【摘要】 納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要領(lǐng)域，是企業(yè)納稅人為最大限度的節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收利益而進(jìn)行的一種最佳選擇。文章分析了納稅籌劃的概念、企業(yè)納稅籌劃五個(gè)方面的積極意義，就納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用提出了自己的看法。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 企業(yè)財(cái)務(wù)管理； 投資； 收益
　　
　　從一般意義上說(shuō)，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)與國(guó)家和社會(huì)的宏觀利益或目標(biāo)有所背離，而這種背離體現(xiàn)在許多的方面之中，稅收便是其中之一。因此，企業(yè)為了在不違反國(guó)家稅收法律的前提下盡可能的增加其自身的利潤(rùn)，必須進(jìn)行一系列的針對(duì)于減少其自身稅負(fù)的活動(dòng)，這種活動(dòng)便被稱作納稅籌劃活動(dòng)。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，并通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃意義的詳細(xì)闡述，來(lái)對(duì)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所起到的作用進(jìn)行深入的分析，以期對(duì)此有所借鑒。
　　
　　一、納稅籌劃的概念
　　
　　從理論意義上說(shuō)，所謂的納稅籌劃就是指以法人和自然人為代表的納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，依據(jù)所涉及到的相關(guān)現(xiàn)行稅法，對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行的以減輕稅負(fù)為目標(biāo)的相關(guān)謀劃或籌劃活動(dòng)的總稱。從實(shí)際意義上說(shuō)，納稅籌劃是企業(yè)納稅人在自身的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中形成的既符合現(xiàn)行稅法要求而又可減輕其自身稅負(fù)的行為；由于該項(xiàng)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的，所以它不同于企業(yè)一般的偷稅和逃稅行為，其執(zhí)行的結(jié)果既對(duì)企業(yè)自身有利，而且還不以犧牲國(guó)家的利益為代價(jià)。因此，納稅籌劃是企業(yè)納稅人為最大限度的節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收利益而進(jìn)行的一種最佳選擇。
　　
　　二、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的積極意義
　　
　?。ㄒ唬┯兄谔岣咂髽I(yè)納稅人的納稅意識(shí)
　　從理論意義上說(shuō)，企業(yè)通過(guò)自身的能力來(lái)減輕其稅負(fù)只有兩種方法，即惡意逃稅和合理避稅，以上這兩種方法都能夠達(dá)到此種目的。但是就前者而言，惡意逃稅的成本很高，風(fēng)險(xiǎn)極大，若實(shí)施成功會(huì)嚴(yán)重地?fù)p害國(guó)家和政府的利益，而假若實(shí)施失敗則會(huì)使企業(yè)在補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款外還會(huì)遭受巨大的罰沒(méi)損失，并會(huì)使企業(yè)受到社會(huì)輿論的廣泛指責(zé)，成為口誅筆伐的焦點(diǎn)，嚴(yán)重地?fù)p害企業(yè)的社會(huì)形象，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展極為不利。而納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家政府間雙贏的一種重要手段，實(shí)際上是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的重要表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的水平相適應(yīng)的，是一種社會(huì)意識(shí)進(jìn)步的重要體現(xiàn)。
　?。ǘ┯兄趯?shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化
　　一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃最主要的作用和目的就是降低稅負(fù)，減少納稅人的稅收費(fèi)用和成本，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的實(shí)現(xiàn)起到有力的推動(dòng)作用。由于稅收費(fèi)用及成本作為企業(yè)現(xiàn)金流量或利潤(rùn)總額的減項(xiàng)，其會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響；如果企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)著實(shí)有效，則會(huì)對(duì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到良好的促進(jìn)作用，提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。另外，有效的納稅籌劃活動(dòng)還可避免納稅人掉入稅法的陷阱之中，對(duì)那些較模糊的可繳可不繳的稅款，力爭(zhēng)在不觸犯稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，不影響國(guó)家和政府宏觀利益的前提下，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)最大化。
　　（三）有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的水平
　　從納稅籌劃的實(shí)施過(guò)程來(lái)看，企業(yè)在以減少稅負(fù)為目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)中會(huì)對(duì)企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一系列的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金、成本、利潤(rùn)等的最優(yōu)效果，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。而在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)依照稅法的要求進(jìn)行記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)，這對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)水平也具有非常大的作用。由于納稅籌劃活動(dòng)本身就是企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，該活動(dòng)是否被有效的執(zhí)行直接會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生重要的影響，因此，適時(shí)、高效、合理的進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)會(huì)對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合水平有著積極的推動(dòng)作用。
　?。ㄋ模┯兄趦?yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)及資源配置
　　從國(guó)家所制定稅法的目的來(lái)講，稅法的目的不僅僅是為了增加國(guó)家的財(cái)政來(lái)源，同時(shí)也是為了及時(shí)地督促企業(yè)合理地調(diào)整其結(jié)構(gòu)及資源配置，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要。企業(yè)可根據(jù)稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠及鼓勵(lì)政策，進(jìn)行相應(yīng)的投資決策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，適時(shí)的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高對(duì)技術(shù)、工藝、設(shè)備的投入力度，從而有效的推動(dòng)了企業(yè)在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定發(fā)展，有力地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的最大化?？傊髽I(yè)根據(jù)稅法的變化來(lái)進(jìn)行有效的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)及資源配置調(diào)整，在符合國(guó)家利益的基礎(chǔ)上又實(shí)現(xiàn)了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，充分實(shí)現(xiàn)了微觀利益和宏觀利益的有效結(jié)合。
