業(yè)所得稅法的出臺，國家對企業(yè)監(jiān)控力度進一步加大，企業(yè)的納稅風險進一步提高，這就需要企業(yè)進一步加強納稅管理，強化納稅風險意識，進一步提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，最大限度的規(guī)避納稅風險。
　　
　　一、納稅管理及納稅風險定義
　　
　　納稅管理是企業(yè)以國家稅法為依據(jù)，根據(jù)自身所從事的涉稅活動，對納稅活動的全過程進行管理，以依法履行法定納稅義務(wù)，不違法減輕自身稅收負擔和稅收繳納費用，以充分保護作為企業(yè)的合法權(quán)益的一種管理活動。
　　概括來講，企業(yè)的納稅管理行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。上述三類行為中和企業(yè)關(guān)系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容。畢竟，企業(yè)每天花費大量的時間、人力和物力是先要解決經(jīng)營行為和經(jīng)營事件到底該納什么稅和納多少稅的問題，企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。
　　企業(yè)納稅風險就是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為中影響納稅準確性的不確定因素，其最終結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。納稅風險不同于一般商業(yè)風險。說到風險，人們就會想到收益。從商業(yè)的角度講，風險越大，將來損失越大，同時意味著收益越大。但企業(yè)納稅風險卻是例外，企業(yè)納稅風險對企業(yè)來說可能是凈損失，談不上收益。我國越來越繁雜的稅收政策體系，越來越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來越嚴格的稅務(wù)機關(guān)征管措施，已經(jīng)使得企業(yè)的納稅問題變得越來越多變，企業(yè)的納稅風險也越來越大。
　　
　　二、油田企業(yè)納稅管理現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬┯媱澖?jīng)濟體制占主導(dǎo)地位，上級意識濃厚
　　目前，油田企業(yè)所有的投資、成本都由股份公司根據(jù)年初總體預(yù)算下達，而且一經(jīng)下達，一般情況下很難改變，這就存在實際運行過程中與稅法相違背的情況：一是成本與投資相互擠占問題，油田的預(yù)算成本、投資分別由不同的部門下達，在成本中，實際上符合資產(chǎn)的定義，但是由于預(yù)算年初就下達，而且投資與成本由不同的部門管理，產(chǎn)生了符合投資條件的資產(chǎn)不能正常的資本化的情況；二是由于各單位年初有固定的預(yù)算，而且預(yù)算具體到月份、要素，而在生產(chǎn)過程中不可能與預(yù)算完全一致，總有一些特殊情況使實際發(fā)生與預(yù)算產(chǎn)生偏差，但是一般情況下無法更改預(yù)算，就產(chǎn)生了當期發(fā)生但由于沒有預(yù)算不能結(jié)算需結(jié)轉(zhuǎn)到下一期結(jié)算或者當期沒有發(fā)生但是成本有結(jié)余提前結(jié)算的情況。
　?。ǘ┤趸?、忽視稅務(wù)管理
　　油田企業(yè)重視成本預(yù)算管理，忽視弱化涉稅風險。由于油田是國有大型企業(yè)，屬于計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，雖然改制上市，但仍改變不了其計劃時代產(chǎn)物的烙印，油田關(guān)注的是如何挖潛增效、降低成本，完成股份公司下達的產(chǎn)量及成本任務(wù)，很多決策僅考慮油田如何加強管理，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會增加企業(yè)的涉稅風險，如投資中的甲方供料，作業(yè)公司的回歸，都具有很大的涉稅風險。
　　（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通、交流
　　具體生產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項業(yè)務(wù)事先不與財務(wù)人員溝通，往往財務(wù)人員是最后知道該業(yè)務(wù)的部門，造成了內(nèi)行被排斥于業(yè)務(wù)之外的現(xiàn)象。等到財務(wù)人員最后發(fā)覺該業(yè)務(wù)的有些方面不合適的時候，已經(jīng)無法補救了，給企業(yè)帶來了很大的涉稅風險。
　?。ㄋ模┕芾聿块T多，緊密度低
　　一項業(yè)務(wù)往往牽扯許多部門，各部門之間根據(jù)自己的需要進行管理，部門之間平時不聯(lián)系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數(shù)據(jù)差異巨大，各部門統(tǒng)計口徑，對口上級不同，而且各部門還根據(jù)各種不同的需要，對采集數(shù)據(jù)進行不同程度的加工，造成各部門的數(shù)據(jù)千奇百怪，而且難以自圓其說，給油田企業(yè)納稅管理帶來很大的困難。
　?。ㄎ澹┩獠考{稅管理環(huán)境復(fù)雜
　　油田企業(yè)屬于特大型國有企業(yè)，而且是沒有圍墻的工廠，由于中央企業(yè)與地方政府之間利益分配的原因，油田與地方政府、地方企業(yè)、與周圍老百姓既相互依托，也矛盾重重，而油田屬于資源開采性企業(yè)，廣大的油區(qū)就是其露天的車間，而且油區(qū)面積巨大，管理十分困難，盜油、盜電、盜氣、盜設(shè)備等經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)發(fā)展環(huán)境惡劣。
　　（六）承擔社會職能，產(chǎn)生風險
　　油田企業(yè)與其他國有企業(yè)一樣，不可避免的需要擔負起一部分社會職能來，以解決改制前部分職工的生存、生活問題，和諧與稅法產(chǎn)生了矛盾，增加了納稅風險。
　　
　　三、油田企業(yè)存在的納稅風險