　　（五）有助于增加國(guó)家的財(cái)政及稅收收入
　　從宏觀角度上看，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)可能會(huì)在短期內(nèi)減少國(guó)家的財(cái)政及稅收收入，但在長(zhǎng)遠(yuǎn)上和整體上卻會(huì)對(duì)國(guó)家的財(cái)政及稅收收入起到一個(gè)刺激的作用，使其得到不斷的增加。因?yàn)樵趪?guó)家宏觀政策的調(diào)控下，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)降低了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)未來(lái)在收入和利潤(rùn)都得到增長(zhǎng)之后，必然會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政及稅收收入的增長(zhǎng)起到一個(gè)積極的促進(jìn)作用?？傊?，企業(yè)在國(guó)家相關(guān)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，通過(guò)自身結(jié)構(gòu)及資源的不斷調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了整體上和長(zhǎng)期上的穩(wěn)定發(fā)展，并使國(guó)家的財(cái)政及稅收收入得到了穩(wěn)定的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有效結(jié)合。
　　
　　三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
　　
　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅籌劃的作用
　　由于企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的成本會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生重要的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往將增加當(dāng)期成本作為其籌劃的主要方式之一。例如選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)增加企業(yè)的存貨成本，從而使當(dāng)前所銷(xiāo)售存貨的成本增加，從而達(dá)到降低企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而降低企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)的目的。再者，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也可采取同樣方式，通過(guò)雙倍余額遞減法等加速折舊方法的使用，達(dá)到增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，從而降低企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)的目的。企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)企業(yè)的各種情況和因素進(jìn)行綜合權(quán)衡，不應(yīng)以單純降低企業(yè)的稅負(fù)為目的，要將所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)的主要目標(biāo)定位在提高企業(yè)的綜合管理水平以及促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展之上。
　?。ǘ┗I資活動(dòng)中納稅籌劃的作用
　　企業(yè)在籌資活動(dòng)中所進(jìn)行的納稅籌劃的主要目的也是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。由于企業(yè)所進(jìn)行的主要籌資方式被分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩類，所以企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃活動(dòng)時(shí)也應(yīng)有所區(qū)分。例如負(fù)債籌資所產(chǎn)生的借款費(fèi)用可以在稅前被抵扣，所以在一定程度上可以達(dá)到降低企業(yè)利潤(rùn)，從而減輕企業(yè)稅負(fù)的目的；而權(quán)益籌資在進(jìn)行利潤(rùn)分配或分派股息時(shí)，所依據(jù)的基礎(chǔ)往往是企業(yè)的稅后利潤(rùn)，所以無(wú)法起到降低企業(yè)稅負(fù)的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該充分利用負(fù)債籌資這種減稅優(yōu)勢(shì)，通過(guò)增加負(fù)債籌資，減少權(quán)益籌資，來(lái)達(dá)到最終降低企業(yè)稅負(fù)的目的；但是隨著企業(yè)負(fù)債籌資的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然也會(huì)被相應(yīng)的增加，企業(yè)對(duì)此應(yīng)給予充分的警惕。
　?。ㄈ┩顿Y活動(dòng)中納稅籌劃的作用
　　企業(yè)對(duì)自身的投資活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)通過(guò)合理的選擇企業(yè)的組織形式、投資對(duì)象、投資行業(yè)，以及有效的利用國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和其他宏觀調(diào)控政策，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的。例如，企業(yè)在設(shè)立時(shí)可選擇多種組織形式，合伙企業(yè)和法人企業(yè)所對(duì)應(yīng)的相關(guān)稅收政策不同，前者雖不能享受各種稅收優(yōu)惠政策，但只需按合伙中個(gè)人的收入繳納個(gè)人所得稅；后者雖能享受各種稅收優(yōu)惠政策，但在繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅，因此前者在所得稅上較為得利；而合伙企業(yè)一般都屬于小規(guī)模納稅人，其發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，從這一點(diǎn)上看則不如通常屬于一般納稅人的法人企業(yè)，后者的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在一般情況下則允許被抵扣，因此其在增值稅上較為得利。因此，企業(yè)在對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要進(jìn)行多方面的權(quán)衡，綜合的考慮，以期獲得最優(yōu)的納稅籌劃效果以及最大的財(cái)務(wù)利益。
　?。ㄋ模┦找娣峙渲屑{稅籌劃的作用
　　企業(yè)在對(duì)收益分配活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃時(shí)，要依據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)水平及相應(yīng)的分配政策做出合理的選擇，以期對(duì)收益分配所進(jìn)行的納稅籌劃中獲得最大的節(jié)稅利益。例如，按規(guī)定新建企業(yè)在獲利的初期可享有諸如“兩免三減半”的所得稅減免優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)此規(guī)定盡量加大對(duì)技術(shù)及產(chǎn)品宣傳的投入，以期推遲企業(yè)的獲利年度，充分享受該規(guī)定所帶來(lái)的節(jié)稅利益；另外，國(guó)家為了正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資，往往會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這其中也包括對(duì)企業(yè)在收益分配活動(dòng)中所涉及到的某些減免規(guī)定，企業(yè)可以充分的利用這些減免規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，以滿足企業(yè)自身和國(guó)家政府雙重利益的需要。
　　綜上所述，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)不但使企業(yè)在不影響國(guó)家利益的情況下自身受益，而且還相應(yīng)的提高了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平。因此，無(wú)論是從微觀利益還是從宏觀利益而言，納稅籌劃活動(dòng)都是企業(yè)中不可或缺的一種管理行為，其同時(shí)也是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)前所必須考慮的內(nèi)容之一?！?br/>　　
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