　　
　　企業(yè)納稅風險的大小因企業(yè)的狀況不同而不同，它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素，也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素，大致可以分為以下三個方面。
　　（一）交易風險
　　交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的的不確定因素。
　　1.重要交易的過程沒有企業(yè)稅務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進行納稅核算。油田企業(yè)職能部門在業(yè)務(wù)處理過程中不與財務(wù)部門交流，也不咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)如何執(zhí)行更合適，直到結(jié)算時財務(wù)人員才知道該業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而且過程中有不合適的地方，但已經(jīng)無法更改，造成油田企業(yè)的涉稅風險。
　　2.企業(yè)缺乏適當?shù)某绦蛉ピu估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響。由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各部門缺乏溝通，財務(wù)人員無法深入生產(chǎn)經(jīng)營過程，導(dǎo)致財務(wù)人員對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅風險無法進行評估及監(jiān)控。
　?。ǘ┳駨娘L險
　　遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。
　　1.企業(yè)未能及時更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)。新企業(yè)所得稅法改變了過去工資薪金有扣除標準的規(guī)定，要求只要合理的工資薪金支出就可以扣除，這樣財務(wù)人員就以為只要是工資薪金支出就可以扣除，殊不知有一個前提“合理”，不合理的工資性支出是不可以扣除的，目前存在一些不該在獎金列支需通過福利費或其他業(yè)務(wù)支出的項目而通過工資列支，這些支出就不合理，不應(yīng)該列支工資，而存在業(yè)務(wù)人員不能準確及時把握稅收政策的風險。
　　2.企業(yè)未能對自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷。集團公司改制，使集團公司是否是油田企業(yè)存在很大的爭議，改制企業(yè)向油田企業(yè)提供的勞務(wù)是開具增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票存在很大的爭議。
　　3.企業(yè)內(nèi)部管理制度與稅法相悖。企業(yè)所得稅法關(guān)于損失的處理，要求固定資產(chǎn)報廢需由省級稅務(wù)機關(guān)批準，而且規(guī)定必須是當年報廢的資產(chǎn)，不準提前或延后，而中石化要求固定資產(chǎn)報廢必需由總部批準，而股份公司根據(jù)自身需要，有可能不能在當年批準下屬單位報廢，造成了企業(yè)管理與稅法要求的相沖突，使油田企業(yè)的報廢資產(chǎn)不能及時報廢，從而造成了違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。
　?。ㄈ┉h(huán)境風險
　　環(huán)境風險是指企業(yè)由于外部生存環(huán)境及國家稅收政策的變化而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。
　　1.新企業(yè)所得稅法在降低了企業(yè)稅負的同時加強了對企業(yè)的管理力度，并為此專門新增了反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整），包括：（1）對企業(yè)交易事項的安排是否具有合理商業(yè)目的的認定。新《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)；（2）對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新《所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達成預(yù)約定價，可減少稅務(wù)機關(guān)重新定價產(chǎn)生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受成本加成的預(yù)約定價優(yōu)惠。另外，新《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。也就是說稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)業(yè)務(wù)不合理的可以進行納稅調(diào)整，而在實行過程中，由于稅務(wù)人員對法律的理解、認知程度不同，很可能與財務(wù)人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致納稅風險增大。
　　
　　2.除繼續(xù)對企業(yè)提供的財務(wù)賬簿進行納稅檢查外，稅務(wù)機關(guān)越來越多關(guān)注記錄企業(yè)交易過程的資料。隨著檢查力度的加大，稅務(wù)機關(guān)檢查水平的逐步提高，稅務(wù)機關(guān)往往將檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的相關(guān)資料作為重點，而將檢查財務(wù)賬簿作為輔助檢查手段，稅務(wù)機關(guān)更關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程的文件，如企業(yè)會議記錄、生產(chǎn)報表、物資供應(yīng)部門收發(fā)存臺賬等生產(chǎn)部門基礎(chǔ)資料，這就使向原來的通過修正財務(wù)報表等手段回避檢查的方式變得不可行，加大了企業(yè)的納稅風險。
　　3.由于特殊的外部環(huán)境造成納稅管理失效。油田企業(yè)處于地方政府、地方企業(yè)、濟軍馬場的包圍之中，向這些部門及單位銷售電，天然氣，但是由于中央企業(yè)的弱勢，這些部門拒不付款，油田企業(yè)無可奈何，使油田企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)計未計收入的納稅風險，但作為企業(yè)納稅管理者來說，我們也無可奈何。
　　
　　四、提高納稅風險防范意識，做好納稅管理
　　
　?。ㄒ唬┰鰪娙珕T納稅管理意識
　　企業(yè)內(nèi)部要通過對稅法的宣傳和學(xué)習，樹立依法納稅觀念，使領(lǐng)導(dǎo)和員工明白，偷稅、逃稅、騙稅這些行為對企業(yè)及個人的巨大影響，在企業(yè)內(nèi)部建立起主動抵制違反稅法行為的良好氛圍。同時，由于稅收形成于企業(yè)經(jīng)營過程的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的工作崗位對企業(yè)稅收的最終形成都會產(chǎn)生影響，所以，納稅管理會受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。要做好納稅管理，控制風險、提高效益，絕對不能僅僅把納稅管理看作財務(wù)部門的工作，而要樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。同時明確責任人，理清有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。
　?。ǘ┱莆斩愂照叻ㄒ?guī)
　　要控制納稅管理風險，就要求企業(yè)辦稅人員對稅收法律、法規(guī)比較熟悉，有較深入的理解。需要加強對稅法和稅收政策的學(xué)習，做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準確計算，在稅務(wù)規(guī)劃安排和實際操作工作中做到有依有據(jù)，科學(xué)合理，減少人為失誤，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策8IhI2gLXhqQJzCr0RFOpsg==。在學(xué)習中要準確把握合法與非法的臨界點，總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性。同時合理運用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利，包括免征、減征、緩繳、延期繳納、合法解決稅收糾紛和爭議等等。稅務(wù)管理人員要做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，我們改變不了企業(yè)的體制，但我們可以通過自身所學(xué)，多給領(lǐng)導(dǎo)提可行性建議，對于企業(yè)不規(guī)范的納稅管理行為，我們要通過給領(lǐng)導(dǎo)溝通、交流，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持，減少納稅風險。
　?。ㄈ┙㈩A(yù)警應(yīng)急機制
　　在企業(yè)納稅管理的過程中，加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系是重要的環(huán)節(jié)。對于內(nèi)部納稅管理過程，憑借與稅務(wù)部門建立的良好的溝通機制，一方面可以從政策咨詢的角度，從稅務(wù)管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應(yīng)用，在化解風險的同時，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；對于外部稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，預(yù)警信號啟動，企業(yè)應(yīng)憑借與稅務(wù)部門建立良好的關(guān)系為依托，及時掌握檢查情況，在某些模糊或新生問題的處理上，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出觀點和意見，以事實和充足的依據(jù)來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務(wù)部門的認可和支持，使企業(yè)損失降到最低。經(jīng)營企業(yè)風險不可回避，但可防范。企業(yè)管理者必須正視這些風險并學(xué)會分析并評估企業(yè)潛在的納稅風險、控制納稅風險。
　　（四）加強信息交流和溝通
　　信息交流溝通是整個納稅風險管理工作平穩(wěn)順利運行的潤滑油。因為即使設(shè)計了清晰的目標和措施，但是因為相關(guān)部門和人員不理解，導(dǎo)致責任人不能有效地執(zhí)行和相關(guān)部門不能密切配合，實施效果將大打折扣。財務(wù)人員應(yīng)加強與生產(chǎn)的聯(lián)系，財務(wù)人員要深入生產(chǎn)、了解生產(chǎn)，對于即將發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)及行為要及時掌握情況并進行風險分析，減少生產(chǎn)過程中的納稅風險。
　　（五）在依法納稅的基礎(chǔ)上進行納稅籌劃
　　納稅籌劃是納稅人自行或委托稅收代理人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的合理安排，為達到納稅最優(yōu)化的目標，而制定的稅收計劃或采取的稅收決策行為。作為油田企業(yè)，就是要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，爭取最大限度的為油田節(jié)稅?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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